95. Аудит основных средств: Этапы аудиторской проверки основных средств: 1 этап. Планирование

1.2 Этапы аудиторской проверки основных средств

95. Аудит основных средств:  Этапы аудиторской проверки основных средств: 1 этап. Планирование

Для детальной проверки операций с основными средствами аудитору очень важно соблюсти определенную последовательность процедур:

1. Осуществить оценку сохранности и наличия основных средств.

При проведении аудита сохранности основных средств возникает необходимость проверки условий их хранения и эксплуатации, устанавливается список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, проверяется наличие договоров о материальной ответственности.

Аудитору следует проанализировать наличие основных средств за достаточно длительный срок для того, чтобы выявить устойчивые тенденции и возможные нетипичные ситуации, сложившиеся за проверяемый период.

Результаты горизонтального и вертикального анализа основных средств следует интерпретировать по-разному в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, стадии жизненного цикла предприятия, особенностей его финансовой и учетной политики.

Сравнение показателей динамики балансовой и первоначальной стоимости основных средств позволяет сделать предварительные выводы об изменении степени изношенности основных средств и амортизационной политики организации.

Значительные различия в этих показателях могут быть объяснены постановкой на учет крупных недвижимых объектов основных средств с незначительной величиной износа, что ориентирует аудитора на углубленное рассмотрение операций по поступлению активов за этот период.

Таким образом, в процессе аудита основных средств необходимо сочетать элементы финансового и управленческого (внутрипроизводственного) анализа.

Проверяя наличие и сохранность основных средств, аудитор работает по большей части с инвентаризационной документацией — описями и карточками учёта, проверяя их полноту, достоверность действительности и соответствие данным бухгалтерского (аналитического) учёта.

Так, на предприятиях в местах фактической эксплуатации основных средств применяются формы ОС-9, где детально прописываются информационные данные о каждом конкретно средстве.

Помимо этого с целью уменьшения профессионального риска, аудитору необходимо убедиться в том, что в организации действует комиссия по приёмке основных средств, и имеются в наличии договоры купли-продажи с указанием первоначальной цены и с приложением актов приёма — передачи и протоколами договорных цен.

Для достижения указанной цели аудитор запрашивает перечень основных средств, которые числились на балансе у предприятия на момент составления отчёта. В ходе проверки аудитор выбирает конкретную статью счёта и оценивает её с точки зрения соответствия первичной документации.

Поэтому, кроме перечня аудитор просит предоставить всю дополнительную документацию (договоры, счета-фактуры, полисы, письма и т.д.), подтверждающую поступление и движение основных средств, отражаемые на счёте 01 «Основные средства». При этом аудитором может быть применена как случайная выборка, так и метод пересчёта, к которому довольно часто прибегают при проверке правильности начисления износа.

2. Произвести проверку соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам.

Для этого изучаются состав и структура основных средств по данным регистров аналитического учета, в том числе инвентарные карточки учета основных средств, ведомости и др. Дополнительно проверяется классификация данного вида активов, а также формирование инвентарных объектов.

Эти аудиторские процедуры необходимы для выражения мнения о достоверности данных, отражаемых в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур: проверки документального оформления и учета, а также достоверности начисления амортизации основных средств.

3. Осуществить проверку документального оформления и учета основных средств.

Первичные документы, на основании которых в учете отражаются операции, связанные с объектами основных средств, должны иметь правильное оформление. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

4. На основании данных учета и первичных учетных документов проверить своевременность зачисления объектов в состав основных средств и правильность формирования первоначальной стоимости поименованных активов.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов.

Затем осуществляется сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

5. Отследить правильность начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета.

Способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации.

Применение выбранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Проверка основывается на данных регистра бухгалтерского учета по начислению амортизации. При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется учетной политикой организации и решает ряд задач:

осуществление анализа объектов амортизации;

проверка правильности расчета норм амортизационных отчислений;

анализ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;

проведение оценки амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.

В первую очередь отслеживается состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем путем пересчета норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию, проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

Аудитору также следует принимать во внимание то обстоятельство, что амортизационные отчисления имеют (должны иметь) место, уже начиная с первого числа месяца, следующим за месяцем принятия основного средства к организационному (бухгалтерскому) учёту. Отчисления на амортизацию основных средств продолжают поступать вплоть до покрытия его стоимости.

Также амортизация может быть прекращена в связи с отчуждением права собственности на основное средство в пользу другого лица. Отражение амортизационных затрат происходит в отчётном периоде, в котором они были произведены.

При этом не принимаются во внимание общие и итоговые (на конец отчетного периода) финансовые результаты хозяйственной деятельности организации.

6.

Проверить порядок оформления и отражения в учете операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога, а также операций по выбытию основных средств, которое имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях или стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, заключенных при приобретении права собственности на объекты капитальных вложений.

При изучении договора купли-продажи целесообразно:

проверить, соблюдена ли простая письменная форма, наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки, а также полноту и правильность заполнения реквизитов и наличие соответствующих печатей и подписей;

проанализировать условия договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров, а также условия договора о моменте перехода права собственности.

В ходе экспертизы договора подряда аудитор должен проанализировать условия договоров в отношении цены, порядка оплаты и выполнения работы с использованием материалов заказчика. Особого внимания заслуживает поступление основных средств по договору дарения, поскольку при принятии таких объектов к учету должна документально подтверждаться их рыночная стоимость.

При вводе в эксплуатацию объектов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, необходимы документы, в которых оговаривается согласованная между учредителями (участниками) оценка вклада.

В ходе проверки аудитору следует убедиться в правильности оформления документов, удостоверяющих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др.

7. Осуществить анализ и обобщение результатов аудита.

Описываемый этап аудита заключается в проверке соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации. На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководства по результатам инвентаризации и бухгалтерских справок изучается своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.

При оценке сохранности и проверке наличия основных средств аудитор контролирует следующие моменты:

имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств;

заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;

установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;

имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;

закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций основных средств;

проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально ответственного лица.

В процессе работы аудитор должен сформировать мнение об организации сохранности основных средств.

Основное внимание уделяется качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяется соблюдение сроков подведения итогов, а также оценивается качество подготовки инвентаризационных описей.

Аудитору необходимо изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность их отражения в учете.

При этом проверяющему следует убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда осуществить инвентаризацию обязательно.

Оценивая достоверность данных о наличии основных средств на дату проверки, аудитор может использовать, например, сверку описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными карточками.

В ходе проверки он может наблюдать за процессом проведения инвентаризации, принимать участие в контрольном осмотре основных средств, изучать, имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество.

Источник: https://buh.bobrodobro.ru/5184

План и программа аудиторской проверки учета основных средств

95. Аудит основных средств:  Этапы аудиторской проверки основных средств: 1 этап. Планирование

< Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Следующая >

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

  • — контроль за наличием и сохранностью основных средств;
  • — правильность отнесения предметов к основным средствам;
  • — правильность оценки основных средств в учете;
  • — правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
  • — правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
  • — правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре комплекса проверки: учет наличия и сохранности основных средств; учет движения основных средств; расчеты по начислению амортизации; расчеты по налогообложению по основным средствам.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств (табл. 6.1.1 и 6.1.2).

Таблица 6.1.1

Общий план аудиторской проверки учета основных средств

Проверяемая организация ООО «Монолит»

Период проверки с 1 января по 31 декабря 2010 г.

Число человеко-часов 100

Руководитель аудиторской группы И. И. Иванов

Состав аудиторской группы И. И. Иванов, И. Я. Петров

Планируемый аудиторский риск низкий

Планируемый уровень существенности 1% валюты баланса

п/п

Планируемые виды работ

Период

проведения

Исполнитель

Примечания

1

Проверка наличия и сохранности основных средств

В течение отчетного года

Иванов И. И. Петров И. Я.

Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта

2

Проверка движения основных средств

В течение отчетного года

Иванов И. И.

3

Проверка правильности начисления амортизации

В течение отчетного года

Петров И. Я.

4

Проверка правильности налогообложения по основным средствам

В течение отчетного года

Иванов И. И. Петров И. Я.

Руководитель аудиторской организации

(подпись)

Руководитель аудиторской группы

(подпись)

Таблица 6.1.2

Программа аудиторской проверки учета основных средств

Проверяемая организация ООО «Монолит»

Период проверки с 1 января по 31 декабря 2010 г.

Число человеко-часов 100

Руководитель аудиторской группы И. И. Иванов

Состав аудиторской группы И. И. Иванов, И. Я. Петров

Планируемый аудиторский риск низкий

Планируемый уровень существенности 1% валюты баланса

п/п

Перечень аудиторских мероприятий (процедур)

Период

проведения

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

1

Проверка наличия и сохранности основных средств

В течение года

Иванов И. И. Петров И. Я.

1.1

Проверка создания комиссии по приемке основных средств

Ежеквартально

Иванов И. И.

Приказы, распоряжения

1.2

Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств

Ежеквартально

Петров И. Я.

Договоры, соглашения

1.3

Проверка оформления протоколов договорной цены

Ежеквартально

Иванов И. И.

Протоколы, соглашения, приказы

1.4

Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств

Ежеквартально

Петров И. Я.

Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации

1.5

Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов

Ежеквартально

Иванов И. И.

Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации

1.6

Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств

Ежеквартально

Петров И. Я.

Первичные документы, учетные регистры, учетная политика

1.7

Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств

Ежеквартально

Иванов И. И.

Учетная политика, приказы, сметы, отчеты

1.8

Проверка результатов произведенной переоценки основных средств

По мере совершенствования операций

Петров И. Я.

Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры

1.9

Проверка результатов последней инвентаризации основных средств

В течение года

Иванов И. И.

Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры

1.10

Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально ответственным лицам бухгалтерией предприятия

Ежеквартально

Петров И. Я.

Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности

1.11

Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами

Ежеквартально

Иванов И. И.

Приказы, распоряжения

1.12

Проверка отражения в отчетности наличия основных средств

Ежеквартально

Петров И. Я.

Формы отчетности

2

Проверка движения основных средств

В течение года

Иванов И. И. Петров И. Я.

2.1

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал

Ежеквартально

Иванов И. И.

Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета

2.2

Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств

Ежеквартально

Петров И. Я.

Методики оценки, протоколы собраний учредителей

2.3

Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств

Ежеквартально

Иванов И. И.

Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс

2.4

Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями

Ежеквартально

Петров И. Я.

Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс

2.5

Проверка отражения в отчетности движения основных средств

Ежеквартально

Петров И. Я.

Формы отчетности

3

Проверка правильности начисления амортизации

В течение года

Иванов И. И. Петров И. Я.

Расчеты

3.1

Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения

Помесячно

Иванов И. И.

Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс

3.2

Проверка объектов основных средств, но которым не начисляется амортизация

Помесячно

Петров И. Я.

Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы

3.3

Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация

Помесячно

Иванов И. И.

Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы

3.4

Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал

По мере внесения в уставный капитал

Петров И. Я.

Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров

3.5

Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств

Помесячно

Иванов И. И.

Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств

3.6

Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств

Ежеквартально

Петров И. Я.

Формы отчетности

4

Проверка правильности налогообложения по основным средствам

В течение года

Иванов И. И. Петров И. Я.

4.1

Проверка правильности расчетов по НДС

По срокам налоговых платежей

Иванов И. И. Петров И. Я.

гл. 21 НК, декларации и расчеты по НДС, книги покупок и продаж, счета-фактуры, накладные, батане, справки, расчеты, прочие документы

4.2

Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль

По срокам налоговых платежей

Иванов И. И. Петров И. Я.

гл. 25 НК, декларации и расчеты по налогу на прибыль, отчет о прибылях и убытках, справки, учетные регистры

4.3

Проверка правильности расчетов по налогу на имущество

По срокам налоговых платежей

Иванов И. И. Петров И. Я.

гл. 30 НК, декларации и расчеты, справки, прочие сведения

4.4

Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств

Ежеквартально

Иванов И. И. Петров И. Я.

Формы отчетности

Руководитель аудиторской организации

(подпись)

Руководитель аудиторской группы

(подпись)

Источник: https://studme.org/109812056666/buhgalterskiy_uchet_i_audit/plan_programma_auditorskoy_proverki_ucheta_osnovnyh_sredstv

Studio-pravo
Добавить комментарий