9.7. Аудиторский риск, его составные элементы и порядок оценки

2. Аудиторский риск, его составные элементы и порядок оценки

9.7. Аудиторский риск, его составные элементы и порядок оценки

Саудитом финансовой отчетностинепосредственно связаны следующиевиды риска: предпринимательский иаудиторский.

Предпринимательскийрискаудитора заключается в том, что ау­диторможет потерпеть неудачу из-за конфликтас клиентом даже приположительном аудиторском заключении.

Этот риск зависит от:конкурентоспособности аудитора;вероятностисудебных исков по отношению каудитору; финансового состояния клиента;характера операций клиента;компетентности администрации и учетногоперсонала клиен­та;сроков проведения аудита и т.д.

Аудиторскийриск– это риск выражения аудитором ошибочногоаудиторского мнения в случае, когда вфинансовой (бухгалтерской) отчетностисодержатся существенные искажения.

В соответствии сФСАД № 8 «Понимание деятельностиаудируемого лица, среды, в которой онаосуществляется, и оценка рисковсущественного искажения аудируемойфинансовой (бухгалтерской) отчетности»можно выделить следующие компонентыаудиторского риска:

-риск существенных искажений;

-риск необнаружения.

Риск существенныхискажений представляет вероятностьналичия существенных искажений остатковсредств на счетах бухгалтерского учетаили группы однотипных операций допроведения аудиторской проверки.

Рисксущественных искаженийвключает два понятия, которые былипредусмотрены ранее в старом стандарте№ 8 — это неотъемлемый риск и риск средствконтроля.

Рискнеобнаруженияпредставляет собой вероятность того,что аудиторские процедуры не позволятобнаружить искажение остатков средствпо счетам бухгалтерского учета илигрупп однотипных операций, котороеможет быть существенным по отдельностиили в совокупности с искажениями остатковсредств по другим счетам бухгалтерскогоучета или групп операций.

Еслипри подготовке общего плана аудитааудитор должен оценить риск существенныхискажений финансовой (бухгалтерской)отчетности, то при подготовке программыаудитор должен оценить риск существенныхискажений в отношении конкретных счетовбухгалтерского учета и однотипных группхозяйственных операций.

Модельаудиторского риска в соответствии сновым стандартом № 8 выглядит следующимобразом:

АР= РСИ x РН, (1)

где РСИ — рисксущественных искажений,

РН — риск необнаружения.

РСИ= НЕР x РСК, (2)

гдеНЕР – неотъемлемый риск – означаетподверженность остатка средств насчетах бухгалтерского учета или группыоднотипных операций искажениям, которыемогут быть существенными при допущенииотсутствия необходимых средстввнутреннего контроля;

РСК– риск средств контроля – это рисктого, что искажение, которое может иметьместо в отношении остатка средств посчетам бухгалтерского учета или группыоднотипных операций и быть существенным,не будет своевременно предотвращеноили обнаружено и исправлено с помощьюсистем бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля.

На практике аудиторопределяет допустимый в его работе рискнеобнаружения:

РН= АР / РСИ.(3)

Риск необнаруженияявляется показателем эффективности икачества работы аудитора.

Он зависитот многих факторов, например от выборааудитором уместных аудиторских процедур,степени надежности получаемых аудиторскихдоказательств, времени, отводимого напроверку, квалификации аудиторов,степени предыдущего знакомства сдеятельностью аудируемого лица, рискавыборки, использования аудиторомкомпьютерных информационных технологий,полноты представляемой аудируемымлицом информации и др.

При существующемуровне аудиторского риска приемлемыйуровень риска необнаружения находитсяв обратной зависимости от оценки рисковсущественного искажения на уровнепредпосылок подготовки финансовойотчетности. Следовательно:

а) чем выше РСИ,тем ниже приемлемый риск необнаружения;

б) чем ниже РСИ,тем выше приемлемый риск необнаружения.

Аудитордолжен выявить и оценить рискисущественного искажения на уровнефинансовой (бухгалтерской) отчетностив целом и на уровне конкретных предпосылокподготовки финансовой (бухгалтерской)отчетности для групп однотипных операций,остатков по счетам бухгалтерского учетаи случаев раскрытия информации вфинансовой (бухгалтерской) отчетности.Для этой цели аудитор:

а)выявляет риски в процессе ознакомленияс деятельностью аудируемого лица и егосредой, включая средства контроля,относящиеся к этим рискам, а также сгруппами однотипных операций, остаткамипо счетам бухгалтерского учета и случаямираскрытия информации в финансовой(бухгалтерской) отчетности;

б)устанавливает соответствие междувыявленными рисками и тем, какаяинформация может быть искажена на уровнепредпосылок подготовки финансовой(бухгалтерской) отчетности;

в)рассматривает, не являются ли рискистоль большими, чтобы привести ксущественному искажению финансовой(бухгалтерской) отчетности.

Аудиториспользует в качестве аудиторскихдоказательств для оценки рисковинформацию, собранную при выполнениипроцедур оценки рисков, включаяаудиторские доказательства, полученныепри исследовании организации средствконтроля и определении того, применялисьли они. Аудитор использует оценку рисковдля определения характера, сроков иобъема аудиторских процедур, которыеследует выполнить в дальнейшем.

Приоценке рисков аудитор должен установить,какие из выявленных рисков, попрофессиональному суждению аудитора,являются рисками, которые требуютспециального аудиторского рассмотрения(такие риски определяются как «значимыериски»).

Вероятностьвозникновения значимых рисков низкапри осуществлении типовых и несложныххозяйственных операций, которые являютсяобъектом регулярной обработки, посколькуим присущи более низкие неотъемлемыериски. С другой стороны, значимые риски,как правило, проистекают из рисковхозяйственной деятельности, которыемогут привести к существенному искажению.

Рассматриваяхарактер рисков, аудитор рассматриваетряд вопросов, включая следующие:

а)указывает ли риск на недобросовестныедействия;

б)связан ли риск с недавними существеннымиизменениями в отрасли, новыми требованиямипо ведению учета и подготовке отчетностиили иными подобными обстоятельствами,что требует особого внимания аудитора;

в)насколько сложными являются хозяйственныеоперации;

г)связан ли риск со связанными сторонами,которые имеют важное значение дляотчетности;

д)какова степень субъективности прирасчете некоторых оценочных значений,содержащихся в финансовой (бухгалтерской)отчетности, связанная с рисками, которыесопутствуют оценке значений некоторыхпоказателей, при отсутствии точныхспособов их определения;

е)сопутствует ли риск хозяйственнымоперациям, кажущимся необычными илинетипичными для деятельности аудируемоголица и имеющим важное значение дляотчетности.

Значимыериски, как правило, имеют отношение кнетипичным хозяйственным операциям, атакже к числовым показателям, требующимот учетного персонала примененияпрофессионального суждения.

К нетипичнымхозяйственным операциям относятсяоперации, которые являются необычнымив связи с их объемом либо в связи с иххарактером, а также те, которые повторяютсянечасто.

Необходимость профессиональногосуждения возникает при расчете оценочныхзначений при отсутствии точных способових определения.

Рискисущественного искажения могут бытьвыше для рисков, связанных с важныминетипичными хозяйственными операциями,в связи со следующими обстоятельствами:

а)высокая степень вмешательства руководствав учетный процесс;

б)высокая степень ручного вмешательствав процесс сбора данных и их обработки;

в)применение сложных расчетов или учетныхпринципов;

г)характер нетипичных хозяйственныхопераций, который может осложнить дляаудируемого лица порядок примененияэффективных средств контроля в отношениирисков.

Входе процесса оценки рисков аудитордолжен оценить организацию системывнутреннего контроля аудируемого лицаи рассмотреть применение средствконтроля, включая уместные контрольныедействия в отношении тех рисков, длякоторых, по мнению аудитора, невозможноили бесполезно сокращать риски возможногоприсутствия существенных искаженийинформации на уровне предпосылокподготовки финансовой (бухгалтерской)отчетности до приемлемо низкого уровняпри помощи сбора аудиторских доказательств,выполняя только процедуры проверки посуществу.

Вопросы длясамопроверки:

1.Приведите определение существенностидля аудиторской деятельности ихарактеризуйте ее.

2..Приведите примеры качественных иколичественных искажений.

3.Определите понятие аудиторского риска.

4.Что понимают под риском существенныхискажений?

5.Что означает риск необнаружения?

6.Определите процедурыоценки рисков.

Источник: https://studfile.net/preview/6195670/page:32/

Аудиторский риск, его составные элементы и порядок их оценки

9.7. Аудиторский риск, его составные элементы и порядок оценки

⇐ Предыдущая19202122232425262728Следующая ⇒

Любая деятельность сопряжена с определенной степенью риска, и аудиторская деятельность не является исключением.

Риск – это возможность получения нежелательного, отрицательного результата.

Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены федеральным правилом (стандартом) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

В соответствии с этим стандартом аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск – 5%.

Главное иметь достаточную уверенность в правильности отчетности, предполагая определенную степень риска.

С проведением аудита непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение поло­жительное (аудитор может столкнуться с обоснованными претензиями в отно­шении качества проделанной им работы и надежности полученных вы­ражения в одном случае — от пользователей аудита, в другом — от прове­ренного экономического субъекта, интересам и репутации которого не­справедливо нанесен ущерб).

Он зависит от следующих факторов:

• конкурентоспособности аудитора;

• вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

• финансового состояния клиента;

• компетентности администрации и учетного персонала клиента;

• сроков проведения аудита и т.д.

Аудиторский риск – это риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения [24].

Аудиторский риск напрямую зависит от риска существенного искажения финансовой отчетности.

Риск существенного искажения — это риск того, что существенное искажение было допущено в финансовой отчетности до начала проведения аудита.

Работа аудитора связана с выявлением существенныхискажений [61].

Для того чтобы разработать процедуры, направленные на выявление существенных искажений финансовой отчетности, аудитор рассматривает риск существенного искажения на двух уровнях:

— на уровне финансовой отчетности в целом;

— на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации.

Риск существенного искажения на уровне финансовой отчетности в целом оказывает потенциальное влияние на многие предпосылки подготовки отчетности. Этот риск не всегда может быть распознан на уровне конкретных предпосылок подготовки отчетности. Он бывает связан с ненадлежащим вмешательством руководства клиента в работу системы внутреннего контроля.

Риск существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности состоит из двух составляющих: неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Неотъемлемый риск — подверженность предпосылок подготовки финансовой отчетности потенциальному искажению, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля, т.е. это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам.

На неотъемлемый риск влияют и внешние факторы. Развитие технологий может привести к устареванию определенного вида продукции, падению сбыта и, соответственно, к обесценению товарно-материальных запасов. На неотъемлемый риск могут влиять недостаточность оборотного капитала или спад в отрасли, характеризующийся большим количеством банкротств.

Большинство аудиторов и при самых благоприятных обстоятельствах устанавливают уровень неотъемлемого риска значительно выше 50%, а при наличии обос­нованного ожидания существенных ошибок — даже на уровне 100%.

Риск средств контроля — это риск того, что искажение предпосылки подготовки отчетности, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями, не будет своевременно предотвращено или выявлено и устранено системой внутреннего контроля клиента (СВК), т.е. это оценка аудитором эффектив­ности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отноше­нии ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

По некоторым или всем предпосылкам подготовки финансовой (отчетности риск средств контроля оценивается как высокий, когда:

· системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудиру­емого лица неэффективны;

· оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица нецелесообразна.

Риск средств контроля может оцениваться ниже, чем высокий риск, в следующих случаях:

· аудитор имеет доказательства, что конкретные средства вну­треннего контроля в отношении предпосылки будут предотвращать, обнаруживать, исправлять существенные искажения;

· аудитор планирует проводить тесты средств контроля для подтверждения оценки.

Аудитор стремится установить эту оценку на уровне ниже мак­симума (100%), рассматривая это как часть плана аудита.

Допустим, аудитор заключает, что система внутрихозяйственного конт­роля абсолютно неэффективна для предотвращения или обнаружения ошибок. В этом случае аудитор определит риск контроля в 100%.

Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже уровень риска контроля.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля прямо пропорциональны планируемому количеству доказательств и обратно риску необ­наружения.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля представляют собой риски клиента, существующие независимо от факта проведения аудита.

Риск необнаружения— риск того, что аудитор не обнаружит существенное искажение, т.е. это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить.

При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля, оцен­ку неотъемлемого риска, для того чтобы определить надлежащий риск необнаружения.

Риск необнаружения невозможно снизить до нулевого значения потому, что, как правило, аудитор не осуществляет проверку всех групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета или всей раскрываемой информации, а также в силу влияния ряда других факторов (рис.7.5).

7.5. Факторы, влияющие на риск необнаружения

Аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности в целом, и на уровне конкретных предпосылок подготовки финансовой отчетности для групп однотипных операций, сальдо счетов бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации в финансовой отчетности.

Риск необнаружения напрямую связан с процедурами проверки по существу и может учитываться:

· в отношении предпосылок подготовки финансовой отчетности;

· для определения характера, временных рамок, объема аудиторских процедур по существу.

Этот вид риска всегда будет присутствовать, так как большая часть аудиторских доказательств представляет доводы в поддержку некотороговывода, а не носит исчерпывающего характера.

Существует обратная связь между риском необнаружения и ком­бинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля:

· высокие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым довести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

· низкие значения неотъемлемого риска и риска средств контро­ля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Оценка компонентов аудиторского риска может изменяться в ходе аудита, в связи с чем необходимо вносить изменения в запланирован­ное процедуры проверки по существу.

В случае если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:

· пересмотреть применяемые аудиторские процедуры, предусмот­рев увеличение их количества и (или) изменение их сути;

· увеличить затраты времени на проверку;

· повысить объем аудиторских выборок.

Оценка риска существенного искажения является профессиональным суждением аудитора, а не результатом точного измерения степени риска, и необходима для разработки аудиторских процедур.

Оценка риска существенного искажения может быть как количественной (например, в процентах), так и качественной:

При количественном методе используют следующую модель аудиторского риска:

Ра = Рнм х Рк х Рн,

где Ра — аудиторский риск;

Рнм — неотъемлемый риск;

Рк — риск контроля ;

Рн — риск необнаружения.

Для составления более эффективного плана можно использо­вать второй способ вычисления риска — определить риск необ­наружения и соответствующее количество подлежащих сбору сви­детельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом:

Ра

Рн = ————

Рнм х Рк

Качественный метод заключается в том, что аудитор, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяют аудиторский риск на основе анализа данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий и используют эту оценку при планировании аудита (табл. 7.6).

Таблица 7.6

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска [78]

Аудиторская оценка неотъемлемого риска Аудиторская оценка риска средств контроля
высокая средняя низкая
ВысокаяСамая низкая*Более низкая*Средняя*
СредняяБолее низкая*Средняя*Более высокая*
НизкаяСредняя*Более высокая*Самая высокая*

* Оценка, выделенная курсивом, характеризует оценку риска необнаружения.

Ин­туитивная оценка риска проводится также по данным устного опроса (тестирования) администрации, специалистов и бухгал­терского персонала экономического субъекта. Однако качественней метод можно использовать по отно­шению только к небольшим организациям, и поэтому данный метод не получил широкого применения в мировой аудиторс­кой практике.

Аудитор должен оценить аудиторский риск на этапе планирования. При проверке он получает дополнительную информацию об аудируемом лице и может изменить оценку уровня аудиторского риска полученного во время

планирования аудита.

В рабочих документах аудитору необходимо указать понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценку риска средств контроля и раскрыть обоснование оценки риска ниже, чем высокой. Чем ниже аудитор дает оценку риска средств контроля, тем больше аргументов, подтверждающих ее обоснованность, он должен предоставить.

По окончании аудита необходимо установить, подтвердились ли оценки риска средств контроля, риска необнаружения, систем бухгал­терского учета и внутреннего контроля.

Если аудитор придет к выво­ду, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной груп­пы хозяйственных операций до приемлемо низкого уровня, это может служить основанием для подготовки по итогам проверки модифици­рованного аудиторского заключения.

Аудиторский риск зависит также от уровня существенности в аудите.

В соответствии с п. 9 Федерального стан­дарта аудиторской деятельности «Существенность в ауди­те», между уровнем существенности и ауди­торским риском существует обратная зависимость:

а) чем выше уровень существенности (то есть чем больше допустимая ошибка), тем ниже аудиторский риск;

б) чем ниже уровень существенности (то есть чем меньше допустимая ошибка), тем выше аудиторский риск.

Аудиторская выборка

Аудиторская выборка — это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы одно­типных операций.

Она дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка [31].

Требования по аудиторской выборке раскрыты в Федеральном стандарте № 16 «Аудиторская выборка».

Для рассмотрения выборки в аудите используют следующие ошибки различаемые в аудиторской выборке (табл.7.7).

Таблица 7.7

Ошибки, различаемые в аудиторской выборке

Вид ошибки Краткая характеристика ошибки
1.Ошибка выборки Отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля). Искажение в учете или отчетности (при выполнении аудитор­ских процедур проверки по существу)
Вид ошибки Краткая характеристика ошибки
2. Общая ошибка выборки Степень отклонения от нормального функционирования средства внутрен- него контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля). Суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудитор-ских процедур проверки по существу)
3. Аномальная ошибка   Ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повтор- но (за исключением некоторых случаев) и не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности
4. Допустимая ошибка Максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой

В аудите также различают понятия генеральной совокупности, элементы выборки и стратифи­кация.

Генеральная совокупность представляет собой полный набор элементов, из которых аудитор проводит выборку для того, чтобы сделать выводы.

Элементы выборки — индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность.

Аудитор может подразделить генеральную совокупность на страты, т.е. подмножества. В таком случае каждая страта проверяется отдельно.

Процесс деления генеральной совокупности на страты, каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками, называется стратификацией.

При стратификации аудитору необходимо обеспечить, чтобы каждый элемент выборки мог быть включен только в одну страту.

Риск выборки возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основе отобранной совокупности, отличается от вывода при применении идентичных процедур аудита к генеральной совокупности в целом [31], т.е. опасность необнаружения существенных ошибок в процессе проведения выборочной проверки.

В аудите различают два типа риска выборки (рис. 7.7).

Риск первого типа оказывает влияние на надежность аудита и с боль­шой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудитор­скому мнению.

Риск второго типа оказывает влияние на эффективность аудита поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установ­лению того, что первоначальные выводы были неверны.

Риск, не зависящий от аудиторской выборки, является следстви­ем факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки (т.е.

числом отбираемых для проверки элементов).

Риск, связанный с выборкой, может быть снижен путем увеличения объема отбираемой совокупности, а не связанный — путем надлежащего планирования задания, текущего контроля за работой аудиторов и проверки выполнения процедур.

Различают следующие виды выборки:

представительная (репрезентативная) — элементы ее генераль­ной совокупности имеют равную вероятность быть отобранными;

Рис. 7.7. Типы рисков выборки

непредставительная (нерепрезентативная) — элементы ее гене­ральной совокупности не имеют равную вероятность быть отобранными. Аудитор полагается на свое профессиональное суждение при отборе элементов.

Элементами выборки могут быть натуральные объекты (напри­мер, первичные учетные документы) или показатели в денежном выра­жении.

Аудитор должен стараться сформировать репрезентативную совокупность путем отбора элементов выборки, которые обладают характеристиками, типичными для генеральной совокупности, так как целью выборки является получение выводов по всей генеральной совокупности. При формировании проверяемой совокупности необходи­мо исключать предвзятость.

При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования (рис. 7.8).

Рис. 7.8. Методы отбора элементов

Выбор метода или сочетания методов зависит от обстоятельств проверки, в частности, аудиторского риска и эффективности аудита. Аудитор должен убедиться, что используемые им методы являются надежными с точки зрения получения достаточного надлежащего доказательства для реализации целей тестирования (рис. 7.9).

Рис. 7.9. Отбор всех элементов

Второй метод предполагает отбор специфических элементов (рис. 7.10).

Рис. 7.10. Отбор специфических элементов

Третий метод представляет собой отбор элементов для построения представительной выборки. Прежде чем отобрать элементы, необходимо определить объем выборки.

Выбор метода или сочетания методов отбора элементов зависит от обстоятельств проверки, в частности аудиторского риска и эффективности аудита.

Объем выборки определяют с применением специальных формул теории вероятности и математической статистики либо на основе профессионального суждения аудитора.

В этом случае аудитор должен проанализировать, снижен ли риск выборки до приемлемо низкого уровня.

Чем ниже риск, связанный с использованием выборочного метода, который готов принять аудитор, тем больше необходимый, объем выборки (табл. 7.3).

Таблица 7.3

⇐ Предыдущая19202122232425262728Следующая ⇒

Дата добавления: 2016-10-27; просмотров: 897 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:

Похожая информация:

Поиск на сайте:

Источник: https://lektsii.org/8-17383.html

Шпаргалка по Финансовому контролю и аудиту

9.7. Аудиторский риск, его составные элементы и порядок оценки

Сохрани ссылку в одной из сетей:

20. Аудиторскийриск, его составные элементы и порядокоценки.

Согласно МСА«Аудиторский риск и его компоненты»Аудитор должен использовать своепрофессиональное суждение для оценкиаудиторского риска и разрабатыватьпроцедуры, направленные на снижениеэтого риска до приемлемого уровня.

Аудиторскийриск (АР)– риск того, что аудитор может выразитьненадлежащее мнение при наличии вфинансовой отчетности существенныхискажений. Он включает:

  1. Неотъемлемый риск (НР) – подверженность сальдо счетов или классов операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности при условии отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

    В Российском стандарте (ПСАД «Существенность и аудиторский риск») данный вид риска называется внутрихозяйственным риском (ВР), поскольку по своей сути является риском, присущим специфике того или иного вида деятельности или бизнеса.

Определеннаявеличина неотъемлемого риска остаетсяпостоянной и может корректироватьсятолько в случае выявления в ходепроверки ранее не учтенных факторов.

Аудитороценивает неотъемлемый риск на основетестирования.При этом необходимо оценить ряд факторов,которые могу втой или иной степени привести к егоувеличению. Приведемне которыеиз них:

  • Операции с аффилированными лицами. Данные операции могут с большой степенью вероятности приводить к искажению отчетности. Например, неоправданно сложные корпоративные взаимосвязи, в которых участвует предприятие Изменение состава аффилированных лиц в течение отчетного периода.
  • Недостаток времени или низкий профессионализм персонала, ответственного за подготовку финансовой отчетности.
  • Совершение необычных операций. Например, сложны взаимосвязи внутри концерна.
  • Значительные колебания цен реализуемой продукции.
  • Необычно большие платежи консультантам в связи с оказанными услугами или оплата компьютерных услуг при отсутствии явного результата.
  • Отсутствие документирования основных операций, например: устные контракты; товары, принятые на консигнацию; значительные продажи за на­личный расчет. Отсутствие необходимых своевременных учетных записей, включая требуемых законодательством и другими нормативными документами.
  1. Риск средств контроля (РСК) – это риск того, что искажение, которое может быть допущено в отношении сальдо счетов или классов операций, не может быть своевременно устранено или обнаружено и исправлено с помощью действующей на предприятии системой бухучета и внутреннего контроля.

Риск средствконтроля определяется надежностьюсистемы бухгалтерскогоучета и системы внутреннего контроля.Высоко: надежности системы соответствуетнизкий риск, низкой — высокийриск.

ОпределениеРСК может производиться спомощью оценки следующих факторов:

  • Существование аудируемого лица политики, направленно! на совершенствование средств контроля.
  • Существование контролирующих органов: службы внутреннего аудита; ревизионной комиссии; инвентаризационной комиссии; комиссии по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств.
  • Проведение внутренними контролирующими органами ревизионных и инвентаризационных плановых и внезапных проверок на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета их фактическому наличию внезапной ревизии кассы (один раз в месяц).
  • Проведение в соответствии с установленными учетной политикой сроками инвентаризации: склада ТМЦ, особенно дорогостоящих; основных средств; готовой продукции, товаров; нематериальны активов; имущества, принятого (переданного) на ответственное хранение; бланков строгой отчетности, финансовых вложений;
  • Регулярное обновление программного обеспечения.
  • Соответствие квалификации работников служб контроля занимаемым должностям.
  1. Риск необнаружения (РН) – это риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение сальдо счетов или классов операций, которое может быть существенно по отдельности и в совокупности независимо от объема проверки.

Согласнороссийскому федеральному стандарту«Существенность и аудиторский риск»«Риск аудитора (аудиторский риск)означает вероятность того, чтобухгалтерская отчетность экономическогосубъекта может содержать не выявленныесущественные ошибки и (или) искаженияпосле под­тверждения ее достоверности,или признать, что она содержит сущест­венныеискажения, когда на самом деле такихискажений в бухгалтер­ской отчетностинет».

Если врезультате оценки аудиторский рискбудет определен высоким, то есть егосоставляющие неблагоприятны, значитне­обходимопонизить уровень существенности ипроверить большее количестводокументов и операций.

Аудиторскийриск определяется двумя методами:

  1. интуитивным (оценочным);

  2. количественным.

В нашей странев основном применяется интуитивныйметод. Прииспользовании количественного методаиспользуется формула:

АР=НР*РСК*РН,

где АР– аудиторскийриск; НР-неотъемлемый риск; РСК–риск средств контроля; РН– рискнеобнаружения.

21. Планированиеаудиторской проверки.

Имеетсяфедеральное правило (стандарт) аудиторскойдеятельно­сти № 3 «Планированиеаудита». Требования данного правилаявляют­ся обязательными для всехаудиторских организаций при осуществле­нииаудита, предусматривающего подготовкуофициального аудитор­ского заключения.Применяется в первую очередь к проверкам,которые аудитор проводит не первый год.

Планирование аудитором своей работыспособствует тому, чтобы важным областямаудита было уделено необходимое внимание,чтобы были выявлены потенциаль­ныепроблемы и работа выполнена с оптимальнымизатратами, качест­венно и своевременно.

Планирование позволяет эффективнораспре­делять работу между членамигруппы специалистов, участвующих вау­диторской проверке, а такжекоординировать такую работу.

Получениеинформации о деятельности аудируемоголица является важной частью планированияработы, помогает аудитору выявитьсобытия, операции и другие особенности,которые могут оказывать существенноевлияние на финансовую (бухгалтерскую)отчетность.

Аудиторвправе обсуждать отдельные разделыобщего плана аудита и определенныеаудиторские процедуры с работниками,а также с членами совета директоров ичленами ревизионной комиссии аудируемоголица для повышения эффективности аудитаи координации аудиторских процедур сработой персонала аудируемого лица.При этом аудитор несет ответственностьза правильную и полную разработку общегоплана и программы аудита.

Аудиторунеобходимо составить и документальнооформить общий план аудита, описав внем предполагаемые объем и порядокпроведения аудиторской проверки.

Общийплан аудита должен быть достаточноподробным для того, чтобы служитьруководством при разработке программыаудита.

Вместе с тем форма и содержаниеобщего плана аудита могут меняться взависимости от масштабов и спецификидеятельности аудируемого лица, сложностипроверки и конкретных методик, применяемыхаудитором.

При разработкеобщего плана аудита аудитору необходимопринимать во внимание:

а) деятельностьаудируемого лица, в том числе:

  • общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
  • особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
  • общий уровень компетентности руководства;

б) системыбухгалтерского учета и внутреннегоконтроля, в том числе:

  • учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
  • влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
  • планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск исущественность, в том числе:

  • ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
  • установление уровней существенности для аудита;
  • возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;
  • выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер,временные рамки и объем процедур, в томчисле:

  • относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
  • влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
  • существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координациюи направление работы, текущий контрольи проверку выполненной работы, в томчисле:

  • привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
  • привлечение экспертов;
  • количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
  • количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочиеаспекты, в том числе:

  • возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
  • обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
  • особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
  • срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
  • форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.
  1. Шпаргалка >> Бухгалтерский учет и аудит

    … плана аудита.

    Федеральное правило № Планирование аудита устанавливает единые требование по планированию аудитафинансовой отчетности …

    проведение аудиторской проверки. Инструменты контроля качества аудита. Контроль качества работы аудиторов определяется …

  2. Шпаргалка >> Финансы

    В-1. Финансовыйконтроль: виды, функции, задачи. Ф.к.-это система органов и мероприятий по проверке законности и целесообр-ти … свои функции на департамент по фин. Контролю и аудиту, а по банковскому аудиту на департамент при ЦБ …

  3. Шпаргалка >> Финансы

    финансовогоконтроля.

    Финансовыйконтроль – регламентированная нормами финансового права деятельность государства и муниципальных образований по проверке правильности финансового … Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой ( …

  4. Шпаргалка >> Бухгалтерский учет и аудит

    Шпаргалкапоаудиту 35 билетов 1. Понятие аудита, его цель и задачи. Аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке … , организация управленческого учета, организация системы финансовогоконтроля. Восстановление бух. учета. Данная услуга …

  5. Шпаргалка >> Банковское дело

    … Банковское право Шпаргалки Издательство: Эксмо … и валютном контроле». Валютный контроль в РФ осуществляется … а) осуществления мероприятий пофинансовому оздоровлению кредитной организации … и правовое регулирование банковского аудита В соответствии с ФЗ …

Хочу больше похожих работ…

Источник: https://works.doklad.ru/view/NWP9QZ7KL60/7.html

Аудиторский риск, его составные элементы и порядок оценки

9.7. Аудиторский риск, его составные элементы и порядок оценки

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что ау­дитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при положительном аудиторском заключении.

Этот риск зависит от: конкурентоспособности аудитора; вероятности судебных исков по отношению к аудитору; финансового состояния клиента; характера операций клиента; компетентности администрации и учетного персонала клиен­та; сроков проведения аудита и т.д.

Аудиторский риск – это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

В соответствии с ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» можно выделить следующие компоненты аудиторского риска:

— риск существенных искажений;

— риск необнаружения.

Риск существенных искажений представляет вероятность наличия существенных искажений остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций до проведения аудиторской проверки.

Риск существенных искажений включает два понятия, которые были предусмотрены ранее в старом стандарте № 8 — это неотъемлемый риск и риск средств контроля.

Риск необнаружения представляет собой вероятность того, что аудиторские процедуры не позволят обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп операций.

Если при подготовке общего плана аудита аудитор должен оценить риск существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, то при подготовке программы аудитор должен оценить риск существенных искажений в отношении конкретных счетов бухгалтерского учета и однотипных групп хозяйственных операций.

Модель аудиторского риска в соответствии с новым стандартом № 8 выглядит следующим образом:

АР = РСИ x РН, (1)

где РСИ — риск существенных искажений,

РН — риск необнаружения.

РСИ = НЕР x РСК, (2)

где НЕР – неотъемлемый риск – означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля;

РСК – риск средств контроля – это риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

На практике аудитор определяет допустимый в его работе риск необнаружения:

РН = АР / РСИ. (3)

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора.

Он зависит от многих факторов, например от выбора аудитором уместных аудиторских процедур, степени надежности получаемых аудиторских доказательств, времени, отводимого на проверку, квалификации аудиторов, степени предыдущего знакомства с деятельностью аудируемого лица, риска выборки, использования аудитором компьютерных информационных технологий, полноты представляемой аудируемым лицом информации и др.

При существующем уровне аудиторского риска приемлемый уровень риска необнаружения находится в обратной зависимости от оценки рисков существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности. Следовательно:

а) чем выше РСИ, тем ниже приемлемый риск необнаружения;

б) чем ниже РСИ, тем выше приемлемый риск необнаружения.

Аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и на уровне конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для этой цели аудитор:

а) выявляет риски в процессе ознакомления с деятельностью аудируемого лица и его средой, включая средства контроля, относящиеся к этим рискам, а также с группами однотипных операций, остатками по счетам бухгалтерского учета и случаями раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) устанавливает соответствие между выявленными рисками и тем, какая информация может быть искажена на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) рассматривает, не являются ли риски столь большими, чтобы привести к существенному искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор использует в качестве аудиторских доказательств для оценки рисков информацию, собранную при выполнении процедур оценки рисков, включая аудиторские доказательства, полученные при исследовании организации средств контроля и определении того, применялись ли они. Аудитор использует оценку рисков для определения характера, сроков и объема аудиторских процедур, которые следует выполнить в дальнейшем.

При оценке рисков аудитор должен установить, какие из выявленных рисков, по профессиональному суждению аудитора, являются рисками, которые требуют специального аудиторского рассмотрения (такие риски определяются как «значимые риски»).

Вероятность возникновения значимых рисков низка при осуществлении типовых и несложных хозяйственных операций, которые являются объектом регулярной обработки, поскольку им присущи более низкие неотъемлемые риски. С другой стороны, значимые риски, как правило, проистекают из рисков хозяйственной деятельности, которые могут привести к существенному искажению.

Рассматривая характер рисков, аудитор рассматривает ряд вопросов, включая следующие:

а) указывает ли риск на недобросовестные действия;

б) связан ли риск с недавними существенными изменениями в отрасли, новыми требованиями по ведению учета и подготовке отчетности или иными подобными обстоятельствами, что требует особого внимания аудитора;

в) насколько сложными являются хозяйственные операции;

г) связан ли риск со связанными сторонами, которые имеют важное значение для отчетности;

д) какова степень субъективности при расчете некоторых оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, связанная с рисками, которые сопутствуют оценке значений некоторых показателей, при отсутствии точных способов их определения;

е) сопутствует ли риск хозяйственным операциям, кажущимся необычными или нетипичными для деятельности аудируемого лица и имеющим важное значение для отчетности.

Значимые риски, как правило, имеют отношение к нетипичным хозяйственным операциям, а также к числовым показателям, требующим от учетного персонала применения профессионального суждения.

К нетипичным хозяйственным операциям относятся операции, которые являются необычными в связи с их объемом либо в связи с их характером, а также те, которые повторяются нечасто.

Необходимость профессионального суждения возникает при расчете оценочных значений при отсутствии точных способов их определения.

Риски существенного искажения могут быть выше для рисков, связанных с важными нетипичными хозяйственными операциями, в связи со следующими обстоятельствами:

а) высокая степень вмешательства руководства в учетный процесс;

б) высокая степень ручного вмешательства в процесс сбора данных и их обработки;

в) применение сложных расчетов или учетных принципов;

г) характер нетипичных хозяйственных операций, который может осложнить для аудируемого лица порядок применения эффективных средств контроля в отношении рисков.

В ходе процесса оценки рисков аудитор должен оценить организацию системы внутреннего контроля аудируемого лица и рассмотреть применение средств контроля, включая уместные контрольные действия в отношении тех рисков, для которых, по мнению аудитора, невозможно или бесполезно сокращать риски возможного присутствия существенных искажений информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности до приемлемо низкого уровня при помощи сбора аудиторских доказательств, выполняя только процедуры проверки по существу.

Вопросы для самопроверки:

1. Приведите определение существенности для аудиторской деятельности и характеризуйте ее.

2.. Приведите примеры качественных и количественных искажений.

3. Определите понятие аудиторского риска.

4. Что понимают под риском существенных искажений?

5. Что означает риск необнаружения?

6. Определите процедуры оценки рисков.

Источник: https://studopedia.su/8_41051_auditorskiy-risk-ego-sostavnie-elementi-i-poryadok-otsenki.html

Studio-pravo
Добавить комментарий