66. Присвоение активов: Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности

Краткий обзор методов недобросовестного составления бухгалтерской отчетности — Audit-it.ru

66. Присвоение активов:  Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности

Алексей Амзельт, CFE, аттестованный аудитор

Введение

В предыдущей статье, « Методика проведения оценки рисков недобросовестных действий при проведении аудиторской проверки», были отмечены следующие риски недобросовестных действий при составлении бухгалтерской отчетности:

  • ненадлежащее отражение доходов и/или расходов;
  • ненадлежащее отражение активов и/или пассивов;
  • ненадлежащее раскрытие и/или пропуск информации в пояснениях к отчетности

Указанный перечень рисков точно соотносится с определением:

«Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности заключается в преднамеренном искажении ее, включающем неотражение числовых данных либо нераскрытие информации в бухгалтерской отчетности с целью введения в заблуждение пользователей этой отчетности.» 1

Мы можем классифицировать потенциальные недобросовестные действия в зависимости от области бухгалтерской отчетности на следующие группы:

  • Выручка
  • Активы
  • Расходы и обязательства
  • Отчет о движении денежных средств
  • Раскрытие информации

Ниже мы рассмотрим каждую из этих групп подробнее, при этом внимание будет уделено недобросовестным методам, направленным на «управление» прибылью и создание необходимой руководству/собственникам организации «картины» ее финансового положения и обстоятельств деятельности 2.

Выручка

Среди всех возможных искажений бухгалтерской отчетности, возникающих в результате недобросовестных действий, особое внимание ФСАД 5/2010 уделяет выручке 3.

Что собственно не удивительно – это прямой путь «регулирования» прибыли организации, позволяющий руководству или собственнику добиться удобного представления результатов деятельности.

Руководитель государственного предприятия или дочерней фирмы крупного холдинга может таким способом «дорисовать» прибыль необходимую для получения годовой премии. Собственник непубличной организации может «спрятать» выручку для минимизации налогов или получения источника неучтенных денежных средств.

Мне не приходилось встречать статистики по видам недобросовестного составления бухгалтерской отчетности в нашей стране, но в США на манипулирование выручкой приходится 60% от 347 официальных обвинений в недобросовестном составлении бухгалтерской отчетности за период с 1998 по 2008 гг. 4

Возвращаясь непосредственно к схемам манипулирования выручкой, мы можем разделить их на четыре категории:

Несвоевременное признание выручки : «сдвигает» полученную выручку из доходов периода ее фактического возникновения в следующий или предыдущий период. При преждевременном признании организация как бы берет взаймы выручку будущих периодов, обычно для выполнения поставленных перед ней планов.

При более позднем признании наоборот, использует сверхплановую выручку текущего периода, как «задел» на будущее.

Может осуществляться в форме прямой фальсификации первичных документов, несвоевременного отражения фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета, признание выручки с нарушением условий, приведенных в ПБУ 9/99, или манипуляцией при применении способа признания «по мере готовности» 5.

Фиктивная и завышенная выручка : представляют собой фабрикацию дополнительных доходов, направленную на увеличение прибыли, уменьшение убытка или просто создание иллюзии более крупной организации, чем она является на самом деле.

Фиктивная выручка признается вообще без каких-либо на то оснований, как выручка от несуществующего контрагента и/или по несуществующей сделке с действующим контрагентом.

Завышенная выручка – подразумевает намеренное увеличение суммы фактической операции.

Неверная классификация доходов : намеренное перемещение поступлений из состава прочих доходов в выручку и наоборот. Оно не влияет на финансовый результат организации, но может иметь существенное влияние на ряд ее финансовых показателей. Например, включение в состав выручки доходов от единовременных операций: продажи имущества, реализации дебиторской задолженности и т.п.

«Объемные» схемы : преследуют цель создать видимость более масштабных операций организации, по сравнению с фактическими. Данные схемы не влияют на финансовый результат, так как доходы и расходы увеличиваются на одинаковые величины.

Результат достигается либо путем фиктивного увеличения доходов и расходов, либо осуществление сделок «бумерангов»: Организация А реализует продукцию (работы, услуги) организации Б с последующим приобретением аналогичной продукции (услуг, работ) у организации Б.

Активы

Активы являются следующей по популярности после выручки областью недобросовестного составления бухгалтерской отчетности 6, большинство применяемых схем манипуляции так или иначе связаны с оценкой активов – при приобретении, списании или переоценке, соответственно:

Приобретение активов : организация может отражать в бухгалтерской отчетности несуществующие активы или не показывать фактически имеющиеся в собственности, включать в состав капитализируемых затрат текущие расходы или, наоборот исключать из состава капитализируемых затрат расходы непосредственно относящиеся к данным активам. Например, включая или не включая расходы на ремонт основных средств или проценты по кредитам в их амортизированную стоимость.

Списание активов : организация может манипулировать стоимостью использованных материально-производственных запасов и, соответственно, «регулировать» себестоимость продукции; периодом амортизации основных средств и/или нематериальных активов.

Переоценка активов : включает как недобросовестные действия непосредственно при переоценке активов, например: недостоверную оценку основных средств, так не признание обесценения финансовых вложений или снижения стоимости материально-производственных запасов, не создание резерва по сомнительным долгам.

Расходы и обязательства

Схемы манипуляции расходами по сути повторяют схемы манипуляции выручкой и включают в себя:

Несвоевременное признание расходов : позволяет «перемещать» расходы между периодами по аналогии с выручкой, сюда же относится не корректное создание резервов. Например, создание резерва по неиспользованным отпускам в заведомо меньшем размере позволяет увеличить прибыль отчетного периода.

Пропуск обязательств : прямая противоположность фиктивной выручке, в данном случае фактические обязательства просто не учитываются в регистрах бухгалтерского учета либо необходимые резервы не создаются.

Отчет о движении денежных средств

Отрицательный поток денежных средств от текущей деятельности организации, рассчитываемый как разница между поступлениями и платежами, является общим признаком возможного манипулирования отчетностью во всех описанных выше областях. Но и в отсутствии недобросовестных действий, отрицательный поток достаточно ясно указывает на наличие серьезных проблем у отчитывающейся организации.

Таким образом, недобросовестное составление отчета о движении денежных средств преследует следующие цели: создать видимость успешной деятельности организации и/или замаскировать недобросовестные действия при учете выручки, активов, обязательств и расходов. Для этого, в зависимости от целей манипуляции, могут применяться следующие способы:

отражение поступлений денежных средств от финансовых операций как поступления от текущей деятельности; отражения платежей денежных средств по текущей деятельности как платежей по инвестиционной деятельности; пропуск или отражение фиктивных платежей/поступлений; развернутое отражение потоков денежных средств в нарушение требований ПБУ 23/2011 и пр.

Раскрытие информации

Недобросовестные действия при раскрытии информации могут быть классифицированы по типу действий следующим образом:

Пропуск информации : требование о раскрытии информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности содержатся во многих положениях по бухгалтерскому учету, однако ряд раскрытий может выставить организацию в негативном свете, например информация об операциях со связанными сторонами или финансовых трудностях крупного дебитора, что и приводит к их преднамеренному исключению из пояснений.

Неполные раскрытия : определенная информация может быть слишком важной или уже широко известной, что делает невозможным ее не включение в текст пояснений, тогда организация может намеренно исключить из нее ряд деталей.

Неверное представление : намеренное искажение числовых данных или иной информации, содержащейся в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Раскрытия, вводящие в заблуждение : намеренное представление информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности таким образом, что бы запутать пользователя пояснений.

Заключение

Предложенная классификация недобросовестных действий при составлении бухгалтерской отчетности не является жесткой и не претендует на звание единственно возможной.

Тем более нельзя составить исчерпывающий перечень методов совершения недобросовестных действий.

Изменение правил бухгалтерского учета создает новые возможности для злоупотреблений, а рост требований к финансовым показателям организаций обеспечивает постоянный «приток» желающих выправить положение путем манипулирования отчетностью.

Алексей Амзельт, CFE,
аттестованный аудитор

Я с радостью отвечу на все вопросы возникшие у читателей данной статьи, критические замечания и предложения так же приветствуются.

Со мной можно связаться:

amzeltag@gmail.com

http://linkedin.com/pub/aleksei-amzelt/77/519/445

1 п.4 ФСАД 5/2010

2 Недобросовестное составление финансовой отчетности так же может быть осуществлено с целью сокрытия хищения активов или нарушения законодательства, однако, данный вопрос лежит за пределами статьи.

3 п .32-35 ФСАД 5/2010

4 Fraudulent Financial Reporting 1998–2007, An Analysis of U.S. Public Companies , from the Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO)

5 перечень не является исчерпывающим

6 Fraudulent Financial Reporting 1998–2007, An Analysis of U.S. Public Companies , from the Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO)

7 п.16,17 ПБУ 23/2011

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/audit/a105/640823.html

Фальсификация бухгалтерской отчетности

66. Присвоение активов:  Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности

Бухгалтерская информация, отражающая хозяйственную деятельность организации, находит отражение в бухгалтерских документах. О документах как о признаке состава преступления говорится в ст.

171, 183, 187,188, 284, 324, 325, 327 и других статьях УК РФ, но только в ст. 195 и 199 упоминаются бухгалтерские документы. Например, в ст.

195 УК РФ речь идет о неправомерных действиях при банкротстве, в том числе о сокрытии, уничтожении, фальсификации бухгалтерских и иных учетных документов, отражающих экономическую деятельность.

Различают два типа преднамеренных искажений в бухгалтерской документации:

  • — возникающие в процессе недобросовестного составления бухгалтерской отчетности;
  • — возникающие в результате присвоения активов.

Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности подразумевает искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытое информации в бухгалтерской отчетности с целью введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Недобросовестным составлением бухгалтерской отчетности считаются следующие действия:

  • — фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность;
  • — преднамеренное неверное отражение событий, хозяйственных операций или другой важной информации в бухгалтерской отчетности или их преднамеренное исключение из данной отчетности;

преднамеренное нарушение применения принципов бухгалтерского учета.

Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности возможно в тех случаях, когда руководство экономического субъекта под воздействием внешних или внутренних факторов желает достичь необъективных результатов деятельности.

Осознаваемая возможность недобросовестного составления бухгалтерской отчетности или незаконного присвоения активов существует в том случае, когда, например, руководитель и (или) главный бухгалтер считают, что, зная конкретные недочеты в системе внутреннего контроля, могут обойти систему внутреннего контроля.

К заведомо ложным сведениям о финансовом состоянии относятся:

  • 1) сфальсифицированные бухгалтерские документы о регистрации в налоговой инспекции, в которых финансовое состояние экономического субъекта показано в лучшем положении (балансы, отчеты), чем на самом деле;
  • 2) ложные справки о дебиторской и кредиторской задолженности, о наличии (отсутствии) кредитов по другим банкам и кредиторам;
  • 3) выписки из лицевого банковского счета на расчетном и ссудном счетах;
  • 4) сфальсифицированные балансы (форма № 1) и отчеты о прибыли и убытках (форма № 2);
  • 5) поддельные документы о кассовых поступлениях, поддельные разрешительные документы (лицензии) и др.

Документы, отражающие финансовое состояние, дают представление о денежных средствах экономического субъекта, а главное, о стоимости всех его активов (денежные средства па расчетном счете, стоимость сырья, готовой нереализованной продукции, оборудования, зданий и сооружений). В финансовых документах также содержатся сведения о наличии собственных средств и долгах экономического субъекта.

Сведения о финансовом состоянии экономического субъекта могут быть ложными, если в них внесены не соответствующие действительности исправления.

Согласно п. 32 разд. III Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина России от 6 июля 1999 г.

№ 43н, «бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также о финансовых результатах ее деятельности».

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Фальсификация бухгалтерской отчетности предполагает преднамеренные искажения достоверности данных при составлении этой отчетности.

Фальсификация баланса, который входит в состав бухгалтерской отчетности, представляет собой совокупность приемов, направляющих экономическую информацию по ложному пути (подмена одних показателей другими, создание превратного представления о состоянии организации, качественных результатах его деятельности и т.д.). Обычно фальсификация баланса используется для привлечения инвестиций (завышают доходы для подъема биржевой стоимости акций данного предприятия либо искажают данные бухгалтерского баланса, на основании которых рассчитываются показатели ликвидности и финансовой устойчивости).

Искажения бухгалтерской информации могут быть вызваны действиями не только управленческого персонала, но и наемных работников.

При рассмотрении искажений, совершенных по вине наемных работников, следует особо выделить первичные учетные документы, регистры складского учета материально ответственных лиц, а также подотчетных лиц, которые получают денежные средства в подотчет на хозяйственные нужды экономического субъекта и командировочные расходы. От деятельности материально ответственных лиц и подотчетных лиц напрямую зависит законное или незаконное использование материальных и денежных средств экономического субъекта.

Правонарушения, совершаемые с использованием своего должностного положения в корыстных целях, относятся к должностным злоупотреблениям и сопровождаются подлогами в бухгалтерской информации, которая находится в документах, содержащих сознательные искажения, когда одно действие выдается за другое или несуществующая операция представляется как осуществленная.

Искажения по объекту посягательства делятся на денежные и материальные. Денежные искажения имеют место в сфере расчетно-денежных отношений и связаны с кассовыми и банковскими операциями. Материальные искажения связаны с присвоением материальных ценностей.

Противоречащие законодательству искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности имеют прямое отношение к налоговым преступлениям.

Уклоняясь от уплаты налогов, недобросовестные хозяйствующие субъекты стремятся вывести из-под налогообложения принадлежащие им материальные ценности (денежные средства, недвижимость, транспортные средства и т.д.).

Для этого сознательно искажаются сведения об имеющихся у них объектах налогообложения и их размерах в бухгалтерском и налоговом учете.

В результате появляется возможность удержать в организации сокрытые денежные средства и иное имущество или использовать их но своему усмотрению.

Изучая бухгалтерские первичные документы и учетные регистры бухгалтерского учета, можно определить, какие сделки совершались, на какую сумму, кто участвовал в сделке, проверить причастность данных лиц к отмыванию денежных средств или иного имущества, установить данные банковских счетов, которые указаны в реквизитах документов.

Анализ «черной» компьютерной базы позволяет установить фиктивные фирмы, коммерческие банки, в которых открыты их счета, и в кратчайшие сроки произвести выемки из этих банков платежных документов, карточек с образцами подписей и печатей и др.

Специфика противоправных деяний, связанных с легализацией преступных доходов, состоит в сложности механизма их совершения, в который входят различные финансовые операции и сделки с имуществом, бухгалтерские проводки, учетные данные, экономические показатели и расчеты.

Наиболее часто ложные сведения содержатся в учредительных или регистрационных документах, бухгалтерских балансах или учетной документации, аудиторских заключениях, справках о погашенных кредитах, документах об обеспечении, технико-экономическом обосновании использования целевого кредита с пакетом договоров и других документов — сертификатов, лицензий, экспортных квот и т.п.[1]

В перечень сведений о финансовом положении, которые могут использоваться в качестве ложных, входят: 1) неверные данные об учредителях, руководителях, основных партнерах предприятия, связях, кооперациях с другими фирмами; 2) фиктивные гарантийные письма, поручительства, предоставленное в залог имущество, на которое нельзя обратить взыскание, не соответствующее объявленной стоимости, не являющееся собственностью залогодателя; 3) технико-экономическое обоснование, в котором неправильно указаны основные направления использования заемных средств, конкретные хозяйственные операции; 4) сфальсифицированные договоры, платежные, транспортные и иные документы о хозяйственной операции, на которую испрашивается кредит; 5) поддельные договоры и другие документы, дающие ложную информацию о конкурентоспособности заемщика, его положении на рынке, в отрасли и т.п.;

6) данные складского и бухгалтерского учета и др.

В свою очередь, к заведомо ложным сведениям о финансовом состоянии относятся: 1) сфальсифицированные бухгалтерские документы о регистрации в налоговой инспекции, в которых финансовое состояние показано в лучшем положении (балансы, отчеты); 2) ложные справки о дебиторской и кредиторской задолженности, о наличии (отсутствии) кредитов по другим банкам и кредиторам; 3) выписки из лицевого банковского счета на расчетном и ссудном счетах; 4) сфальсифицированные балансы (форма № 1) и отчеты о прибыли и убытках (форма № 2); 5) поддельные документы о кассовых поступлениях; поддельные разрешительные документы (лицензии) и др.

Сведения о финансовом состоянии организации также могут быть ложными, если в них внесены не соответствующие действительности исправления.

Выявление признаков классификации бухгалтерской отчетности осуществляется чаще всего в ходе документальной ревизии или проверки по требованию правоохранительных органов или в ходе выездной налоговой проверки. В ходе осуществления проверки экономического субъекта проверяющие используют методы как документальной, так и фактической проверки, с помощью которых выявляются искажения бухгалтерской отчетности.

< Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Следующая >

Посмотреть оригинал

  • 1. В чем состоит бухгалтерская обработка документов на первом этапе учетного процесса?
  • 2. Чем завершается первый этап учетной работы?
  • 3. Что означает исполнение бухгалтерской проводки?
  • 4. Чем завершается второй этап учетной работы?
  • 5. В чем отличие оборотной ведомости но аналитическим счетам от оборотной ведомости по синтетическим счетам?
  • 6. Чем завершается третий этап учетной работы?
  • 7. Из скольких этапов состоит учетный процесс?
  • 8. Что такое бухгалтерский счет?
  • 9. В чем отличие аналитического счета от синтетического?
  • 10. В чем отличие активного счета от пассивного?
  • 11. Для чего предназначены активно-пассивные счета?
  • 12. В чем заключаются сущность и значение двойной записи?
  • 13. Какие бухгалтерские проводки являются подложными?
  • 14. Какие требования предъявляются к учетным регистрам?
  • 15. Какие существуют способы исправления ошибочных записей в первичных документах и учетных регистрах?
  • 16. В каких случаях исправление ошибочных данных осуществляется с помощью корректурного способа?
  • 17. Когда используется способ красное сторно при исправлении ошибочных записей?
  • 18. В каких случаях при исправлении ошибочных записей применяется дополнительная проводка?
  • 19. Что такое бухгалтерский баланс?
  • 20. Какова структура бухгалтерского баланса?
  • 21. Сколько существует типов изменений в балансе?
  • 22. Что позволяют установить данные баланса в ходе выявления и расследования преступлений?
  • 23. Какие существуют виды бухгалтерской отчетности?
  • 24. В чем отличие годовой бухгалтерской отчетности от промежуточной отчетности?
  • 25. Что входит в состав годовой бухгалтерской отчетности?
  • 26. На основании чего устанавливается состав годовой бухгалтерской отчетности для бюджетных и кредитных организаций?
  • 27. Что является отчетным годом?
  • 28. Что понимается под недобросовестным составлением бухгалтере кой отче гиости?
  • 29. Какие действия учетных работников относятся к недобросовестному составлению бухгалтерской отчетности?
  • 30. С какой целью совершается фальсификация бухгалтерской отчетности?
  • 31. Какие документы бухгалтерского учета чаще всего содержат заведомо ложные сведения?

Источник: https://studme.org/102824/pravo/falsifikatsiya_buhgalterskoy_otchetnosti

Контрольная работа: Бухгалтерская отчетность

66. Присвоение активов:  Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности

Введение. 2

1. Бухгалтерская отчетность организации как источник юридически значимой информации. 3

2. Способы искажения отчетности и применяемые методы проверки отчетности 6

Заключение. 9

Список литературы.. 10

Введение

В настоящее время на территории России установлено, что все организации должны составлять бухгалтерскую отчетность.

Документ определяет состав содержание методические основы формирования отчетности организации (кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций) является положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) утверждена приказом Минфина России от 06.07.99г № 43н.

Данные бухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений.

Организация должна раскрыть в отчетности данные отчетности по группам статей, включенным в бухгалтерский баланс, и статьям, включенным в отчет о прибылях и убытках, в соответствии с требованием ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность».

1. Бухгалтерская отчетность организации как источник юридически значимой информации

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета.

Составление бухгалтерской отчетности организации – завершающий этап учетного процесса. Она составляется нарастающим итогом с начала года и методически и организационно является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета. Это обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Основная задача формирования бухгалтерской отчетности – дать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности изменениях в финансовом положении. Формы бухгалтерской отчетности организации, а также Инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и Инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Минфина России.

Организация бухгалтерской отчетности регулируется следующими нормативными актами:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11. 1996г. № 129 — ФЗ;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07. 1998г. №34н;

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07. 1999г. № 43н;

План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10 2000г. №94н;

«О формах бухгалтерской отчетности организации» — приказ Минфина России от 13.01. 2000г. №4н;

Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные Минфином России от 28.06. 2000г. №60н.

Бухгалтерская отчетность организации должна содержать:

Бухгалтерский баланс. Форма № 1.

Отчет о прибылях и убытках. Форма № 2.

Отчет об изменениях капитала. Форма № 3.

Отчет о движении денежных средств. Форма № 4.

Приложение к бухгалтерскому балансу. Форма № 5.

Отчет о целевом использовании полученных средств. Форма № 6.

Пояснительная записка.

Итоговая часть аудиторского заключения

Для всех организаций отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организации, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.

Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организации, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Все организации, независимо от форм собственности (за исключением бюджетных), представляют в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами:

учредителям, участникам организации или собственникам имущества; органам, уполномоченным управлять государственным имуществом;

органам государственной налоговой инспекции;

территориальным органам государственной статистики по месту

регистрации;

другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерской отчетности, на которые в соответствии с действующим законодательством возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Бухгалтерская отчетность – основной источник информации, из которого заинтересованные юридические и физические лица могу получить сведения о финансовом положении и финансовых результатах организации.

К ним относятся администрация организации, его персонал, акционеры и инвесторы, покупатели и поставщики, кредиторы, налоговые органы, органы статистики.

Каждая из этих групп потребителей бухгалтерской (финансовой) информации заинтересована в получении достоверных финансовых показателей, на основании которых ими принимаются управленческие (экономические) решения. Например, банк, выдающий кредит организации, интересует в первую очередь показатель ликвидности, инвестора – показатель рентабельности.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах, журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространенных среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Действующим законодательством предусмотрено административная или уголовная ответственность руководителей организации и других лиц, ответственных за организацию и ведение бухгалтерского учета, за искажением бухгалтерской отчетности и несоблюдение сроков ее представления и публикации.

Налоговым инспекциям предоставлено право налагать административные штрафы на должностных лиц, виновных в сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии (неучтении) иных объектов налогообложения, а также в отсутствии бухгалтерского учета и ведении его с нарушением установленного порядка и искажении бухгалтерских отчетов, несвоевременном представлении бухгалтерских отчетов, расчетов и других документов.

2. Способы искажения отчетности и применяемые методы проверки отчетности

Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности может явиться следствием ошибок и недобросовестных действий.

Ошибка — непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации. Примерами ошибок являются:

ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность;

неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов;

ошибки в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, представлению или раскрытию.

Под недобросовестными действиями понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников проверяемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод.

Недобросовестные действия, совершенные представителями руководства проверяемого лица или представителями собственника, далее именуются недобросовестными действиями руководства, а недобросовестные действия, совершенные сотрудниками проверяемого лица, — недобросовестными действиями сотрудников. В обоих случаях в недобросовестных действиях могут участвовать третьи лица, не относящиеся к проверяемому лицу.

Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе проверки:

искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

искажения, возникающие в результате присвоения активов.

Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности подразумевает искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью введения в заблуждение пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Недобросовестным составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности считаются следующие действия:

фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основании которых составляется финансовая (бухгалтерская) отчетность;

преднамеренное неверное отражение событий, хозяйственных операций или другой важной информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности или их преднамеренное исключение из данной отчетности;

преднамеренное нарушение применения принципов бухгалтерского учета.

Присвоение активов может быть осуществлено различными способами, в том числе путем присвоения денежных средств, материальных или нематериальных активов, инициирования оплаты проверяемым лицом несуществующих товаров или услуг. Как правило, такие действия сопровождаются вводящими в заблуждение бухгалтерскими записями или документами для сокрытия недостачи активов.

Недобросовестные действия подразумевают наличие мотивирующих факторов и осознаваемых возможностей для их совершения. Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности возможно в тех случаях, когда руководство проверяемого лица под воздействием внешних или внутренних факторов желает достичь необъективных результатов деятельности.

Осознаваемая возможность недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности или незаконного присвоения активов существует в том случае, когда какое-либо лицо считает, что может обойти систему внутреннего контроля (например, если данное лицо занимает ответственное положение или знает конкретные недочеты в системе внутреннего контроля).

Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием умысла, лежащим в основе действия, приведшего к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В отличие от ошибки недобросовестные действия носят преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов.

В то время как проверяющий может определить потенциальную возможность совершения недобросовестных действий, для него сложно, а то и невозможно установить умысел, особенно в части субъективного суждения руководства проверяемого лица.

Заключение

Предметом судебной бухгалтерии как науки представляются закономерности отражения в бухгалтерской информации противоправной деятельности и закономерности выявления признаков и следов этой деятельности. Научное определение метода судебной бухгалтерии в настоящее время находится в стадии исследования.

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее финансово – хозяйственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Составление отчетности дает наглядное изображение всех плюсов и минусов деятельности, которую осуществляет данная организация.

Однако наиболее важным ее результатом стало построение целой системы нормативного регулирования, ориентирован- ной на обеспечение потребностей всех заинтересованных пользователей бухгалтерской информацией и учитывающей необходимость гармонизации стандартов российского учета с международными аналогами.

Список литературы

1. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Справочник / Н.К. Болдова, А.А. Голубева и др. — М.: Экономика, 2005. — 239 с.

2. Шадрин В.В. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы: Учебник для юридических вузов. — М.: Юрист, 2000. — 463 с.

3. Правовая (судебная) бухгалтерия Толкаченко А.А, Харабет К.В. 2003г. Москва.

4. Дмитриенко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия. Учебник, М. 2000г.

5. Дубоносов Е.С., Емельянов И.В. Судебная бухгалтерия: альбом схем. Орел, 2000г.

6. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. Учебн. пособие. М.: Дело, 2003.

7. Дубоносов Е.С., Петрухин А.А. Судебная бухгалтерия: Учебн. пособие. М.: ЮИ МВД РФ, Книжный мир, 2001.

8. С.П. Голубятников. Судебная бухгалтерия. Учеб. / Под ред. М.: Юрид. лит., 2004.

9. Толкаченко А.А. Судебная бухгалтерия. Учебн. пособие. М.: Правовое просвещение, 2005.

10. Дмитриенко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия. Учеб. М.: Проспект, 2004.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебн. пособие. М.: ИНФРА-М, 2006.

12. Международные стандарты бухгалтерского учета и аудита / Сост. М.М. Рапоппорт. М.: Экономика и жизнь, 2003.

13. Организация работы с документами: Учеб. М.: ИНФРА-М, 2001.

14. Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Сост. Ю.А. Данилевский. М.: Бухгалтерский учет, 2003.

15. Толкаченко А.А. Экономическая преступность (уголовно-правовые вопросы). М.: Изд-во МНЭПУ, 2004.

16. Шадрин В.В. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы: Учеб. М.: Юристъ, 2000.

17. Яни П.С. Экономические и служебные преступления. М.: Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2003.

Источник: https://www.bestreferat.ru/referat-145633.html

Studio-pravo
Добавить комментарий