97. Аудит учета кассовых операций: Цель аудита учета кассовых операций – установление соответствия

Цель и задачи аудита кассовых операций

97. Аудит учета кассовых операций:  Цель аудита учета кассовых операций – установление соответствия

3.1. Цель и задачи аудита кассовых операций

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех суще-ственных аспектах.

В задачи аудита кассовых операций входят:

— проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодатель-ства Российской Федерации;

— правильное документальное оформление операций с денежными сред-ствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых опера-ций;

— контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

— своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Аудиторская программа тестов средств контроля кассовых операций и аудиторских процедур приведены в Приложении 12.

Рассматривая источники информации для аудиторской проверки кассо-вых операций, следует отметить, что состав первичных кассовых документов, с одной с стороны, очень узок – это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга.

С дугой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с под-отчетными лицами, с поставщиками и т. д.

Следовательно, при проверке необ-ходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

3.2. Порядок и методика проведения аудита кассовых операций

Последовательность работ при проведении аудита кассовых операций можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита кассовых операций .

На ознакомительном этапе изучаются порядок и основы ведения кассо-вых операций.

Основной этап заключается в проведении анализа кассовых операций, со-вершенных в отчетном периоде.

При аудите кассовых операций последовательно проверяются: правиль-ность документального оформления кассовых операций; сохранность наличных денежных средств в кассе; соблюдение установленного лимита остатка денеж-ных средств в кассе; правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением; полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных опера-ций на счетах бухгалтерского учета; правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.

Кассовые операции проверяются, как правило, сплошным методом. Пре-жде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы.

Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений.

Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определен-ную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутренне-го контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценно-стей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет уязвимые с точки зрения зло-употреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, опре-деляет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных проце-дур.

Рис. 3.1. Признаки отсутствия или недостаточности внутреннего контро-ля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций воз-лагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, по-этому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность кото-рых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у кли-ента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют неболь-шой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки суще-ственности статьи в отчетности предприятия.

Когда удельный вес кассовых операций велик, например, реализация про-дукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения с мнения о достоверности отчетности пред-приятия.

В общем случае по результатам опроса, а также непосредственного на-блюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у ауди-тора оказывается сформированным план проверки кассовых операций и наме-чен состав процедур.

По результатам опроса ответственных работников проверяемого пред-приятия во вопроснику аудитор может сделать различные выводы (Приложение 13).

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель проце-дуры; средства, необходимые для выполнения процедуры; техника исполнения процедуры; оформление результатов.

Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиен-та. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского уче-та и три знака.

Строится по серийно-порядковой системе: первый знак – номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кас-совых операций); второй знак – номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак — порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.

Возможный набор аудиторских процедур для выявления нарушений при-веден в Приложении 14.

Отдельное внимание аудитора может быть уделено проверке учета и удержания подотчетных сумм, которое предусматривает проведение комплекса работ.

В первую очередь аудитор должен убедиться в наличии и ознакомиться с приказом (распоряжением) руководителя организации об утверждении списка лиц, которым разрешено получение наличных денежных средств из кассы ор-ганизации.

В дальнейшем аудитор должен руководствоваться им при проведе-нии проверки выдачи денежных средств из кассы организации. Выдача денеж-ных средств лицам, не указанным в списке работников, утвержденном прика-зом руководителя организации, является нарушением установленных правил учета.

Далее аудитор проверяет сальдо на начало проведения аудиторской про-верки по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за каждый проверяемый месяц. Указанная сумма должна соответствовать данным Главной книги.

При проверке правильности выдачи денежных средств из кассы аудитор должен убедиться в том, что к расходным кассовым ордерам приложены заяв-ления работников о выдаче денег из кассы.

Одним из наиболее часто встре-чающихся нарушений является выдача денег под отчет лицам, не отчитавшим-ся по ранее полученным авансам. На это обстоятельство следует обращать осо-бое внимание.

Аудитор должен проверить соответствие приведенных в регист-рах бухгалтерского учета выданных и полученных денежных сумм путем сли-чения данных за каждый месяц.

Источник: https://pandia.ru/text/77/288/4064.php

9.6. Аудит кассовых операций: Цель аудита кассовых операций – установление соответствия

97. Аудит учета кассовых операций:  Цель аудита учета кассовых операций – установление соответствия

Цель аудита кассовых операций – установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в анализируемом периоде, нормативным документам.

Основными задачами аудита кассовых операций являются:[22]

1) проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

2) правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций, контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

3) своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

При аудите кассовых операций последовательно проверяются: правильность документального оформления кассовых операций; сохранность наличных денежных средств в кассе; соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе; правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением; полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета; правильность списания денег в расход и отражение данных фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета; организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.

При проверке сохранности наличных денежных средств в кассе аудитор устанавливает: проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации запрашивается расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится проверка соблюдения установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

Проводится также проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами (Указание Банка России № 1050-У).

При анализе кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и прочих доходов.

Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т. п.

Возврат неиспользованных авансов определяется по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расход наличных денежных средств из кассы, аудитор обращает внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т. е.

на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, оказание материальной помощи, командировки, выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

Если организация ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ, то выясняют, вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ.

Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККМ должны вестись по форме № КМ-5.

Они должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером организации и представителем налогового органа.

При проверке хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливается соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:

• касса организации находится в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

• обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при их доставке из учреждения банка и сдаче в банк;

• все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате аудита денежных средств:

• отсутствие первичных кассовых документов или их оформление с нарушением установленных требований;

• выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

• несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

• арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

• неполное оприходование денежной выручки, связанное с тем, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен».

• отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или их оформление ненадлежащим образом;

• отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

• перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

• несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

• некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

Источник: https://economy-ru.com/buhgalterskoe-delo-knigi/audit-kassovyih-operatsiy-16497.html

Аудит кассовых операций

97. Аудит учета кассовых операций:  Цель аудита учета кассовых операций – установление соответствия

Основной целью аудита кассовых операций является установление законности таких операций, целесообразность их совершения, а также достоверность их отражения в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности предприятия.

Исходя из цели, аудиторская проверка кассовых операций предполагает решение следующих задач:

  • проверяется, правильно ли и в полном ли объеме, кассовые операции отражаются в учетных регистрах;
  • проверяются первичные документы, которые оформляются на каждую кассовую операцию;
  • устанавливается уровень контроля за сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации;
  • проверяется, насколько своевременно производится инвентаризация денежных средств;
  • проверяется соответствие всех аспектов учета кассовых операций нормативному законодательству.

В качестве источников для получения аудиторских доказательств при аудите кассовых операций используются:

  • кассовая книга;
  • отчеты бухгалтера-кассира;
  • ПКО (приходные кассовые ордера) и РКО (расходные кассовые ордера);
  • журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов,
  • акты инвентаризации денежных средств в кассе;
  • журнал кассира-операциониста;
  • данные с показаниями счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке предприятия;
  • учетные регистры бухгалтерского учета (обороты по счету 50 «Касса»);
  • главная книга,
  • оборотно-сальдовая ведомость,
  • бухгалтерский баланс,
  • отчет о движении денежных средств.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Замечание 1

Все указанные документы проверяются аудитором в последовательности исполнения кассовых операций. Проверяются соответствия записей в первичных документах и в учетных регистрах. В случае, если в организации есть несколько касс, то проверка осуществляется сначала по каждой кассе отдельно, а потом проверяются сводные данный бухгалтерского учета по данным кассовых операций.

Методика аудита кассовых операций

Аудит кассовых операций осуществляется в три этапа: подготовительный, основной и заключительный (Рис.1).

Рисунок 1. Методика аудита кассовых операций

Одним из главных элементов аудиторской проверки кассовых операций – является проверка целевого назначения использования наличных денежных средств, которые предприятие получает в банковском учреждении.

Во время аудиторской проверки также учитываться особенности определения сверхлимитных остатков и порядка их сдачи в кассы организации в банк.

На некоторых предприятиях, этапы аудита могут быть разбиты на еще несколько составляющих. Это зависит от характеристики деятельности организации и характеристики кассовых операций.

Типичные нарушения при аудите кассовых операций

В результате аудита кассовых операций, могут быть обнаружены следующие типичные нарушения учета, оформления и контроля кассовых операций в организации:

  • недостача или необоснованный излишек денежных средств в кассе организации;
  • оприходование денежных средств и документов в кассу осуществляется несвоевременно и не в полном объеме;
  • несоответствие подписей должностных лиц на первичных кассовых документах, а именно – главного бухгалтера и кассира;
  • исправления и помарки в ПКО и РКО;
  • при выплате заработной платы из кассы организации не оформляется платежная ведомость, или такая ведомость не подтверждена подписями работников, получающих заработную плату и должностных лиц, ответственных за выплату заработной платы;
  • нет оформленных авансовых отчетов при выплате денежных средств под отчет;
  • нет договора о материальной ответственности кассира;
  • неправильное отражение данных кассовых операций в учетных регистрах;
  • неправильные проводки по счетам бухгалтерского учета;
  • арифметические ошибки при подсчете сумм денежных средств в первичных документах и учетных регистрах;
  • не соответствие данных учетных регистров с данными в оборотно-сальдовой ведомости, кассовой книге, главной книге, бухгалтерском балансе и отчете о движении денежных средств;
  • реализация товаров, работ или услуг без применения контрольно- кассовой техники;
  • незаконное присвоение депонированной заработной платы и денежных средств, которые начислены по иным основаниям;
  • незаконное присвоение сумм, которые принадлежат другим организациям.

Замечание 2

На все выявленные нарушения аудитор может оформить рекомендации по их устранению или недопущению в будущем.

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/audit/audit_kassovyh_operaciy/

Цель, задачи и планирование аудита кассовых операций

Денежные средства являются наиболее подвижными и легко реализуемыми активами предприятия. Денежные операции носят массовый характер, затрагивают практически все сферы хозяйственной деятельности предприятия и являются наиболее уязвимыми с точки зрения нарушения.

Наибольшую подвижность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций.

В процессе аудита наличных средств, необходимо тщательным образом проверить соблюдение в организации порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09. 93 г.

В соответствии с этим документом, каждой организации для расчетов наличными средствами необходимо иметь кассу, т.е. специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и хранения наличных денег.

В соответствии с правилами ведения кассовых операций утверждается график плановых инвентаризаций наличных рублевых и валютных остатков, ценных бумаг, бланков строгой отчетности. Необходимо проведение внезапных ревизий кассы, результаты которых фиксируется в акте. Инвентаризация проводится с полным полистным пересчетом всех денег и проверкой других наличных ценностей.

В многообразии кассовых операций можно выделить основные из них, среди которых выдача средств: на оплату труда, административно-хозяйственные нужды, подотчетным лицам и другие.

Операции по движению денежных средств, проверяются сплошным порядком.

В задачи аудита кассовых операций входят:

  • — проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
  • — правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;
  • — контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;
  • — своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Методы проверки кассовых операций четко разработаны и имеют давнюю историю. Аудитор должен проверить соблюдение кассовой дисциплины на предприятии, обратить особое внимание на обеспечение сохранности денег и ценностей. Этап проверки очень трудоемок, но он однообразен, а методы проверки достаточно просты.

При проведении аудита кассовых операций аудитор проверяет данные остатков по кассовой книге с данными сводных регистров, и остатками по синтетическим счетам Главной книги.

При работе на контрольно-кассовых машинах проверяется наличие контрольных лент, а также правильность оформления и ведения книги кассира -операциониста, в которой должны быть указаны данные счетчика на начало и конец дня и суммы выручки, сданной за день.

Проверяются показания счетчиков недействующих контрольно-кассовых машин, находящихся в запасе, ремонте. Они должны актироваться и заверяться подписями механика и администрации.

Установить факт внесения в паспорт ККМ сведений о вводе их в эксплуатацию и ремонтах.

Определить, что гашение денежных счетчиков проводилось в присутствии налоговой инспекции.

Устанавливается правильность составления бухгалтерских проводок. Особое внимание уделяется операциям, при которых по бухгалтерскому учету, минуя счета расчетов, списываются на затраты производства или издержки обращения.

Обязательному контролю подлежат соответствия записей в кассовой книге записям в журнале-ордере №1 и ведомости №1 по счету 50 «Касса» и данным Главной книге за проверяемый период.

Проверяется на соответствие заполнение первичных документов по реквизитам, суммам, датам, фамилиям, данным выписок из банка, сумм оформленных в подотчет.

Проверяются акты инвентаризаций по возможности их формального заполнения, несоответствия дате проведения ревизии кассы, кем проводилась инвентаризаций, какие были последствия при нарушении кассовой дисциплины, наказание виновных.

В процессе проверки следует убедиться в обоснованности записей в книге, которые должны подтверждаться правильно оформленными приходными и расходными кассовыми ордерами или иными заменяющими их документами.

Первичные документы в обязательном порядке записываются в специальных журналах регистрации с указанием краткой записи хозяйственной операции, эта мера позволяет даже при уничтожении кассовых ордеров восстановить хозяйственную операцию.

Аудитор, проверяя полноту поступления денежных наличных средств, проводит встречный контроль сданными счета 51 «Расчетный счет». В случае расхождения их сопоставляют по данным приходных кассовых ордеров с данными банка, отчетам кассира, корешкам чеков, проверяют в особых случаях наличие подчисток, исправлений на документах.

Списание в расход проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам, обращая внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, погашение документов штампом «Оплачено» с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений).

Тщательной проверке подлежат депонированные суммы средств на заработную плату, когда могут сниматься эти средства без указаний руководителя и незаконного их получения. Проверяются платежные ведомости на предмет включения в них подставных лиц, завышения итоговых сумм. Выдача денежных средств в подотчет должна подтверждаться приказами руководителя, наличия всех подписей в расходных ордерах.

Контролируется целевое использование полученных в банке денежных средств с учетом их получения по чеку, далее проверяется полнота сдачи выручки в банк и остатков другой наличной денежной массы, соблюдение остатка лимита кассы.

Аудитор проверяет законность выдачи наличной массы за выполненные объемы работ по договорам подряда в пределах утвержденного лимита по одной операции, а также подобных расчетов с юридическими лицами.

Аудитор отслеживает наличие и подлинность подписей должностных лиц, а также отсутствие факта наличия только одной подписи, как списываются на расходы денежные средства без предоставления отчетов по этим операциям, правильности корреспонденции счетов по кассовым операциям.

При планировании аудита кассовых операций в СХПК «Золотовский» с помощью специально составленного перечня вопросов необходимо определить состояние внутреннего контроля, дать предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, выявить наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и определить специфические черты ведения учета кассовых операций в данной организации. Такие вопросы подразумевают следующее:

Установлена ли сигнализация в кассе?

Хранятся ли денежные средства в несгораемом шкафу?

Заключен ли договор с вневедомственной охраной?

Где и у кого хранятся дубликаты ключей?

Инкассируется ли данная организация?

Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.)?

Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк?

Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров?

Имеются ли распоряжения руководителя предприятия (организации) о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных ордерах в качестве главного бухгалтера?

Своевременно ли производятся записи в отчете кассира? Каков срок сдачи отчета?

Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для производства ревизии кассы?

Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?

В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе?

Проводятся ли внезапные проверки кассы?

Периодичность плановых инвентаризаций кассы.

Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?

Ведется ли на предприятии кассовая книга?

Проверяются ли бухгалтером отчеты кассира?

Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов?

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на председателя кооператива, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому я постаралась опросить каждого из перечисленных ответственных лиц. В результате опроса некоторые ответы не совпадали:

кассир не знает, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, у кого хранятся дубликаты ключей от кассы;

отсутствие отдельного помещения кассы;

наличие признаков формального проведения ревизий кассы (одни и те же лица в ревизионной комиссии).

Следовательно, данный участок учета требует сплошной аудиторской проверки.

Источник: https://vuzlit.ru/211129/audit_kassovyh_operatsiy

Аудит кассовых операций: Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление

97. Аудит учета кассовых операций:  Цель аудита учета кассовых операций – установление соответствия

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам — для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Основные направления аудита кассовых операций:

— проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах;

— проверка обоснованности хозяйственных операций;

— проверка правильности отражения операций на счетах синтетического и аналитического учета;

— проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм.

Источниками информации для аудиторов являются:

— Положение об учетной политике предприятия;

— кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, выписки банка;

— учетные регистры по счету 50;

— книга;

— Бухгалтерский баланс;

— Отчет о движении денежных средств.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций организуется в такой последовательности :

— инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

— проверка правильности документального оформления операций;

— проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

— аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

— проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

— проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

— оформление результатов проверки.

В приходных и расходных кассовых ордерах проверяется правильность заполнения, отражение корреспонденции счетов, подписи, регистрация в журнале приходных/расходных ордеров, целевое использование наличных денег, есть ли две подписи — руководителя и главного бухгалтера, фактическое получение денег: соответствует ли дата получения, отражен ли документ, удостоверяющий личность получателя (паспорт, военный билет).

Журнал регистрации приходных и расходных документов проверяется с точки зрения его оформления, он должен быть прошнурован, пронумерован, в нем должно быть указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера.

В журнале-ведомости по счету 50 «касса» проверяется правильность отражения хозяйственных операций, арифметическая точность расчетов и соответствие данным кассовой книги.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации.

С помощью тестирования аудитор производит предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

Прибыв на место проверки, аудитор сразу проводит инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе.

Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным, аудиторским доказательством, и его данные необходимы для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитор выясняет: обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы; имеется для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; застрахована ли касса организации; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа); соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам. Лимит остатка денег в кассе — предельное значение количества денег в кассе — зависит от среднедневного поступления денег в кассу.

Лимит остатка кассы устанавливается руководителем организации и оформляется соответствующим приказом. Следует помнить, что превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 5 рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам организации.

В соответствии с действующим законодательством РФ, предельный размер расчета наличными деньгами между юридическими лицами установлен в размере 100 000 руб. по одной сделке.

Как правило, денежные средства поступают в кассу из банка, от работников организации в оплату услуг, как остатки неиспользованных авансов и др. [26]

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными.

Необходимо провести сплошную проверку правильности ведения кассовых операций (не менее чем за 34 месяца) с проверкой всех необходимых учетных регистров и первичных документов.

Это позволит также сделать определенные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на предприятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке которых должно быть уделено особое внимание.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег).

Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки хранятся у главного бухгалтера предприятия в условиях, исключающих возможность их утери.

Испорченные чеки должны быть погашены надписью «аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению. Однако коммерческие банки могут проверять целевое использование организациями полученных в банках денежных средств и при необходимости предъявлять к ним соответствующие требования.

Аудитор тщательно проверяет полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищнокоммунального хозяйства, если данные хозяйства имеют место на исследуемом предприятии. При этом он сверяет записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг).

Целью аудита денежных документов является проверка наличия денежных документов и их оценки, правильность отражения в учете денежных документов, подтверждение правильности отражения в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3 — денежные документы, счет 50/2 — операционная касса), соответствие данных учетных регистров данным Главной книги.

На счете 50-3 учитываются почтовые марки и марки государственных пошлин и сборов, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты, извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др.

При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств они оплачены.

Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса производится переоценка всех денежных статей бухгалтерского учета, выраженных в иностранных валютах. Среди них:

— остатки средств на текущих валютных счетах предприятия, открытых в банках на территории страны и за ее пределами;

— остатки средств на специальных счетах предприятия, открытых на территории страны и за рубежом; платежные документы — векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п.;

— остатки наличных денежных средств в кассе предприятия; денежные документы; денежные средства в пути;

— дебиторская задолженность (по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки, и др.);

— ценные бумаги (облигации, депозитные сертификаты и др.); задолженность по займам, предоставленным предприятием другим предприятиям и организациям; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги, по полученным авансам, по страхованию и др.);

— задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитных учреждений;

— задолженность по займам, полученным предприятием у других предприятий и организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений).

Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций:

— отсутствие договора о полной материальной ответственности с лицом, исполняющим обязанности кассира;

— несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

— отсутствие первичных кассовых документов;

— оформление кассовых документов с нарушением установленных требований;

— некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

— формальное проведение инвентаризации кассы;

— арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков;

— несоответствие данных синтетического учета по счету 50 данным «Отчета о движении денежных средств».

9.3.

Источник: https://sci-book.com/audit-rossii/audit-kassovyih-operatsiy-34328.html

Studio-pravo
Добавить комментарий