7.4. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО СПИСАНИЮ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

Аудит операций по списанию материальных ценностей

7.4. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО СПИСАНИЮ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

Обоснованность списания материальных ценностей в расход (отпуск в производство, реализация на сторону, безвозмездная передача и т.д.) выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладные, требования на отпуск, лимитно-заборные карты и т.д.).

Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям.

В учетной практике предприятие может придерживаться одного из следующих методов оценки производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии: по себестоимости каждой единицы ресурса, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) или по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года, что должно быть зафиксировано как элемент учетной политики.

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить путем составления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

Если в отчетном периоде производилась уценка отдельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции. Убытки от уценки не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Правильность отражения в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходе инвентаризаций, проверяется аудитором путем анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, приказов руководителя, бухгалтерских справок, решений судебных органов и т.д.

На издержки может быть списана сумма недостач и порчи ценностей только в пределах норм естественной убыли, недостачи сверх норм должны относиться на виновных лиц, а при их отсутствии (или отказе суда во взыскании с них) — на убытки предприятия.

Излишки ценностей подлежат оприходованию, а их сумма — отнесению на прибыль.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материально-производственных запасов со склада устанавливается аудитором, как правило, путем выборочного контроля записей в учетных регистрах по счетам 20,25, 26,44, 91 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов.

Ему следует убедиться, не списывают ли на производство, на реализацию или на другие цели не-оприходованные материальные ценности, т.е. материальные ценности, не оформленные документами по приходу на склад.

Стоимость материалов, использованных на строительство объектов основных средств, ремонт объектов социально-культурного назначения, не должна относиться на себестоимость: в первом случае ее нужно присоединять к сумме капитальных вложений по соответствующему объекту, во втором — списывать за счет чистой прибыли (фондов).

Если в отчетном периоде материально-производственные запасы реализовывались на сторону, аудитору нужно выяснить также правильность исчисления налога на прибыль и НДС.

В том случае, когда предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41 «Товары», аудитор должен выяснить правильность оприходования товаров (вместе с НДС, уплаченным поставщикам), расчета торговой наценки и пропорциональности ее списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41, 42, 50, 51, 62, 68, 91, 99 и др.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки материально-производственных запасов:

— отсутствие первичных приходно-расходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

— неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов;

— списание в расход неоприходованных материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

— списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту их расхода, отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

— несоблюдение зафиксированного в учетной политике варианта учета материальных ценностей, списываемых на производство;

— арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки.

Вопросы для самопроверки

1. Каковы задачи аудита операций с производственными запасами и товарами?

2. Как осуществляется тестирование средств внутреннего контроля при аудите операций с производственными запасами и товарами?

3. Каковы основные факторы внутрихозяйственного риска при аудите операций с материальными запасами и товарами? Как осуществляется оценка риска?

4. Каковы источники информации при аудите операций с материальными запасами и товарами?

5. Какие аудиторские процедуры применяются при аудите операций с материальными запасами и товарами?

6. Как проводится аудит правильности оформления документов по оприходованию материальных ресурсов?

7. Каковы особенности аудита оценки материальных запасов?

8. Как осуществляется аудит списания материальных запасов и товаров?

9. В чем особенности аудита возврата отходов?

10. Каковы особенности аудита оценки и движения товаров для перепродажи?

11. В чем состоят особенности аудита оценки и движения незавершенного производства?

12. Каковы особенности аудита оценки и движения запасов готовой продукции?

13. Как в ходе аудита оценивается рациональная величина запасов?

Тесты

1.При аудите поступающих материалов необходимо проверить (укажите необходимые источники информации):

а) ведомость оперативного учета выполнения договоров поставки;

б) журнал учета поступающих грузов;

в) книгу регистрации пропусков.

2. Доверенности не могут выдаваться лицам (укажите все категории):

а) не работающим на ревизуемом предприятии;

б) не представившим отчет об использовании ранее полученной доверенности;

в) лицам, не имеющим права допуска к материалам.

3. В инвентаризационной описи ценности записываются по:

а) наименованиям и артикулам, значащимся по учету;

б) наименованиям и артикулам в соответствии с их расположением на складе.

4. В инвентаризационной описи подписи ставятся следующим образом:

а) все участники ревизии, в том числе и материально-ответственные лица, подписывают каждую страницу инвентаризационной описи;

б) все участники ревизии, в том числе и материально-ответственные лица, подписывают последнюю страницу инвентаризационной описи;

в) каждую страницу подписывают материально-ответственные лица, а последнюю страницу еще и все члены инвентаризационной комиссии.

5. В сличительных ведомостях суммы излишков и недостач (выберите все правильные утверждения):

а) указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете;

б) определяются в результате деления общей стоимости материала на его количество;

в) указываются по рыночной цене.

6. Документально отпуск материалов в производство осуществляется с использованием (укажите все виды форм):

а) лимитно-заборных карт (форма № М 8);

б) накладных-требований (форма № М 11);

в) актов на списание материалов.

7. Накладная на отпуск материалов на сторону выписывается в:

а) трех экземплярах, первый передается на склад, второй — поставщику, третий — в бухгалтерию;

б) двух экземплярах, первый передается на склад, второй — поставщику;

в) одном экземпляре, который передается на склад.

8. Предприятие, реализующее материалы, должно продать их по:

а) утвержденным на предприятии отпускным ценам;

б) учетным ценам;

в) рыночным ценам.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Источник: https://studopedia.ru/11_210398_audit-operatsiy-po-oprihodovaniyu-materialnih-resursov.html

7.4. аудит операций по списанию материальных ценностей • Практический аудит: учебное пособие, Н.Д. Бровкина, 2008

7.4. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО СПИСАНИЮ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

Обоснованность списания материальных ценностей в расход (отпуск в производство, реализация на сторону, безвозмездная передача и др.) выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт и т.д.).

Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям.

В учетной практике предприятие может придерживаться одного из следующих методов оценки производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии: по себестоимости каждой единицы ресурса, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) или по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года, что должно быть зафиксировано как элемент учетной политики.

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить, составив балансовые расчеты. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

Если в отчетном периоде проводилась уценка отдельных производственных запасов, то должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции. При этом убытки от уценки не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Правильность отражения в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходе инвентаризаций, проверяется аудитором путем анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, приказов руководителя, бухгалтерских справок, решений судебных органов и т.д.

На издержки может быть списана сумма недостач и порчи ценностей только в пределах норм естественной убыли, недостачи сверх норм должны относиться на виновных лиц, а при их отсутствии (или отказе суда во взыскании с них) – на убытки предприятия.

Излишек ценностей подлежит оприходованию, а их сумма – отнесению на прибыль.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материально-производственных запасов со склада устанавливается аудитором, как правило, выборочным контролем записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 44, 91 и сопоставлением их с данными первичных расходных документов.

Аудитору следует убедиться, не списывают ли на производство, реализацию или другие цели неоприходованные материальные ценности, т.е. не оформленные документами по приходу на склад.

Стоимость материалов, использованных на строительство объектов основных средств, ремонт объектов социально-культурного назначения, не должна относиться на себестоимость: в первом случае ее нужно присоединить к сумме капитальных вложений по соответствующему объекту, во втором – списать за счет соответствующих источников. Если в отчетном периоде материально-производственные запасы реализовывались на сторону, аудитору нужно выяснить правильность исчисления налога на прибыль и НДС.

В том случае, когда предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41 «Товары», аудитор должен выяснить правильность оприходования товаров и расчета торговой наценки, пропорциональность ее списания по реализованным товарам, полноту исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41, 42, 50, 51, 62, 68, 91, 99.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки материально-производственных запасов:

• отсутствие первичных приходно-расходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

• неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов;

• списание в расход неоприходованных материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

• списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту расхода, отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

• несоблюдение зафиксированного в учетной политике варианта учета материальных ценностей, списываемых на производство;

• арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Цели и задачи аудита операций с производственными запасами и товарами.

2. Аудит сохранности товарно-материальных ценностей.

3. Тестирование средств внутреннего контроля при аудите операций с производственными запасами и товарами.

4. Аудиторские процедуры при аудите операций с материальными запасами и това-

рами.

5. Аудит правильности оформления документов по оприходованию материальных

ресурсов.

6. Аудит оценки материальных запасов.

7. Аудит списания материальных запасов.

ТЕСТЫ

1. Задачи оценки сохранности материально-производственных запасов, в том числе оборудование складских помещений сигнализацией:

а) не входят в программу аудита, так как не влияют на показатели бухгалтерской отчетности;

б) входят в программу аудита, так как обеспечение сохранности запасов является одним из элементов надежности оценки активов организации.

в) включаются в программу аудита только в случае, если это предусмотрено договором на проведение аудиторской проверки.

2. В ходе проверки аудитор обращается к руководству аудируемого лица с просьбой включить его в состав инвентаризационной комиссии для участия в инвентаризации запасов. В случае отказа аудитору следует:

а) выдать отрицательное аудиторское заключение;

б) сформировать свое мнение о достоверности отчетности, исходя из данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов;

в) выдать аудиторское заключение с оговоркой.

3. Если в ходе проведения инвентаризации обнаружены расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием запасов, составляются:

а) сличительные ведомости;

б) инвентаризационные описи;

в) ведомости расхождений.

4. Если предприятие розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам с применением счета 42 «Торговая наценка», суммы начисленной торговой наценки признаются доходом торгового предприятия:

а) по результатам инвентаризации непроданных запасов на конец месяца;

б) по данным книги продаж;

в) пропорционально стоимости реализованных товаров.

5. В ходе инвентаризации обнаружена недостача товаров на 2000 руб., из них в пределах естественной убыли – 800 руб., а сверх нормы – 1200 руб. На издержки производства может быть списана сумма:

а) 2000; б) 1200; в) 800.

6. Материально-производственные запасы, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с договором, принимаются к учету на забалансовые счета в следующей оценке:

а) по фактической себестоимости;

б) по методу оценки, закрепленному в учетной политике организации;

в) по стоимости, указанной в товаросопроводительных документах;

г) по стоимости, указанной в договоре.

7. Аудитор проверяет правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости путем выполнения следующей процедуры:

а) составления альтернативного баланса;

б) письменного опроса работников инженерно-технических служб;

в) запроса руководству аудируемого лица об отсутствии нарушений в финансово-хозяйственной деятельности.

8. Если в учетной политике организации закреплен метод учета приобретения товарно-материальных ценностей по фактической стоимости, поступление товарноматериальных ценностей отражается на счете:

а) 10; б) 15; в) 16.

9. Учет товаров на предприятиях оптовой торговли может вестись в ценах:

а) только в покупных;

б) в покупных или в продажных;

в) только в продажных.

10. Стоимость материалов, израсходованных на строительство нового цеха, списывается на счета учета:

а) расходов по основной деятельности; б) вложений во внеоборотные активы; в) операционных расходов;

г) чистой прибыли организации.

Источник: https://uchebnik.biz/book/959-prakticheskij-audit-uchebnoe-posobie/42-74-audit-operacij-po-spisaniyu-materialnyx-cennostej/

Аудит операций по ТМЦ

7.4. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО СПИСАНИЮ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

Аудит арендных операций.

Аудит начинается с изучения договоров. Анализ договоров по аренде основных средств см. выше.

У арендаторов арендная плата – это расходы. Типичной ошибкой является, если арендная плата, перечисленная вперед, не отражена в составе расходов будущих периодов, т.к. является предоплатой произведенной арендодателю и должна учитываться на счете 62.2 «Авансы выданные».

Однако если в договоре записано, что арендная плата перечисляется арендатором за 3 месяца вперед, причем в случае расторжения этого договора в течение этого оплаченного периода, арендная плата не возвращается.

При такой формулировке перечисленная арендная плата должна быть учтена на счет 97, т.к. для предприятия это будут уже произведенные расходы. Аванса выданного здесь нет, т.к.

перечисленные авансы можно вернуть при расторжении договора.

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Нормативные документы, используемые при аудите ТМЦ:

1) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.);

2) ПБУ № 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;

3) ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»;

4) Федеральный Закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

5) Федеральный Закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

6) Основные положения по учету тары на предприятиях (Приказ Минфина СССР № 166 от 30 сентября 1985 г.);

7) План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94-н от 31 ноября 2000 г.);

8) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.);

9) Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждено Приказом ,Министерства РФ №135н от 26 декабря 2002 г.);

10) Налоговый кодекс РФ (чч. 1 и 2);

11) Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом МФ РФ № 119н от 28.12.01 г.).

Основными источниками информации являются

1) Учетная политика в части ТМЦ;

2) Первичные документы по учету производственных запасов:

— доверенность (ф. № М-2 и № М-2а), приходный ордер (ф. № М-4);

— акт о приемке материалов (ф. № М-7)

— лимитно-заборная карта (ф. № М-8)

— требование-накладная (ф. № М-11)

— накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15)

— карточка учета материалов (ф. № М-17)

— акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35)

3) Различные аналитические и синтетические регистры.

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» актива баланса (ф.

1) по строкам 210, 211, 212, 213, 218 и по таким бухгалтерским регистрам, как книга, журналы-ордера №№ 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

Типичные ошибки, выявленные при аудите ТМЦ.

1) не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

2) неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

3) не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии;

4) неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов;

5) несоблюдение в учетной политике варианта учета материальных ценностей;

6) нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

7) не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;

8) на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ;

9) неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное

производство, косвенные расходы и др.);

10) подарки, приобретенные для поощрения сотрудников, принимаются к учету в качестве товаров;

11) неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа:

1 этап. Процедуры подготовки и планирования аудита состоят из следующих

аудиторских процедур.

Он состоит из:

1. Проверки начальных остатков и соответствия аналитического и синтетического учета бухгалтерской отчетности. В качестве источников информации при осуществлении данной аудиторской процедуры рассматриваются:

1) бухгалтерский баланс (форма №1)

2) сводные регистры синтетического учета ( книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.)

3) регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.)

Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период.

Порядок выполнения проверки начальных остатков проводится путем сопоставления данных регистров синтетического и аналитического учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, убедиться в том, что сальдо по счетам № 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.

Если выявлены искажения остатков, то аудит нао проводить еще и за предшествующий период.

2. Оценка применимости выбранной учетной политики.

Начиная аудиторскую проверку необходимо ознакомиться с учетной политикой в части ТМЦ.

Элементы учетной политики предприятия, связанные с учетом ТМЦ

№ п/п Элементы учетной политики предприятия Вариант выбора
Способ оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии 1. По себестоимости каждой единицы запасов 2. По средней себестоимости 3. По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) 4. По себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)
Приобретение материальных ценностей 1. С использованием счетов 15, 16 и 10 2. С использованием только счета 10
Оценка материалов в текущем учете 1. По фактической себестоимости 2. По плановой

3. Тестирование системы внутреннего контроля

Для оценки системы внутреннего контроля за использованием сырья и материалов в производстве аудитору необходимо методом тестирования произвести проверку состояния внутреннего контроля данной организации.

При этом следует обратить внимание на наличие программы внутрихозяйственного контроля, службы внутреннего аудита, ревизионной комиссии или постоянно действующей инвентаризационной комиссии, имеются ли на предприятии должностные инструкции или положения о работе внутреннего контроля, сроки проведения и количество инвентаризаций в отчетном году, выполняется ли программа внутрихозяйственного контроля, каким образом проводится проверка полноты и своевременности оприходования товарно-материальных ценностей, а также их использования по различным направлениям деятельности, выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов, сличаются ли данные первичных документов о расходе товарно-материальных ценностей с данными отчета об их движении. По результатам тестирования принимается решение, стоит ли полагаться на мнение внутреннего контроля или наоборот более тщательно проводить проверку. Так же от результатов тестирования СВК аудитор может принять решение об изменении аудиторского риска.

4. Выявление приоритетных направлений проверки, исходя из особенностей деятельности организации.

Источники информации на данной процедуре:

— учетная политика организации;

— регистры синтетического учета;

— договоры с поставщиками и покупателями ТМЦ.

Порядок выполнения проверки.

На основании регистров бухгалтерского учета и заключенных договоров организации необходимо выявить виды хозяйственных операций с ТМЦ, подлежащие обязательной проверке. Это могут быть операции, наиболее существенные по объему; операции, не связанные с основной деятельностью организации; операции, по которым предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета.

Результаты процедуры отражаются в рабочем документе аудитора и используются в дальнейшем для определения уровня существенности и построения аудиторской выборки.

Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.

2 этап. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.

Аудиторские процедуры, выполняемые на данном этапе:

1. Проверка фактического наличия МПЗ и надежности обеспечения их сохранности.

Для подтверждения фактического наличия ТМЦ можно провести инвентаризацию.

Для оценки качества инвентаризации перед составлением годового отчета аудитор изучает инвентаризационные описи и делает вывод или о формальном характере инвентаризации, или о высоком уровне организации системы внутреннего контроля производственных запасов.

Для подтверждения одного из мнений аудитор осуществляет совместно с работниками экономического субъекта выборочную инвентаризацию, по итогам которой составляются инвентаризационный описи. На их основании в бухгалтерии составляются сличительные ведомости по ТМЦ, по которым выявлены отклонения.

При учете ТМЦ на складах необходимо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускную систему.

Для этого проверяются книги регистрации пропусков, результаты взвешивания грузов на автомобильных весах, а так же ввоза и вывоза ТМЦ с территории организации без документов, приказы о принятых мерах администрации предприятия по устранению всех выявленных нарушений и привлечению виновных лиц к ответственности.

Проверяя учет поступления материалов, прежде всего надо уточнить какой вариант учета используется данная организация (с использованием счетов 15, 16 или без них).

Так же контролируется правильность оформления первичных документов, проводится их оценка и аналитический учет.

Далее аудитор проверяет как ведется учет по неотфактурованным поставкам материалов, которые оплачены, но на склад не поступили.

ТМЦ должны быть своевременно оприходованы. Если они сразу списаны в производство, то об этом должна быть отметка. Поступление оформляется приходным ордером, который составляется на основании расчетных документов на фактическое количество поступивших ТМЦ. Если имеются расхождения, то составляется коммерческий акт, который является основанием для претензии.

Далее проверяется как ведется учет ТМЦ в бухгалтерии. Предприятие может применять 3 варианта учета движения материалов на складах:

1) оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод;

2) карточно-документационный;

3) бескарточный.

Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями.

Второй метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков с карточками складского учета.

Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль — операция весьма трудоемкая.

Третий метод — наиболее эффективный. Он применяется, как правило, при использовании персонального компьютера (ПК).

В этом случае карточки складского учета в обычном варианте не ведутся, а за определенные периоды (месяц, квартал) составляются оборотные ведомости(исп.ПК).

Аудитор знакомится с имеющимися документами, выясняет, как ведется сверка данных складского учета с бухгалтерскими данными.

2. Подтверждение права собственности на ТМЦ

Источники информации:

— договоры

— накладные поставщика

— спецификации

— акт оприходования материалов у самой организации

Аудитор должен убедиться, что организация имеет право собственности на проверяемые материалы и все условия договоров по переходу права собственности соблюдены. По ТМЦ, созданным в процессе деятельности организации, необходимо убедиться, что их происхождение подтверждено документально.

При анализе договоров с поставщиками необходимо обратить внимание на правильность определения момента перехода права собственности (например, счет 45).

Если организация реализует МПЗ, необходимо проанализировать условия договоров с покупателями, особенно по договорам комиссии, агентским договорам.

По результатам данной процедуры необходимо выделить наименование документа, ограничивающего право собственности, сумму обременении и перечень этих ТМЦ.

3. Анализ движения ТМЦ.

Источниками информации являются регистры синтетического и аналитического учета (карточки счета, главная книга и т.д.). Цель проверки: проверка периода. Результаты проверки отражаются в рабочих документах аудитора, который может выглядеть следующим образом:

Период Сальдо на начало периода Поступление Доля к итогу в процентах Выбытие Доля к итогу в процентах Сальдо на конец периода Примечание аудитора

Результаты данной таблицы используются для выявления движения ТМЦ. Анализ выявленных особенностей движения позволяет выявить, действительно ли были совершены эти операции, как они оформлены.

4. Проверка полноты документального подтверждения оприходования ТМЦ в бухгалтерском учете.

Источники информации:

— формы нетиповых первичных документов

— графики документооборота

— первичные документы по учету ТМЦ (приходные и расходы ордера, накладные, требования, лимитно-заборные карты)

— регистры синтетического и аналитического учета

Аудитор должен просмотреть и просчитать учетные данные в первичных документах, попавших в выборку, произвести проверку первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей, и таким образом отследить полноту отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Проверка должна производиться с учетом особенностей организации и систем управленческого учета (наличие удаленных складов, количество складов).

5. Проверка правильности формирования МПЗ при их приобретении.

Аудитор рассматривает договоры поставки, накладные поставщика, спецификации, акты приемки МПЗ, договоры складских услуг, займов, страхования и т.д., т.е. все те документы, на основании которых формируется фактическая себестоимость заготовленных ценностей.

Здесь аудитор дожжен сопоставить документы поставщиков, на основании которых производится оприходование материалов с данными бухгалтерского учета в аналитических и синтетических регистрах, в книге покупок.

Аудитор выявляет суммы, включенные в фактическую себестоимость МПЗ необоснованно и определяет фактическую стоимость МПЗ по своим расчетам, тем самым выявляя отклонение.

6. Проверка правильности определения стоимости МПЗ, созданных самой организацией, в т.ч. полученных от разборки.

Источники информации:

— аналитические данные о себестоимости производства

— акты оприходования отходов материалов, полученных в ходе ликвидации основных средств

— информация о рыночной стоимости.

Сопоставляя данные этих документов с данными бухгалтерского учета необходимо проверить наличие отклонений и определить фактические затраты по счетам учета затрат и суммы их отнесения на себестоимость готовой продукции. При выполнении проверки правильности формирования себестоимости, аудитор сверяет данные аналитического учета затрат по видам с данными аналитического учета по счетам 40, 43.

7. Проверка выбытия материалов.

Источники информации:

— первичные учетные документы на списание

— отраслевые нормативы, установленные лимиты и технологические нормы расходования материалов

На данном этапе проверяются пути списания материалов (счета 20, 08, 26, 91, 99), а так же списание их отклонений (счета 15, 16), если они учитывались. Далее проверяется правильность распределения потерь, правильность списания МПЗ, в соответствии с учетной политикой (ФИФО, ЛИФО и т.д.).

8. Проверка правильности отражения операций с МПЗ.

Аудиторы обращают особое внимание на нетипичные операции, к которым относятся приобретение МПЗ по неденежным расчетам, договора мены, бартера. Если такие операции имели место на данной организации, то аудитору необходимо провести проверку по каждой из них.

3 этап. Заключительный этап.

Все выявленные нарушения отмечаются в рабочих документах аудитора, затем оценивается их существенность и влияние на бухгалтерскую и налоговую отчетность, и тем самым формируется мнение о аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

Источник: https://studopedia.su/10_106904_audit-operatsiy-po-tmts.html

3.2.2. Аудит операций по использованию (списанию) материально – производственных запасов

7.4. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО СПИСАНИЮ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

Проверкаправильности списания материальныхценностей на производство и по другимнаправлениям (реализация, безвозмезднаяпередача, списание из-за недостач, порчи,хищений, непригодности и т.п.) начинаетсяс изучения состояния первичного учета.

Дляэтих целей необходимо проанализироватьправильность оформления документов порасходу и внутрихозяйственномуперемещению МПЗ, правильность их учетав бухгалтерии.

К расходным документамотносятся: акты расхода семян и посадочногоматериала (форма № СП-13), ведомости учетарасхода кормов (форма № СП-20), лимитно– заборные ведомости (форма № 261-АПК),акты об использовании минеральных,органических, бактериальных удобрений,ядохимикатов и гербицидов (форма №262-АПК), акты на списание производственногои хозяйственного инвентаря, (форма №263-АПК), требования, накладные,товарно-транспортные накладные(специализированные) и др.

Аудитордолжен тщательно проверить эти документыи определить, отпускались ли МПЗ впроизводство и на другие цели безвзвешивания, обмера, пересчета или безтехнических испытаний их качества.

Особенно это касается расхода семян,кормов, запасных частей, стройматериалов.

Нередко это приводит к образованиюскрытых от учета излишков материальныхценностей (особенно при наличии экономиипо сравнению с действующими нормами).

Необходимотакже убедиться в соблюдении действующихнорм расхода и соответствии этих нормтехнологическим потребностям, чтоявляется определенной гарантиейпредупреждения излишних расходов сырьядля выпуска неучтенной («левой») продукцииили для искусственного увеличениясебестоимости (зачастую такие случаидопускаются на мясокомбинатах,молокозаводах, элеваторах, комбикормовыхзаводах, винзаводах и др.).

Практикааудиторских проверок показывает, чтово многих организациях самостоятельносистематически проводят уценкуматериальных ценностей и товаров (вчасти их себестоимости) с отнесениемразницы в ценах на прочие расходы (счет91 «Прочие доходы и расходы»).

Действительно,такая возможность предусмотрена пунктом62 Положения по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ(№ 34н от 29.07.1998 г.

) в отношении техценностей, на которые цена в течениегода снизилась либо которые моральноустарели или частично потерялипервоначальное качество. Однако уценкуможно производить только в концеотчетного года путем инвентаризацииценностей.

Кроме того, уценка должнабыть обоснована и подтверждена актоминвентаризации, протоколом инвентаризационнойкомиссии, приказом руководителяорганизации, сведениями о рыночныхценах и ценах закупки и др.

Присоставлении годовой отчетности указанныеценности в балансе должны быть отраженыпо рыночной стоимости.

На разницу междусебестоимостью и рыночной стоимостьюценностей создается резерв под обесценениестоимости материальных ценностей: дебетсчета 91 «Прочие доходы и расходы» кредитсчета 14 «Резервы под снижение стоимостиматериальных ценностей». Этот резервв начале следующего года подлежитвосстановлению путем обратной записина счетах.

Другойпример: согласно ФЗ «О бухгалтерскомучете» организации имеют право списатьна убытки стоимость недостающихценностей, виновники по которым неустановлены или в виновности отказаносудом.

Многие организации, пользуясьданным пунктом закона, необоснованносписывают на прочие расходы «недостачи»(на самом деле иногда это бывает связанос хищением ценностей, мошенничеством).

Поэтому аудитор должен проверить наличиеактов инвентаризации ценностей, справоксоответствующего учреждения онепригодности ценностей, обоснованностьсделанных в них формулировок о причинахсписания.

Далеенеобходимо провести сопоставление(сверку) данных документов на списаниеценностей и соответствующих регистровбухгалтерского учета (производственныхотчетов, журналов-ордеров № 10-АПК, 11-АПКи др.).

Особое внимание необходимо уделитьсписанию материалов на реализацию(через счет 91), а также на операции,связанные с выдачей готовой продукциив счет оплаты труда (натуроплата).Зачастую здесь допускаются ошибки, непоказывается в учете выручка отреализации, следствием чего являетсяприменение налоговой инспекцией корганизации финансовых санкций.

Следующимэтапом аудита является проверкаправильности оценки материальныхценностей, списанных на издержкипроизводства (обращения) и реализованных.

Всоответствии с пунктом 58 Положения поведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ, а такжепунктом 16 ПБУ 5/01 определение фактическойсебестоимости материальных ресурсовразрешается производить одним изследующих вариантов метода оценкизапасов: по средней себестоимости; посебестоимости первых по времени закупок– ФИФО; по себестоимости последних повремени закупок – ЛИФО (метод ЛИФО с 1января 2006г. не используется). Кроме того,организации могут использоватьтрадиционный вариант оценки – посебестоимости единицы приобретенияматериалов.

Указанныеварианты метода оценки разрешаетсяиспользовать при продаже (отпуске)товаров в организациях, занятых торговойдеятельностью.

Изуказанных вариантов оценки организациявыбирает один вариант в своей учетнойполитике самостоятельно. Поэтому надопроверить обоснованность, полезностьдля управления и правильность использованиявыбранного в учетной политике вариантаоценки материальных ресурсов. Проверкуправильности списанной стоимостиматериальных ценностей на издержкипроизводства можно осуществлятьбалансовыми расчетами:

Р= Н + П – К,

гдеР – стоимость израсходованных ценностейв отчетном периоде (руб.); Н, К – стоимостьначального и конечного остаткаматериальных ценностей на счете 10 и др.(руб.); П – стоимость поступившихматериальных ценностей (дебетовыйоборот по счету 10 и др.) (руб.).

Далеепроводится проверка правильностикорреспонденции счетов по списанию МПЗсо склада, расходу в производственнойи прочей деятельности, реализации и др.Здесь зачастую допускают ошибки ипропуски, особенно при списании отклоненийот учетных цен. Ниже приводится правильнаякорреспонденция счетов на примере учетадвижения материалов (табл. 7, слайд 7).

Таблица7

Источник: https://studfile.net/preview/6223594/page:17/

Аудит организации первичного учета на участке списания сырья, материалов и полуфабрикатов в производство

7.4. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО СПИСАНИЮ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

«Аудиторские ведомости», N 11, 2002

В соответствии с п.3.5 Стандарта аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» аудиторская организация обязана на всех этапах проведения проверки исходить из принципа профессионального скептицизма, принимая во внимание вероятность того, что получаемые аудиторские доказательства могут быть неверными.

Хозяйственные операции по списанию товарно — материальных ценностей (ТМЦ) в производство в большой промышленной организации относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам.

  1. Вероятность санкционированного списания ТМЦ под несуществующие заказы и объемы выпуска. Цель — увеличение себестоимости выпуска и снижение налогов на прибыль и имущество (в данном случае может иметь место сговор между должностными лицами).
  2. Вероятность хищения товарно — материальных ценностей.
  3. Огромный объем совершаемых операций и, соответственно, большой массив первичной учетной документации (ПУД), следствием чего могут стать:

отсутствие оправдательных документов;

несанкционированное списание ТМЦ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу);

утеря документов.

  1. Искажение фактов списания ТМЦ вследствие технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

Основная цель проверки системы организации первичного учета (СОПУ) на этом участке — установить достоверность фактов списания ТМЦ в производство и гарантировать качество оправдательной первичной документации.

Это необходимо для того, чтобы при дальнейшей проверке данного участка учета аудитор мог с уверенностью опираться на данные первичного учета (в частности, при проверке соответствия корреспонденций счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах учета, способов списания ТМЦ, сумм, списанных на себестоимость произведенной продукции, и т.д.).

При проведении аудита первичного учета на данном участке проверке подвергаются три подсистемы, входящие в СОПУ (система сбора и регистрации оперативного факта, система ПУД, система организации работы с документацией).

Также учитываются результаты анализа четвертой подсистемы СОПУ (среда функционирования СОПУ) и анализа системы внутреннего контроля (СВК) на данном участке, после чего выявляются типичные ошибки и нарушения, свойственные построению системы первичного учета на данном участке для организации, определяется перечень рекомендаций руководству фирмы и дается заключение о качественности и достоверности системы первичного учета в данной организации для проведения следующих этапов аудита.

Оценивая состояние СВК на проверяемом участке учета, аудитору следует воспользоваться результатами опроса, проведенного среди респондентов, имеющих отношение к данному разделу учета. Среди них: главный бухгалтер, старший бухгалтер материальной группы, заведующие складами, работники складов, работники службы внутреннего контроля.

Данное тестирование проводится по 25 методам контроля СОПУ (мероприятия внутреннего контроля типизированы применительно к проверке СОПУ на любом участке учета и подробно приведены в журнале «Аудиторские ведомости» N 4 за 2002 г., с. 52 — 53).

Если какие-либо из предложенных методов контроля не могут быть применены на данном участке, при опросе респондентов они опускаются.

На основании проведенного исследования аудитор оценит риски, свойственные контрольной среде применительно к рассматриваемым операциям, определит объемы выборки и состав аудиторских процедур по проверке СОПУ данного участка учета. Рассмотрим основные процедуры аудита СОПУ.

Процедура 1 «Проверка достоверности (полноты и точности) фактов списания ТМЦ в производство»

На данном этапе аудитору следует убедиться в том, что при списании ТМЦ в производство измерение (либо подсчет) количественных показателей производится с достаточной степенью точности и измерению либо подсчету подвергаются все без исключения ТМЦ, списываемые в производство. Процедура проводится аудитором с помощью методов наблюдения и пересчета.

При необходимости можно использовать метод опроса персонала. Проверяющий должен выяснить, какие способы, приемы и технические средства используются в организации при измерении ТМЦ, оценить состояние весового хозяйства и измерительных приборов, проверить, как часто должна производиться поверка приборов и когда производилась в последний раз.

Выяснить, удовлетворены ли работники склада состоянием подручных средств и обеспечивают ли, по их мнению, данные средства полноту и точность при измерении и подсчете оперативных фактов. Полезно ознакомиться с наличием должностных инструкций работников склада и с заключенными договорами о материальной ответственности.

Целесообразно провести опрос работников склада и получателей ТМЦ (табл. 1).

Таблица 1

N п/п Вопрос (тест) Ответы

Источник: https://WiseEconomist.ru/poleznoe/26592-audit-organizacii-pervichnogo-ucheta-uchastke-spisaniya-syrya

Глава 7 АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ / Практический аудит: учебное пособие

7.4. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО СПИСАНИЮ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

  • 7.1. ЦЕЛИ АУДИТА
  • 7.2. АУДИТ СОХРАННОСТИ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
  • 7.3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО ОПРИХОДОВАНИЮ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ
  • 7.4.

    АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО СПИСАНИЮ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

  • ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ
  • ТЕСТЫ
  • Целью аудита является подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.

    Аудитор в процессе проверки операций с материально-производственными запасами решает следующие задачи:

    • изучает состав материально-производственных запасов, знакомится с условиями их хранения;

    • оценивает систему внутреннего контроля за использованием сырья и материалов в производстве;

    • подтверждает правильность оценки запасов и отражения операций по их движению в учете;

    • оценивает качество проводимых инвентаризаций материально-производственных запасов.

    В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы ) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 и др., книга и т.д.

    Объем процедур аудита производственных запасов в большей степени зависит от сегмента бизнеса. Так, наиболее подробно это направление аудита реализуется в материальных отраслях производства, в организациях, где сосредоточены большие запасы, а также в торговых организациях при аудите запасов товаров.

    Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии, как правило, начинается знакомством с работой материального отдела бухгалтерии.

    Предметом внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах хозяйственных операций с материально-производственными запасами; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, нормативный учет, партионный раскрой ) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов. Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и ознакомиться с порядком проведения инвентаризаций.

    Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

    После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, какую следует проводить инвентаризацию материально-производственных запасов – полную или частичную, а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения ценностей или ограничиться выборочной. Выводы делаются на основе изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете.

    Вопросы для оценки системы внутреннего контроля материально-производственных запасов:

    • созданы ли условия, обеспечивающие сохранность материально-производственных запасов;

    • кто осуществляет функции контроля сохранности и использования материально-производственных запасов;

    • производятся ли инвентаризации материально-производственных запасов, когда и сколько раз;

    • проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов;

    • осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производстве;

    • выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов;

    • сличаются ли первичные данные о расходе материально-производственных запасов с данными отчетов об их движении, производственных отчетов;

    • проверяется ли законность и целесообразность расходования материально-производственных запасов и т.д.

    Вопросы для проверки системы бухгалтерского учета:

    • проведена ли классификация материально-производственных запасов на соответствующие группы;

    • выбраны ли методы оценки и учета на счетах материально-производственных запасов в учетной политике;

    • разработаны ли схемы отражения на счетах движения материально-производственных запасов;

    • используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов;

    • организован ли эффективный аналитический учет материально-производственных запасов, ведутся ли карточки складского учета;

    • соблюдается ли график документооборота по учету движения материально-производственных запасов;

    • выделяется ли НДС отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах;

    • с какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета материально-производственных запасов и т.д.

    Аудитор по результатам анализа системы внутреннего контроля и учета на предприятии составляет программу проверки операций с материально-производственными запасами (табл. 7.1).

    Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами.

    При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудитор составляет перечень подлежащих проверке ценностей; далее требует от заведующего складом (кладовщика) отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получает от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание, заполнение инвентаризационных описей и т.д.).

    Таблица 7.1

    Программа аудиторской проверки операций с материально-производственными запасами (МПЗ)

    Подписанные аудитором, членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию для определения результатов инвентаризации.

    При обнаружении по некоторым материалам отклонений от учетных данных по ним составляются сличительные ведомости. По всем фактам недостач и излишков материально ответственные лица должны дать письменные объяснения.

    Если размеры нарушений значительны, то аудитор может рекомендовать руководителю провести сплошную инвентаризацию материальных ценностей на предприятии.

    В случае отказа руководства аудируемого лица допустить аудитора к проведению инвентаризации аудитор вправе выдать аудиторское заключение с оговоркой из-за ограничения объема аудита.

    Оговорка может быть сформулирована следующим образом:

    cite«Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

    citeВместе с тем мы не наблюдали за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 20(ХХ) г. из-за отказа руководства ЗАО «YYY»включить аудитора в состав инвентаризационной комиссии.

    citeПо нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли проверить количество товарно-материальных запасов, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно».

    Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных, требований на отпуск материалов ) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей, ведомостей, машинограмм и пр.) устанавливает полноту оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход.

    Аудитор должен знать, что синтетический учет движения материалов может быть организован по фактической стоимости (себестоимости) приобретения (заготовления) или по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости приобретения, покупным ценам и др.).

    При первом варианте учет материалов осуществляется только на счете 10 «Материалы», при втором – дополнительно применяются счета 15 «Приобретение и заготовление материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

    Но в любом случае материально-производственные запасы включаются в затраты на производство продукции и отражаются в балансе по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

    Товары в розничной торговле могут оцениваться по продажным или покупным ценам, в оптовой торговле – по покупным ценам. Учет организуется с использованием счетов 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка».

    Материально-производственные запасы, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с договором, принимаются к учету на забалансовые счета (002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку» ) в оценке, предусмотренной в договоре.

    Конкретный вариант оценки производственных запасов (товаров) должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. Аудитору следует убедиться в соблюдении принятого предприятием варианта учета путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.

    Обязательному контролю подлежит обоснованность возмещения НДС по приобретенным предприятием материальным ценностям.

    Проверка проводится аудитором по данным расчетно-платежных документов, документов на оприходование и использование материально-производственных запасов.

    Обоснованность списания материальных ценностей в расход (отпуск в производство, реализация на сторону, безвозмездная передача и др.) выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт и т.д.).

    Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям.

    В учетной практике предприятие может придерживаться одного из следующих методов оценки производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии: по себестоимости каждой единицы ресурса, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) или по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года, что должно быть зафиксировано как элемент учетной политики.

    Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить, составив балансовые расчеты. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

    Если в отчетном периоде проводилась уценка отдельных производственных запасов, то должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции. При этом убытки от уценки не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

    Правильность отражения в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходе инвентаризаций, проверяется аудитором путем анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, приказов руководителя, бухгалтерских справок, решений судебных органов и т.д.

    На издержки может быть списана сумма недостач и порчи ценностей только в пределах норм естественной убыли, недостачи сверх норм должны относиться на виновных лиц, а при их отсутствии (или отказе суда во взыскании с них) – на убытки предприятия.

    Излишек ценностей подлежит оприходованию, а их сумма – отнесению на прибыль.

    Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материально-производственных запасов со склада устанавливается аудитором, как правило, выборочным контролем записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 44, 91 и сопоставлением их с данными первичных расходных документов.

    Аудитору следует убедиться, не списывают ли на производство, реализацию или другие цели неоприходованные материальные ценности, т.е. не оформленные документами по приходу на склад.

    Стоимость материалов, использованных на строительство объектов основных средств, ремонт объектов социально-культурного назначения, не должна относиться на себестоимость: в первом случае ее нужно присоединить к сумме капитальных вложений по соответствующему объекту, во втором – списать за счет соответствующих источников. Если в отчетном периоде материально-производственные запасы реализовывались на сторону, аудитору нужно выяснить правильность исчисления налога на прибыль и НДС.

    В том случае, когда предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41 «Товары», аудитор должен выяснить правильность оприходования товаров и расчета торговой наценки, пропорциональность ее списания по реализованным товарам, полноту исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41, 42, 50, 51, 62, 68, 91, 99.

    Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки материально-производственных запасов:

    • отсутствие первичных приходно-расходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

    • неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов;

    • списание в расход неоприходованных материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

    • списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту расхода, отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

    • несоблюдение зафиксированного в учетной политике варианта учета материальных ценностей, списываемых на производство;

    • арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки.

    1. Цели и задачи аудита операций с производственными запасами и товарами.

    2. Аудит сохранности товарно-материальных ценностей.

    3. Тестирование средств внутреннего контроля при аудите операций с производственными запасами и товарами.

    4. Аудиторские процедуры при аудите операций с материальными запасами и товарами.

    5. Аудит правильности оформления документов по оприходованию материальных ресурсов.

    6. Аудит оценки материальных запасов.

    7. Аудит списания материальных запасов.

    1. Задачи оценки сохранности материально-производственных запасов, в том числе оборудование складских помещений сигнализацией:

    а) не входят в программу аудита, так как не влияют на показатели бухгалтерской отчетности;

    б) входят в программу аудита, так как обеспечение сохранности запасов является одним из элементов надежности оценки активов организации.

    в) включаются в программу аудита только в случае, если это предусмотрено договором на проведение аудиторской проверки.

    2. В ходе проверки аудитор обращается к руководству аудируемого лица с просьбой включить его в состав инвентаризационной комиссии для участия в инвентаризации запасов. В случае отказа аудитору следует:

    а) выдать отрицательное аудиторское заключение;

    б) сформировать свое мнение о достоверности отчетности, исходя из данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов;

    в) выдать аудиторское заключение с оговоркой.

    3. Если в ходе проведения инвентаризации обнаружены расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием запасов, составляются:

    а) сличительные ведомости;

    б) инвентаризационные описи;

    в) ведомости расхождений.

    4. Если предприятие розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам с применением счета 42 «Торговая наценка», суммы начисленной торговой наценки признаются доходом торгового предприятия:

    а) по результатам инвентаризации непроданных запасов на конец месяца;

    б) по данным книги продаж;

    в) пропорционально стоимости реализованных товаров.

    5. В ходе инвентаризации обнаружена недостача товаров на 2000 руб., из них в пределах естественной убыли – 800 руб., а сверх нормы – 1200 руб. На издержки производства может быть списана сумма:

    а) 2000;

    б) 1200;

    в) 800.

    6. Материально-производственные запасы, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с договором, принимаются к учету на забалансовые счета в следующей оценке:

    а) по фактической себестоимости;

    б) по методу оценки, закрепленному в учетной политике организации;

    в) по стоимости, указанной в товаросопроводительных документах;

    г) по стоимости, указанной в договоре.

    7. Аудитор проверяет правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости путем выполнения следующей процедуры:

    а) составления альтернативного баланса;

    б) письменного опроса работников инженерно-технических служб;

    в) запроса руководству аудируемого лица об отсутствии нарушений в финансово-хозяйственной деятельности.

    8. Если в учетной политике организации закреплен метод учета приобретения товарно-материальных ценностей по фактической стоимости, поступление товарно-материальных ценностей отражается на счете:

    а) 10;

    б) 15;

    в) 16.

    9. Учет товаров на предприятиях оптовой торговли может вестись в ценах:

    а) только в покупных;

    б) в покупных или в продажных;

    в) только в продажных.

    10. Стоимость материалов, израсходованных на строительство нового цеха, списывается на счета учета:

    а) расходов по основной деятельности;

    б) вложений во внеоборотные активы;

    в) операционных расходов;

    г) чистой прибыли организации.

    Источник: http://www.nnre.ru/delovaja_literatura/prakticheskii_audit_uchebnoe_posobie/p9.php

    Studio-pravo
    Добавить комментарий