83. Аудит уставного, добавочного капитала и резервов (начало)

Учет уставного, резервного и добавочного капитала

83. Аудит уставного, добавочного капитала и резервов (начало)

Уставный капитал — это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации.

Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах.

Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал.

При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательством.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.

Проводки:

Дт 75-1 Кт 80 — сформирован уставный капитал;

Дт 50 (51, 10, 08 и т.д.) Дт 75-1 — внесены вклады учредителей в уставный капитал.

Вкладами в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы, запасы, ценные бумаги и другие активы.

Порядок и особенности формирования уставного капитала в ООО «Торговом Доме «Эллипс Плюс», определяются организационно-правовой формой юридического лица:

Уставный капитал состоит из стоимости вкладов участников и разделен между ними на доли определенных размеров.

Участники ООО «Торгового Дома «Эллипс Плюс» отвечают по обязательствам общества в пределах внесенных вкладов.

Субсчета к счету 80 не выделяются.

На счете 75″Расчеты с учредителями» отдельно ведется учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и по причитающимся доходам.

Разница между величиной уставного капитала (Кт 80) и дебиторской задолженностью по вкладам (75-1) представляет собой величину оплаченного капитала.

Аналитический учет уставного капитала ведется по учредителям и видам изменений уставного капитала.

В составе резервного капитала на счете 82 «Резервный капитал» в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться:

  • — резервный фонд;
  • — иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества и должен составлять не менее 5% уставного капитала для акционерного общества (размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом).

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82″Резервный капитала». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Проводки:

Дт 84 Кт 82 — Сформирован резервный капитал (учтены ежегодные отчисления);

Дт 82 Кт 84 — Покрыт убыток за счет резервного капитала.

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Резервный капитал в ООО «Торговом Доме «Эллипс Плюс» не создан.

Добавочный капитал включает в себя:

  • — прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;
  • — эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, которая образуется в процессе формирования уставного капитала акционерного общества).

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83″Добавочный капитал».

По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. Дебетовые записи по счету могут иметь место в случаях:

  • — погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;
  • -направления средств на увеличение уставного капитала;
  • — распределения сумм между учредителями организации.

Корреспонденция счетов по счету 83:

Дт 01 Кт 83 — Увеличение добавочного капитала за счет дооценки имущества;

Дт 50, 51, 52 Кт 83 — Увеличение добавочного капитала за счет эмиссионного дохода;

Дт 83 Кт 80 — Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала;

Дт 83 Кт 01 — Уменьшение добавочного капитала за счет уценки имущества;

Дт 83 Кт 75 — Распределение добавочного капитала между учредителями;

Дт 83 Кт 84 — Списание резерва дооценки ОС при выбытии основных средств.

Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению образования и использования средств.

Добавочный капитала в ООО «Торговом Доме «Эллис Плюс» не создан.

Источник: https://studwood.ru/1729478/buhgalterskiy_uchet_i_audit/uchet_ustavnogo_rezervnogo_dobavochnogo_kapitala

Аудит добавочного и резервного капитала

83. Аудит уставного, добавочного капитала и резервов (начало)

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1. Теоретическая часть

1.1 Цель, задачи аудита добавочного и резервного капитала

1.2 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

1.3 Планирование аудита

1.4 Методика проведения аудиторской проверки

1.5 Типичные ошибки

2. Практическая часть «Рабочие документы аудитора»

Заключение

Библиографический список литературы

Введение

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета.

Большое значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, добавочный и резервный капитал, и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы.

Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.

Целью данной курсовой работы является изучение особенностей проведения аудита формирования и использования добавочного и резервного капитала. В связи, с чем необходимо рассмотреть основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки.

Задачи курсовой работы: аудит капитал проверка резервный

1. определить цели, задачи и нормативное регулирование аудита формирования и использования добавочного и резервного капитала.

2. определить план и программу аудита формирования и использования добавочного и резервного капитала;

3. охарактеризовать методику проведения аудиторской проверки;

4. рассмотреть типичные ошибки, выявленные при аудите формирования и использования добавочного и резервного капитала.

Практическая часть курсовой работы содержит решение задачи по теме «Аудит добавочного и резервного капитала».

1.Теоретическая часть

1.1 Цель, задачи аудита резервного и добавочного капитала

Целью аудиторской проверки резервного и добавочного капитала является формирование мнения o достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние резервного и добавочного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Резервный капитал образуется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и учредительными документами.

В акционерном обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом акционерного общества.

Сумма ежегодных отчислений предусматривается уставом, но не может быть менее 5% чистой прибыли. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков акционерного общества, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия других средств.

Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

ООО может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных его уставом. Если в учредительных документах не предусмотрено создание резервного капитала, то организация не имеет права его создавать. Решение о распределении чистой прибыли, в том числе на формирование резервного капитала, должно подтверждаться протоколом общего собрания участников, акционеров.

В процессе аудита формирования и использования средств резервного капитала аудитор проверяет:

— законность формирования резервного капитала;

— суммы отчислений в резервный капитал;

— организацию бухгалтерского учета состояния и движения резервного капитала.

При проверке отчислений в резервный капитал из прибыли проверяются обороты по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 82 «Резервный капитал». При использовании средств резервного капитала проверяются обороты: по дебету счета 82 и кредиту счета 84 в части сумм резервного капитала, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год.

Добавочный капитал в акционерном обществе формируется за счет:

— прироста стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки;

— суммы разниц между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

— курсовой разницы (положительной)

При проверке формирования и использования средств добавочного капитала анализируется счет 83 «Добавочный капитал».

Аудитору необходимо установить правильность:

— формирования добавочного капитала в соответствии с уставом и учетной политикой;

— использования средств добавочного капитала согласно решения общего собрания участников, акционеров;

— ведения аналитического и синтетического учета по счету 83 «Добавочный капитал».

Кроме того, необходимо убедиться в том, что записи синтетического и аналитического учета по счету 83 «Добавочный капитал» соответствуют записям в главной книге и бухгалтерской отчетности.

1.2 Основные законодательные и нормативные документы, регламентирующие объект проверки

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Источник: https://otherreferats.allbest.ru/audit/00408504_0.html

Аудит добавочного капитала

83. Аудит уставного, добавочного капитала и резервов (начало)

Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором

Вернуться назад на Добавочный капитал

1. Цель и источники информации в аудите добавочного капитала

Целью аудита добавочного капитала предприятия является проверка правильности учета формирования и использования добавочного капитала.

Для достижения этой цели аудиторами должны быть решены следующие задачи: правильность использования добавочного капитала; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 83 «Добавочный капитал», соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 83 записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

Уверенность аудитора в том, что проверяемый экономический субъект будет продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства, зависит не только от финансового состояния, результатов предпринимательской деятельности, надежности и эффективности внутреннего контроля, правильности ведения бухгалтерского и налогового учета этого субъекта, но и от содержания качественного состояния его учредительных документов.

Для проведения аудита следует изучить первичные документы: первичные документы по формированию добавочного капитала: материалы переоценки основных средств; расчеты суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций; по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженным в иностранной валюте, решение учредителей о расходовании средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала, регистры синтетического и аналитического учета по учету добавочного капитала, бухгалтерская отчетность [1, стр.75].

Аудиторская проверка добавочного капитала планируется на основе результатов тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. С помощью специального вопросника оценивается состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в части добавочного капитала, определяются зоны риска, планируются основные процедуры проверки.

2. Проверка операций с добавочным капиталом

Выполняя процедуру проверки операций с добавочным капиталом, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы: Учет операций по формированию и использованию добавочного капитала соответствует положениям нормативных актов? Данные аналитического и синтетического учета по счету 83 «Добавочный капитал» соответствуют данным главной книги и баланса? Корреспонденция счетов по счету 83 «Добавочный капитал» составлена в соответствии с положениями нормативных актов? Порядок проведения аудита операций с добавочным капиталом включает ряд последовательных этапов: Сверка данных аналитического учета добавочного капитала с оборотами и остатками синтетического учета При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 83 синтетического учета добавочного капитала. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 83 учета добавочного капитала.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны. Сверка данных бухгалтерского учета добавочного капитала с данными бухгалтерской отчетности Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что: конечные сальдо по счету синтетического учета добавочного капитала (83) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода; соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета добавочного капитала; проверка правильности формирования добавочного капитала. 3. При проведении аудита, необходимо установить, выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования добавочного капитала и отражения этих операций в учете.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

1) Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств. Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумма увеличения относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал». В учете делаются проводки: Дебет 01 Кредит 83 — увеличена стоимость основного средства в результате переоценки; Дебет 83 Кредит 02 — доначислена сумма амортизации основного средства в результате переоценки. В налоговом учете переоценка на 1 января 2002 года учитывается не полностью. Стоимость имущества может увеличить только переоценка, которая меньше 30% от восстановительной стоимости основных средств по состоянию на 1 января 2001 года.

Переоценка, произведенная после 1 января 2002 года, не изменяет восстановительную стоимость имущества (ст. 257 НК РФ).

В ходе переоценки вы можете увеличить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, относится на счет нераспределенной прибыли. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

В учете производятся записи: Дебет 01 Кредит 84 — отражена дооценка основного средства в пределах предыдущей уценки; Дебет 01 Кредит 83 — отражена дооценка основного средства сверх предыдущей уценки;

Дебет 84 Кредит 02 — увеличена амортизация основного средства в пределах предыдущей уценки;

Дебет 83 Кредит 02 — увеличена амортизации основного средства сверх предыдущей уценки. 2) Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Эмиссионный доход образуется при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала. В учете производятся записи: Дебет 75-1 Кредит 80 — учтена задолженность учредителей по оплате акций; Дебет 51 Кредит 75-1 — оплачены акции по цене выше номинала; Дебет 75-1 Кредит 83 — отражен эмиссионный доход. 4. Проверка правильности использования добавочного капитала. Согласно Инструкции по применению плана счетов, суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях: 1) Погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости. В ходе переоценки может уменьшиться стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал. Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В учете производятся записи: Дебет 83 Кредит 01 — отражена уценка основного средства в пределах предыдущей дооценки; Дебет 84 Кредит 01 — отражена уценка основного средства сверх предыдущей дооценки; Дебет 02 Кредит 83 — уменьшена амортизация основного средства в пределах предыдущей дооценки; Дебет 02 Кредит 84 — уменьшена амортизация основного средства сверх предыдущей дооценки. Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», включают в состав нераспределенной прибыли: Дебет 83 Кредит 84 — сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли. Данная операция оформляется бухгалтерской справкой. В справке рекомендуется привести перечень и стоимость ОС, на приобретение (создание) которых была направлена соответствующая часть нераспределенной прибыли, включенной в добавочный капитал. 2) Направления средств на увеличение уставного капитала. Если средства добавочного капитала были направлены на увеличение уставного капитала организации, необходимо зарегистрировать соответствующие изменения в учредительных документах, а в учете сделать проводку: Дебет 83 Кредит 80 — отражено увеличение уставного капитала. 3) Распределения сумм между учредителями организации Согласно Инструкции по применению плана счетов, в том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредит счета 83 «Добавочный капитал». По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования и использования добавочного капитала и отражения в учете этих операций. Таким образом, анализируя методику аудита, можно уточнить, что в процессе проверки формирования и использования добавочного капитала устанавливается его соответствие уставу и учетной политике, правильность использования средств, ведения синтетического и аналитического учета, где зафиксирована информация о добавочном капитале организации (прирост стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций и т.д.). Процедуры, необходимые для проведения аудиторской проверки, определяются с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил аудиторской деятельности, а также федеральных законов, нормативно-правовых актов, требований к аудиторскому заключению и т.д. При этом аудитор несет ответственность за выражение мнения о достоверности финансовой отчетности, а руководство аудируемого лица — за подготовку и предоставление указанной отчетности.

3 Практические аспекты аудита добавочного капитала

В тех случаях, когда общества с ограниченной ответственностью продают доли в уставном капитале выше их номинала у них возникает доход, который по своей сущности похож на эмиссионный. В этой связи, по мнению Минфина России, его также можно учесть на счете 83 «Добавочный капитал». При проверке правильности отражения курсовых разниц, связанных с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал, следует учитывать, что иностранные организации имеют право инвестировать средства на территории РФ в любых формах, не запрещенных законодательством. Вложения капитала в уставный (складочный) капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями в соответствии с российским законодательством оцениваются в валюте РФ. Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей его участников определяются в рублях. Внесение иностранной валюты в уставный капитал не запрещено законодательством РФ. В соответствии с п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России N 154н, курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Аудитору следует учитывать, что на добавочный капитал относится разница между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, указанной в учредительных документах, и рублевой оценкой этого вклада на дату фактического зачисления средств на валютный счет организации. В том случае, если рублевая оценка вклада на дату внесения валютных средств оказалась меньше стоимости вклада, то на счетах взаиморасчетов с учредителями учитывается задолженность и вклад не может считаться полностью внесенным. В целях налогообложения прибыли, полученный в виде курсовой разницы, доход не учитывается (п. 1 ст. 251 НКРФ). Еще одним возможным источником формирования добавочного капитала является восстановленная учредителями сумма НДС, которая передается организации с имуществом, НМА и имущественными правами в случае внесения их в уставный капитал. 11

Принимающая сторона может принять к вычету восстановленную акционером (участником, пайщиком) сумму НДС (ст.

171 НК РФ) в том случае, если она использует эти активы для операций, признаваемых объектом обложения НДС. Аудитору следует проверить своевременность и полноту отражения сумм НДС.

Вычеты производятся после принятия на учет имущества, НМА и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада в уставный капитал.

Основанием для вычета служат документы по передаче имущества с выделением в них суммы налога, восстановленной в бюджет учредителем. Эти документы или их нотариально заверенные копии надлежит хранить в журнале учета полученных счетов-фактур. Сумма НДС, восстановленная участником, передающим имущество в качестве вклада в уставный капитал, которая у принимающей стороны подлежит налоговому вычету, для целей налогообложения прибыли в состав доходов не включается. При проверке правильности и обоснованности отражения в бухгалтерском учете вкладов в имущество обществ с ограниченной ответственностью следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 27 Федерального закона N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

В бухгалтерском учете получение вклада от участника в имущество общества отражается записью по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения» и других в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, письмо Минфина России N 07-05-06/107).

Согласно абз. 2, 5 подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде стоимости имущества, полученного организацией безвозмездно от участника, доля которого в уставном капитале составляет более 50%, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, при условии, что в течение 1 года со дня получения указанное имущество не передается третьим лицам.

При аудите использования добавочного капитала и организации бухгалтерского учета по счету 83 «Добавочный капитал» следует учесть, что суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются.

Дебетовые записи по этому счету могут иметь место в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов в результате их уценки в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», направления средств на увеличение уставного капитала в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» или 80 «Уставный капитал»; распределения сумм между учредителями организации в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 75 «Расчеты с учредителями».

При проверке операций по списанию сумм добавочного капитала при выбытии ранее переоцененных основных средств аудитору следует убедиться, что на увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка) переносятся с добавочного капитала сумма дооценки при выбытии объектов внеоборотных активов. В соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 14/07 при выбытии объекта внеоборотных активов сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль. Очевидно, что для выполнения этого требования в бухгалтерии должны быть в наличии документы, подтверждающие сумму дооценки по списываемому объекту. В частности, информация о произведенных переоценках должна быть отражена в инвентарных карточках учета основных средств (формы N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б). Что касается переоценки НМЛ, то следует иметь в виду, что в карточках учета НМА (форма N НМА-1) отсутствуют необходимые реквизиты для отражения информации. В случае отсутствия пообъектного аналитического учета добавочного капитала аудитор рекомендует восстановить первичные документы по переоценке основных средств и аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал».

Если это невозможно сделать, обществу рекомендуется в учетной политике определить методику списания добавочного капитала при выбытии ранее переоцененных основных средств (например, списывать добавочный капитал пропорционально стоимости основных средств).

Приступая к проверке операций по направлению средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций (п. 1 ст. 100 Гражданского кодекса РФ) в акционерных обществах, аудитору следует ознакомиться с решением общего собрания акционеров, порядком отражения указанных операций на счетах бухгалтерского учета12. Средства добавочного капитала могут быть направлены на увеличение уставного капитала и в обществах с ограниченной ответственностью. Следует иметь в виду, что в соответствии с ч. 3 ст. 18 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» при увеличении уставного капитала общества за счет его имущества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения их размеров. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций указанная операция отражается в бухгалтерском учете записями: Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»; Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»; К-т сч. 80 «Уставный капитал».

По мнению экспертов, на увеличение уставного капитала не могут направляться суммы прироста стоимости имущества при переоценке (годовой отчет за год: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок.).

В том случае, если организация использовала добавочный капитал в виде выплат учредителям (участникам), то аудитору необходимо проверить наличие решения о распределении добавочного капитала между учредителями (участниками). На практике возникает вопрос о том, какую часть добавочного капитала можно распределить. Поскольку он имеет несколько составляющих, то, по мнению большинства экспертов, на выплаты учредителям (участникам) могут быть направлены только те средства, которые соответствуют фактически полученному имуществу (в частности, превышение номинальной стоимости долей), а не те, которые были образованы по правилам бухгалтерского учета, например, в результате переоценки основных средств. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России N 04-02-05/2. Суммы дооценки имущества, отраженные на счете 83 «Добавочный капитал», имеют свое особое целевое направление использования при последующей уценке такого имущества или его выбытии. Однако наказания за несоблюдение этого условия обществами и их учредителями (участниками) ни налоговое, ни административное законодательство не содержат. При начислении выплат в бухгалтерском учете должны быть составлены следующие проводки: Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»; К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — распределен между учредителями (участниками) организации добавочный капитал; Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»; К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ» — удержан налог на доходы учредителей (участников), не являющихся работниками организации; Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»; К-т сч. 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») — выплачены учредителям средства из суммы добавочного капитала.;

Возникает вопрос, какую ставку налога на доходы физических лиц следует в данном случае применить: 9% — как на дивиденды (п. 4 ст. 224 НК РФ) или же обычную — 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

По мнению большинства экспертов, доходы физических лиц — участников (акционеров) общества, в пользу которых произведено распределение добавочного капитала, должны облагаться по ставке 13%.

Это связано с тем, что для целей налогообложения указанные суммы нельзя считать дивидендами, поскольку распределению подвергается не чистая прибыль общества, а добавочный капитал.

Если же такие средства распределяются в пользу участников (акционеров) общества — юридических лиц, то их можно считать дивидендами, так как в целях гл. 25 НК РФ под дивидендами понимаются доходы от долевого участия в деятельности организаций, т.е. любые доходы, а не только в виде распределенной прибыли (ст. 275 НК РФ).

Заключение Целью аудиторской проверки добавочного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние добавочного капитала. Под добавочным капиталом понимают часть собственного капитала организации, которая показывает общую собственность всех участников организации. Он аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, не оказывающих влияния на финансовый результат организации. Добавочный капитал является самостоятельным объектом бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности отражается обособленно. Добавочный капитал является важной составляющей собственного капитала организации, поэтому, несмотря на то, что на практике операции с использованием счета 83 встречаются не так часто, но проверка правильности их отражения в учете и отчетности является немаловажным этапом в формировании аудиторского мнения о достоверности отчетности в целом. Для учета добавочного капитала Планом счетов предусмотрен пассивный счет 83. Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. С этой целью к счету могут быть открыты субсчета «Прирост стоимости основных средств по переоценке», «Прирост стоимости нематериальных активов по переоценке», «Эмиссионный доход», «НДС, восстановленный учредителем при передаче неимущественных вкладов в уставный капитал» и др. Выделение добавочного капитала в самостоятельный объект учета связано с тем, что изменять размер уставного капитала в процессе хозяйственной деятельности можно, только перерегистрировав сумму самого уставного капитала. Поэтому все записи, меняющие величину функционирующего капитала, отражаются не на счете 80 «Уставный капитал», а на добавочном счете к нему. На практике аудиту формирования собственного капитала, а, следовательно, и формирования и использования добавочного капитала, уделяется особое внимание, и обычно, данный участок проверки отводится под ответственность наиболее компетентных аудиторов. Информация, содержащаяся в третьем разделе баланса, имеет принципиальную важность, как для собственников организации, так и для потенциальных инвесторов, дебиторов, кредиторов и других контрагентов. Следовательно, аудит добавочного капитала занимает, хотя и небольшое, но важное место в проверке.

Расчетный счет

Лицевой счет
Корреспондентский счет
Расчетно-платежная ведомость
Расчетная ведомость
Платежная ведомость
Товарная накладная
Счет фактура

Назад | | Вверх

Источник: https://center-yf.ru/data/Buhgalteru/Audit-dobavochnogo-kapitala.php

Аудит капитала и резервов

83. Аудит уставного, добавочного капитала и резервов (начало)

Начинать аудит капитала и резервов правильнее с проверки уставного капитала и расчетов с учредителями. Кредитовый остаток по счету 80 должен совпадать с величиной уставного капитала, указанного в уставных документах.

Затем аудитор проверяет все записи за отчетный год по счету 80. Если были изменения, они должны отражаться в уставных документах. Увеличение уставного капитала может быть за счет взносов учредителей, или каких-то других источников.

Уменьшение уставного капитала производится согласно решения собрания учредителей и акционеров.

Аудит капитала и резервов также включает в себя проверку по счетам 81, 82 и 83, правильность отражения на них бухгалтерских операций. Информация о движении собственных акций обобщается на счете 81.

Так, акции могут быть реализованы или переданы, либо аннулированы.

В этом случае наши аудиторы обращают внимание на правильное составление реестра акционеров, корректность оформления дополнительных эмиссий, документов на аннулирование акций, а также наличие заявки в комитет по контролю за недвижимостью (специальную комиссию) – орган, разрешающий выпуск дополнительной эмиссии и регистрирующий ее. Здесь же аудитор проверяет формирование резервного капитала, анализирует учредительные документы, в которых указывается порядок создания резервного капитала, способ отчисления ежегодных платежей.

Затем следующим исследуют счет 83 «Добавочный капитал». При проверке данного счета, особое внимание уделяют порядку его формирования:

— как отражен прирост стоимости внеоборотного капитала на сч.83;

— правильно ли рассчитана и отражена сумма разницы между номинальной стоимостью проданных акций и суммой, полученной после продажи данных акций;

— как в компании отражается списание добавочного капитала на увеличение уставного капитала;

— правильно ли произведена переоценка акций и т.д.

Проводя аудит капитала и резервов, аудиторам прежде всего необходимо проверить  вклады учредителей, а также их оценку. Все вклады учредителей оцениваются специальными справками либо актами оценки аудиторских фирм (отделами по оценке недвижимости, оценочными компаниями). Кроме этого, аудиторы нашей компании проверяют расчеты с учредителями по выплате им дивидендов.

После того, как компания прошла государственную регистрацию, формируется ее уставный капитал. Он отражается по сч.80 в сумме вкладов учредителей (участников), перечисленных в учредительных документах организации. Все фактические поступления вкладов учредителей ведутся по кредиту сч.

75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и прочих ценностей. Аналитический учет счета 80 «Уставный капитал» ведется в разрезе учредителей компании, видам акций, периодам формирования капитала, чтобы обеспечить должное информирование.

Если взнос вкладов производится в виде материальных ценностей или иных средств (кроме денежных), тогда будет правильно его оформить такими записями:

кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — дебет счетов 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.

Аудитору необходимо проверить, как отражены доли учредителей и вкладов, основываясь на учредительный договор и устав проверяемой компании.

Первоначальным вкладом в уставный капитал могут быть не только деньги, ценные бумаги, но и другие вещи или имущественные права, которые имеют денежную оценку.

Когда вклад осуществляется неденежными средствами (имущество, ценные вещи) аудитору целесообразно проверить наличие независимой оценки, и даже наличие документов, подтверждающих право собственности на данное имущество, вносимое участником в качестве вклада в уставный капитал.

Аудит капитала и резервов предполагает и проверку наличия документации, и правильности ее  оформления как по вкладам в уставный капитал, так и по другим направлениям учета:

  1. наличие накладных, актов, выписок банка, приходных кассовых ордеров, документов, подтверждающих право собственности, и др.
  2. документы должны соответствовать унифицированной форме, утвержденной Госкомстатом России, а при отсутствии унифицированной формы в первичных учетных документах должны быть обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г.

При проверке полноты и своевременности внесения вкладов участников в уставный капитал компании предусматривается установить:

  • соответствие фактических взносов участников условиям учредительных документов;
  • полностью ли сформирован уставный капитал;
  • как соблюдаются сроки внесения взносов согласно законодательным и учредительным документам;

Аудиторская проверка выявляет, все ли учредители внесли свои вклады в уставный капитал, своевременно и в соответствии с законодательством.

Уставный капитал ООО на момент регистрации должен быть оплачен не менее половины, затем остальная часть вносится в течение первого года деятельности компании.

Аудит капитала и резервов раскрывает достоверность финансовой отчетности компании, в которой отражается информация об источниках собственных средств:  уставном капитале, добавочном и резервном капитале, нераспределенной прибыли.

 Аудиторская проверка собственных средств компании подтверждает не только достоверность данных фин.отчетности об элементах собственного капитала.

Заключение независимого аудитора содержит выводы о фактической динамике капитала, уровне финансовой стабильности компании, эффективности ее деятельности в целом.

ООО «Аудит Эксперт» проведет любые виды проверки, в том числе аудит капитала и резервов организации или аудит собственных средств. Профессионализм и опыт сотрудников «Аудит Эксперт» гарантирует качество наших услуг, безупречную работу по проведению аудита.

Наши специалисты, выполняя аудит капитала и резервов, проводят следующие действия:

  • Проверяют все учредительные документы: их наличие и соответствие законодательству.
  • Проверяют формирование уставного капитала: соблюдение минимального размера,  порядка его оплаты, оценку, своевременность, полноту взносов от учредителей.
  • Анализируют как выполняются законодательные нормы при формировании собственного капитала.
  • Проверяют правильность и правомерность отражения в фин.отчетности и учете: количество и величину элементов собственного капитала, его изменения за текущий период. Исследуют первичные документы и бух.записи на соответствие законодательным нормам.

Аудит капитала и резервов вашей организации под руководством компании «Аудит Эксперт» поможет учредителям и руководству увидеть экономический потенциал компании, выявить возможность за счет внутренних источников и резервов удержать финансовую стабильность.

Кроме этого, аудиторы нашей компании обнаружат системные ошибки, если таковые есть в учете, помогут и предложат эффективный и быстрый способ их  устранения. ООО «Аудит Эксперт» приглашает вас к взаимовыгодной совместной работе, что минимизирует предпринимательские риски, а также предоставит четкую картину о финансовом состоянии вашей компании, с помощью аудита собственного капитала и резервов.

Источник: http://audeks.net/audit-kapitala-i-rezervov/

Формирование и учет уставного, резервного и добавочного капитала

83. Аудит уставного, добавочного капитала и резервов (начало)

Формирование и учет уставного, резервного и добавочного капитала

Методический материал

Дата: 2019-08-05

Переход на главную

Формирование и учет уставного, резервного и добавочного капитала

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Состав уставного капитала зависит от организационно-правовой формы предприятия.

Уставный капитал складывается:

— из вкладов участников (складочный капитал) для хозяйственных товариществ и для ООО; Вклад в УК может быть внесен имуществом, в денежной и натуральной форме, а также имущественными правами.
— номинальной стоимости акций для АО; Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций АО не денежными средствами при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

Для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. — имущественных паевых взносов (производственные кооперативы или артели);

— уставного фонда, выделенного государственным органом или органом местного самоуправления.

Учет: После гос.регистрации организации ее УК в сумме вкладов учредителей отражается: Дт 75 Кт 80
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по Дт 50,51,08,10 Кт 75 «Расчеты с учредителями».

Основанием для отражения в учете имущества, поступившего в качестве вклада участников в УК, являются акт приемки-передачи ценностей и (или) накладная.

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов.

Начисление доходов от участия в организации: Дт84 Кт 75 Выплата начисленных сумм доходов: Дт 75 Кт 50,51

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по Дт 75 и Кт 68.

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала организации, которая выделена в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета.

Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

Источниками формирования добавочного капитала являются:

1.

прирост стоимости внеоборотных активов (в частности ОС), выявляемый по результатам их переоценки; отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости. Например, прирост стоимости ОС, выявляемый по результатам переоценки может отражаться по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 01 «основные средства».

2. сумма разницы между продажной и номинальной стоимости акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость; отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»).

3. положительные курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации; отражается в учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75.1 «расчеты по вкладам в уставный капитал » и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
-погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, -в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости.

-направления средств на увеличение уставного капитала –в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал».
-распределения сумм между учредителями орг. –в корреспонденции со счетом 75 и т.п.

Резервный капитал создается для покрытия убытков организации, а так же погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.

Резервный капитал не может быть использован для иных целей.

Образование резервного капитала организации осуществляется за счет чистой прибыли организации. Создание резервного капитала в обязательном порядке предусмотрено только для АО.

Установлено что акционерные общества создают резервные капиталы в размере, предусмотренном уставом общества,но не менее 5% от его уставного капитала.

Резервный капитал формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера установленного общества.

Учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал: К82 Д 84 «нераспределенная прибыль».

Использование средств резервного капитала, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год отражается: Д82 К84.

Использование средств резервного капитала направленных на погашение облигаций акционерного общества Д82 К66 «Расчеты по краткосрочным резервам и займам» или К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.

Сведения о различных показателях прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли (убытках) от обычной деятельности, чистой или нераспределенной прибыли (убытках)) отчетного года содержатся в отчете о прибылях и убытках (форма №2).

Детальные данные о капитале приведены в отчете об изменении капитала (форма №3).

В разделе I «Капитал» содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетного года, поступлении и расходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном капиталах, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондах социальной сферы и целевых финансированиях и поступлениях.

В разделе IV «Изменения капитала» отчета (форма №3) указывается величина капитала на начало отчетного и предыдущего годов, общая величина увеличения капитала с указанием источников увеличения (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), общая величина уменьшения капитала с указанием причин уменьшения (за счет уменьшения номинала акций, их количества, реорганизации, прочих расходов).

В справке к отчету об изменении капитала приведены данные о чистых активах организации на начало и конец года.

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

260

Источник: https://auditresurs.ru/view_post.php?id=1889

Studio-pravo
Добавить комментарий