Глава 10. Планирование аудиторской проверки: • Предварительный этап планирования • Содержание общего плана и

Содержание

Планирование аудиторской проверки
Предварительный этап планирования
общего плана и программы проведения аудиторской проверки
Подготовка общего плана проведения аудиторской проверки
Подготовка программы аудиторской проверки
Тема 4. Планирование аудиторской проверки
Вопрос 1. Планирование аудита
Планирование аудита. Предварительный этап планирования
CATBACK.RU

Планирование аудиторской проверки

Планирование аудиторской проверки производится в три этапа;

1-й этап — предварительное планирование, которое производится на стадии выбора клиента.
2-й этап — разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита;
3-й этап — составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

При планировании аудита должны быть соблюдены его общие принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.

Принцип комплексности предполагает взаимную увязку и согласованность всех этапов планирования.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования со сроками. Это бывает достаточно сложно сделать, если проверяется организация, имеющая филиалы, представительства, дочерний организации.

Принцип оптимальности предполагает разработку нескольких вариантов плана и затем выбор оптимального.

Подготовка общего плана аудита

В общем плане, как уже отмечалось, должны быть указаны ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) численность и квалификацию аудиторов в аудиторской группе;
б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с общим планом аудита;
г) контроль руководителя группы за выполнением плана, качеством работы членов группы, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
д) разъяснения руководителем группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур (на этапе подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснения могут способствовать пониманию деятельности экономического субъекта и особенностей его системы внутреннего контроля, а также получению оценок аудиторских рисков);
е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между ним и руководителем группы.

Исходя из существующей практики, на стадии планирования аудитор подготавливает следующие документы:

* описание бизнеса проверяемой организации;
* описание системы бухгалтерского учета;
* описание системы внутреннего контроля;
* материалы экспресс-анализа отчетности проверяемой организации.

Описание бизнеса проверяемой организации базируется на перечне факторов внутрихозяйственной деятельности и факторов, отражающих состояние конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, влияющих на увеличение риска искажений.

Описание системы бухгалтерского учета должно включать схему документооборота, состав бухгалтерии, распределение обязанностей и ответственности между ее работниками, форму бухгалтерского учета с описанием особенностей ее применения, использование компьютеров с указанием применяемой бухгалтерской программы.

В описании системы внутреннего контроля следует указать наличие контролирующего органа (ревизионной комиссии, службы внутреннего контроля и т.д.) и его функции, обязанности руководства предприятия по обеспечению контроля.

Экспресс-анализ отчетности проверяемой организации включает в себя:

* описание необычных сумм для данного типа статей отчетности и неожиданных соотношений между ними
* изучение статей отчетности в динамике;
* расчет основных финансовых показателей;
* заключение о возможности предприятия продолжать работу в будущем.

Предварительное планирование аудита производится на этапе решения вопроса о выборе клиента до принятия на себя аудиторской организацией каких-либо обязательств и до вступления с клиентом в договорные отношения.

Изучаемые факторы можно разделить на группы:

1. Общеэкономические факторы (состояние экономики в целом, возможности финансирования, уровень инфляции, государственная политика, курсы иностранных валют и валютный контроль).
2. Отраслевые факторы (рынок и конкуренция, цикличность, изменения в технологии производства, сезонность деятельности, предпринимательский риск, спад или расширение отрасли, особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций, нормативно-правовая база и т.п.).
3. Индивидуальные факторы (корпоративная структура, деловая репутация и опыт, структура капитала; организационная структура, цели, философия, стратегические планы управления, приобретения, слияния или сокращения деятельности, источники и методы финансирования, деятельность Совета директоров, качество управления, деятельность внутреннего аудита, отношение к внутренним средствам и методам контроля).
4. Факторы, связанные с особенностями экономической деятельности (характер бизнеса, местонахождение средств производства, складов, офисов, работа по найму работников, основные клиенты и контракты, условия оплаты, бартер, взаимозачеты, выдача векселей и т.д.).
5. Финансовые факторы (системы прогнозирования доходов и финансовых потоков, лизинг и прочие финансовые соглашения, валютные операции и процентные ставки, операции с ценными бумагами и т.п.).
6. Нормативно-правовые факторы (учетная политика, требования к бухгалтерскому учету и отчетности, нормативные и законодательные акты, система налогообложения, меры государственного регулирования, обязательность аудита, пользователи бухгалтерской отчетности).

Источник: https://vuzlit.ru/80370/planirovanie_auditorskoy_proverki

Предварительный этап планирования

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию:

о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;
о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;
об организационно-управленческой структуре экономического субъекта;
о видах деятельности;
о структуре капитала и курсе акций;
о технологических особенностях;
об уровне рентабельности;
об основных контрагентах экономического субъекта;
о порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;
о существовании дочерних и зависимых организаций;
о системе внутреннего контроля;
о принципах формирования оплаты труда персонала.

Основными источниками информации об экономическом субъекте служат:

устав экономического субъекта;
документы о регистрации экономического субъекта;
протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;
документы, регламентирующие учетную политику;
бухгалтерская (финансовая) и статистическая отчетность;
документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);
контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;
отчеты аудиторов, консультантов;
внутрифирменные инструкции;
материалы налоговых проверок;
материалы судебных и арбитражных исков;
документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;
сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;
информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Считая проведение аудита возможным, аудиторская организация готовит письмо о проведении аудита (см. п. 9.1) и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор.

Если аудиторская организация не считает возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.

общего плана и программы проведения аудиторской проверки

Разработка общего плана и программы аудиторской проверки основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и проводится оценка самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет ее.

Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств.

Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта.

С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и программу аудита, следует учитывать уровень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Если аудиторская организация сочтет целесообразным, она может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса проведения аудиторских проверок разделов и счетов бухгалтерского учета.

Общий план — это руководство осуществления программы аудита. В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать .

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть реальные трудозатраты, уровень существенности, проведенную оценку аудиторских рисков.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Когда принимается решение о проведении выборочного аудита, аудитор формирует аудиторскую выборку.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

конкретные области, подлежащие изучению, чтобы аудит был объективным;
существенные моменты, которые следует охватить;
формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки;
распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки;
стандарты, процедуры, методики или документы, с которыми следует ознакомить группу аудиторов;
бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;
предполагаемые сроки работы группы;
инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке конкретного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

общего плана аудита может оформляться в виде таблицы (табл. 10.1).

Таблица 10.1. Общий план аудита

Проверяемая организация Период аудита Число человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности

№ п/п

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

Примечания

Руководитель аудиторской организации

Руководитель аудиторской группы, имеющий право подписи аудиторских заключений от имени аудиторской организации

Подготовка общего плана проведения аудиторской проверки

Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудита охватывает такие позиции:

учредительные и другие общие документы организации (устав организации, лицензии по видам деятельности, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.);
учетная политика организации (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения);
основные средства;
нематериальные активы;
производственные запасы;
расчеты по оплате труда;
затраты на производство;
готовая продукция, товары и реализация;
денежные средства;
расчеты;
финансовые результаты и использование прибыли;
капитал и резервы;
кредиты и финансирование;
учет по забалансовым счетам;
бухгалтерская (финансовая) отчетность и приложения.

Подготовка программы аудиторской проверки

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита.

Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно — средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретныгх проверок.

Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться.

Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, — фактический материал для составления аудиторского отчета (информации руководству аудируемого лица) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

Программа проверки может составляться по форме, приведенной в табл. 10.2.

Таблица 10.2. Программа проверки

№ п/п

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

Примечания

Руководитель аудиторской организации

Руководитель аудиторской группы, имеющий право подписи аудиторских заключений от имени аудиторской организации:

При составлении программы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки:

нужны ли дополнительные разъяснения при интерпретации сомнительных документов?
выходит ли сделанное наблюдение за рамки аудита? Если да, то важно ли оно для качества, безопасности и т.п. и стоит ли того, чтобы выходить за рамки данной аудиторской проверки?
удовлетворителен ли уровень существенности при проведении проверки?
существуют ли особые «аудиторские находки» или наблюдения, беспокоящие клиента?
полностью ли применены в данной ситуации употребляемые способы оценки деятельности экономического субъекта?
по плану ли осуществляется аудиторская проверка? Не выходит ли за отведенное время? Если да, то какими областями аудита можно пренебречь без ущерба для поставленных целей?

Выработка мнений по этим и другим подобным вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознания своей роли, собственной «фильтрующей системы». Ответы на перечисленные вопросы не должны зависеть от предубеждений или каких-либо иных причин. Промежуточные мнения не следует твердо формулировать до тех пор, пока они не будут подкреплены фактами.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

Источник: http://be5.biz/ekonomika/a018/10.html

Тема 4. Планирование аудиторской проверки

Планирование аудита.
Существенность в аудите. Методы определения уровня существенности. Взаимосвязь существенности и аудиторского риска.
Аудиторский риск. Виды риска.
Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.

Вопрос 1. Планирование аудита

Планированиеаудиторской деятельности регулируетсяфедеральным правилом (стандартом) № 3«Планирование аудита».

Планированиеаудита – один из важнейших этаповаудиторской проверки, на которомвырабатывается оптимальная стратегияи тактика проведения аудита с учетоминдивидуальных особенностей каждогоаудируемого лица.

От того, как аудиторспланировал проведение проверки, зависитрациональность использования трудоресурсоваудиторской организации, минимизациязатрат и времени проведения аудита,риск необнаружения существенных ошибокв финансовой (бухгалтерской) отчетностиклиента.

Аудиторскаяорганизация и индивидуальный аудиторобязаны планировать свою работу так,чтобы проверка была проведена эффективно.Планирование аудита предполагаетразработку общей стратегии и детальногоподхода к ожидаемому характеру, срокампроведения и объему аудиторских процедур.

Планированиеаудитором своей работы способствуеттому, чтобы важным областям аудита былоуделено необходимое внимание. Планированиепозволяет эффективно распределятьработу между членами группы специалистов,участвующих в аудиторской проверке, атакже координировать такую работу.

Времянеобходимое для планирования зависитот масштабов деятельности аудируемоголица, сложности аудита, опыта работыаудитора с данным лицом, а также знанияособенностей его деятельности.

Аудиторвправе обсуждать отдельные разделыобщего плана аудита и определенныеаудиторские процедуры с работниками,а также с членами совета директоров ичленами ревизионной комиссии аудируемоголица для повышения эффективности аудитаи координации аудиторских процедур сработой персонала аудируемого лица.При этом аудитор несет ответственностьза правильную и полную разработку общегоплана и программы аудита.

Основнымидокументами, составляемыми припланировании аудиторской проверки,являются: рабочий документ по изучениюэкономической деятельности клиента,письмо о проведении аудита, договор напроведение аудита, общий план и общаяпрограмма аудита.

Встаром правиле (стандарте) аудиторскойдеятельности (от 23.09.2002 N 696) были перечисленыиспользуемые при планировании аудитаосновные принципы: комплексность,непрерывность, оптимальность, однако,в редакции от 2004 г. данные принципы невыделяются.

Принципкомплексности предполагает обеспечениевзаимосвязи и согласованности всехэтапов планирования – от предварительногоэтапа до завершающих процедур.

Принципнепрерывности выражается в установлениигруппе аудиторов сопряженных заданийи увязке этапов планирования по сроками смежным хозяйствующим субъектам(структурным подразделениям, филиалам,представительствам).

Принципоптимальности позволяет обеспечитьвариантность планирования в целяхвыбора оптимального варианта общегоплана и программы аудита. Опыт аудиторскихпроверок подтверждает действенностьэтих принципов и необходимость ихсоблюдения при планировании аудита.

Припланировании аудита выделяют 3 этапа:

предварительное планирование;
составление общего плана аудиторской проверки;
разработка программы аудита.

Наэтапе предварительного планированияаудитор должен встретиться с клиентоми выяснить, с какой целью он намеренпроводить аудиторскую проверку и какиерезультаты ожидает получить послезавершения аудита.

В процессе переговороваудитор получает согласие клиента напредоставление информации, необходимойдля понимания его экономическойдеятельности, оказывающей существенноевлияние на составление финансовойотчетности.

Аудитору необходиморазработать документ, который долженлечь в основу определения объемоваудиторских работ, трудозатрат и ихстоимостной оценки, содержащий максимуминформации об экономической деятельностиклиента.

Таким документом может статьанкета с набором вопросов и тестов,заполняемая клиентом или аудитором припроведении предварительной экспертизысостояния дел и документов предполагаемогоклиента, в зависимости от установленногов аудиторской организации порядка.Изучение экономической деятельностиклиента на этапе предварительногопланирования позволяет аудиторуопределить добросовестность иплатежеспособность клиента и тем самымснижает предпринимательский рискаудитора.

Аудитордолжен ознакомиться с финансово-хозяйственнойдеятельностью экономического субъектаи иметь информацию о внутренних и внешнихфакторах, влияющих на хозяйственнуюдеятельность экономического субъекта,а также должен ознакомиться:

организационно-управленческой структурой экономического субъекта;
видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;
структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции экономического субъекта подлежат котировке);
технологическими особенностями производства продукции;
уровнем рентабельности;
основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;
порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;
существованием дочерних и зависимых организаций;
организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля;
принципами формирования оплаты труда персонала.

Источникамиинформации об организации деятельностисубъекта для аудитора могут быть:

устав экономического субъекта;
документы о регистрации экономического субъекта;
протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;
документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;
бухгалтерская отчетность; статистическая отчетность;
документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);
контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;
внутренние отчеты аудиторов-консультантов; внутрифирменные инструкции;
материалы налоговых проверок; материалы судебных и арбитражных исков; документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний; сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта; информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов и др.

Аудиторунеобходимо составить и документальнооформить общий план аудита, описав внем предполагаемые объем и порядокпроведения аудиторской проверки. Приэтом аудитор несет ответственность заправильную и полную разработку общегоплана и программы аудита.

Общий план аудита должен быть достаточноподробным для того, чтобы служитьруководством при разработке программыаудита.

Вместе с тем форма и содержаниеобщего плана аудита могут меняться взависимости от масштабов и спецификидеятельности аудируемого лица, сложностипроверки и конкретных методик, применяемыхаудитором.

Приразработке общего плана аудита аудиторунеобходимо принимать во внимание:

а)деятельность аудируемого лица, в томчисле:

общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
общий уровень компетентности руководства;

б)системы бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля, в том числе:

учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в)риск и существенность, в том числе:

ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
установление уровней существенности для аудита;
возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;
выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г)характер, временные рамки и объемпроцедур, в том числе:

относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д)координацию и направление работы,текущий контроль и проверку выполненнойработы, в том числе:

привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
привлечение экспертов;
количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е)прочие аспекты, в том числе:

возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Аудиторунеобходимо составить и документальнооформить программу аудита, определяющуюхарактер, временные рамки и объемзапланированных аудиторских процедур,необходимых для осуществления общегоплана аудита.

Программа аудита являетсянабором инструкций для аудитора,выполняющего проверку, а также средствомконтроля и проверки надлежащеговыполнения работы.

В программу аудитатакже могут быть включены проверяемыепредпосылки подготовки финансовой(бухгалтерской) отчетности по каждойиз областей аудита и время, запланированноена различные области или процедурыаудита.

Впроцессе подготовки программы аудитааудитор обязан принимать во вниманиеполученные им оценки неотъемлемогориска и риска средств контроля, а такжетребуемый уровень уверенности, которыйдолжен быть обеспечен при процедурахпроверки по существу, временные рамкитестов средств контроля и процедурпроверки по существу, координацию любойпомощи, которую предполагается получитьот аудируемого лица, а также привлечениедругих аудиторов или экспертов.

Общийплан аудита и программа аудита должныпо мере необходимости уточняться ипересматриваться в ходе аудита.

Планирование аудитором своей работыосуществляется непрерывно на протяжениивсего времени выполнения аудиторскогозадания в связи с меняющимисяобстоятельствами или неожиданнымирезультатами, полученными в ходевыполнения аудиторских процедур. Причинывнесения значительных изменений в общийплан и программу аудита должны бытьдокументально зафиксированы.

Послесоставления программы и общего планааудита, определяющих объемы проводимыхработ, формируется и утверждается составгруппы, осуществляющей проверку. Междуисполнителями распределяются изакрепляются разделы бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности,подлежащие проверке, назначаетсяруководитель группы, отвечающий запроведение и результаты аудита.

Приформировании аудиторской группыопределяется численность и квалификацияаудиторов, привлекаемых к проверке,проверяется их независимость по отношениюк аудируемому лицу.

Руководитель проверкидоводит до сведения всех членоваудиторской группы возложенные на нихобязанности и знакомит их сфинансово-хозяйственной деятельностьюклиента, общим планом и программойаудита.

Общийплан и программа проведения аудитаподписываются руководителем аудиторскойпроверки и подлежат утверждениюруководителем аудиторской организации.

Источник: https://studfile.net/preview/3538448/

Планирование аудита. Предварительный этап планирования

Основные этапы аудиторской проверки

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

8.1. Основные этапы аудиторской проверки.

8.2. Планирование аудита. Предварительный этап планирования.

8.3. общего плана и программы проведения аудита. Подготовка общего плана и программы проведения аудиторской проверки.

8.3.Существенность в аудите. Методы определения уровня существенности. Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском.

8.4.Виды риска. Аудиторский риск, его составные элементы и порядок оценки.

8.5.Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.

Для успешной реализация целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

На подготовительном этапе происходит установление взаимоотношений между аудиторской организацией и предприятием-клиентом. До заключения договора об оказании аудиторских услуг аудиторская организация должна в достаточной мере ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Планирование аудита осуществляется после заключения договора об оказании аудиторских услуг в соответствии с требованиями аудиторских правил (стандартов) и условиями договора.

На основе предварительного изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудиторы оценивают аудиторский риск и определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита.

На данном этапе решается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской группы.

На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторских доказательств и их документирование.

В процессе оформления результатов аудита обобщаются материалы проверки, формулируется мнение аудиторской организации относительно достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия ее действующему законодательству, составляется информация руководству проверяемого предприятия и аудиторское заключение.

На всех этапах проведения аудиторской проверки осуществляется общение аудиторской организации с руководством предприятия.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

— комплексности планирования;

-непрерывности планирования;

-оптимальности планирования.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности определены Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита».

Настоящее федеральное правило аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает, что и аудиторская организация и аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Необходимость планирования аудитором своей работы объясняется тем, что:

— важным областям аудита было уделено необходимое внимание и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

— позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;

— позволяет организовать внутренний контроль за качеством выполнения аудиторских работ.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы:

— предварительное планирование аудита;

— подготовка и составление общего плана аудита;
— подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию:

-о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

-о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность
экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознакомиться с:

— организационно-управленческой структурой экономического субъекта;

-видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

— капиталом и курсом акции;

— технологическими особенностями производства продукции;

— уровнем рентабельности;

— порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

— существованием дочерних и зависимых организаций;

— организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля.

Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться: устав экономического субъекта, документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее, бухгалтерская отчетность, контракты, договоры, соглашения экономического субъекта, внутренние отчеты аудиторов, консультантов и др.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом. При этом следует учитывать:

а) бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;

б) предполагаемые сроки работы группы;

в) количественный состав группы;

г) должностной уровень членов группы;

д) преемственность персонала группы;

е) квалификационный уровень членов группы.

общего плана и программы проведения аудита.

Источник: https://studopedia.su/7_9536_planirovanie-audita-predvaritelniy-etap-planirovaniya.html

CATBACK.RU

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма–обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Планирование аудита – самостоятельный и обязательный этап аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.

Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам:

это дает аудитору возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента;
поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит;
позволит избежать недоразумений с клиентом.

Задачами планирования аудита являются:

установление этапов и сроков работы с клиентом;
определение затрат;
рациональное использование рабочего времени специалиста;
подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с клиентом;
определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для формирования аудиторского мнения;
распределение между специалистами разделов аудита, обязанностей и ответственности;
создание условий для осуществления последовательного контроля за аудитом;
обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексности планирования; непрерывности планирования; оптимальности планирования.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией. Настоящее федеральное правило аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает, что и аудиторская организация, и аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Необходимость планирования аудитором своей работы объясняется тем, что:

оно способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно;
планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;
планирование позволяет организовать внутренний контроль за качеством выполнения аудиторских работ. При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:
предварительное планирование аудита;
подготовка и составление общего плана аудита;
подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

К этапу предварительного планирования аудита арендных отношений можно отнести:

• сбор информации о специфике и условиях бизнеса экономического субъекта (в том числе о его аффилированных лицах);

• анализ финансового состояния экономического субъекта и предварительное определение применимости допущения о непрерывности его деятельности;

• знакомство с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• предварительную оценку аудиторского риска;

• предварительную оценку трудозатрат на проведение аудита и формирование аудиторской группы;

• определение задач и общей стратегии проверки.

Цель предварительного планирования — оценка возможности проведения аудита и принятие решения о предполагаемых масштабах и продолжительности проверки. Условно этот этап можно разделить на две стадии: до принятия решения о проведении аудита и подписания договора с клиентом и после подписания договора.

По итогам данного этапа может быть принято решение о невозможности проведения аудита, если определенный на стадии предварительного планирования объем проверки не соответствует возможностям аудиторской фирмы либо руководство организации не предоставляет необходимые для проверки документы.

На этапе предварительного планирования аудитору необходимо проводить аналитические процедуры с элементами анализа финансового состояния экономического субъекта, направленные на определение объема предстоящей проверки и выявление областей учета, требующих повышенного внимания аудитора. Кроме того, с помощью аналитических процедур аудитор определяет вероятность банкротства организации и применимость допущения о непрерывности деятельности.

В процессе предварительного планирования наибольшее распространение получили следующие процедуры финансового анализа:

• проверка показателей бухгалтерской отчетности на наличие арифметических ошибок;

• вертикальный анализ бухгалтерской отчетности, который состоит в определении доли укрупненных статей в общем итоге (валюте баланса) и в итоге соответствующего раздела баланса;

• горизонтальный анализ бухгалтерской отчетности, который заключается в расчете абсолютных и относительных отклонений значений статей отчетности для оценки отклонений показателей в динамике и определения существенности этих отклонений;

• расчет основных финансовых коэффициентов и оценка их в динамике;

• сравнение показателей отчетности экономического субъекта с данными по соответствующей отрасли;

• сопоставление данных отчетности с прогнозными (плановыми) показателями.

На стадии предварительного планирования весьма важно оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, так как их состояние считается одним из главных факторов, влияющих на возможность проведения аудита и объем трудозатрат.

Далее, аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы удита.

При разработке общего плана аудита предприятия аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе: • общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица; • особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; • общий уровень компетентности руководства; б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

• учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

• влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

• планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

• ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

• установление уровней существенности для аудита;

• возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

• выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

• относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

• влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

• существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

• привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

• привлечение экспертов;

• количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

• количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

• возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

• обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

• особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

• срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

• форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

На базе общего плана аудита в аудиторских фирмах разрабатывают программу аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть документально оформлены в установленном порядке.

Источник — Основы аудита : учебное пособие / Н.А. Богданова, М.А. Рябова. – Ульяновск : УлГТУ, 2009. – 229 с.
Абакумова А.В. Основы аудита. Учебное пособие. – СПб.: СПб ГУИТМО, 2009. – 56 стр.

Все теоретические статьи

Источник: http://www.catback.ru/articles/theory/audit/planirovanie.htm