63. Классификация ошибок: Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудиторской

Содержание
  1. Классификация ошибок аудита
  2. Классификация возможных ошибок в аудите
  3. Классификация ошибок в бухгалтерской отчетности
  4. Характеристика ошибок
  5. 10 типичных ошибок, выявляемых в ходе аудита | Awara
  6. 1. Недостаточный контроль за формированием форм бухгалтерской отчетности
  7. 2. При формировании бухгалтерской отчетности искажаются показатели дебиторской и кредиторской задолженности (завышаются или занижаются)
  8. 3. Компании не начисляют необходимые резервы – резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение материальных ценностей
  9. 4. Компании начисляют отложенные налоговые активы в отчетности по налоговым убыткам без оценки возможности использования этого актива
  10. 5. Неверно определяется дата оприходования материальных ценностей при импорте товаров
  11. 6. Компании не отражают активы в составе объектов основных средств, по которым не перешло право собственности
  12. 7. Компании не отражают расходы в бухгалтерском учете до получения первичных документов поставщиков
  13. 8. Компании выплачивают премии руководителю без получения письменного одобрения собственника
  14. 9. Компании не отражают в составе доходов присужденные судом штрафы и неустойки
  15. 10. Компании не применяют правила «тонкой капитализации» при расчете процентов по контролируемой задолженности
  16. Контакты
  17. Контрольная работа по
  18. Классификация аудиторских ошибок

Классификация ошибок аудита

63. Классификация ошибок:  Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудиторской

В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены всевозможные ошибки и мошенничество, которые влекут за собой искажения в бухгалтерской отчетности предприятия.

Проверка отчетности о финансовых результатах — это система приемов и процедур установления фактов включения в издержки производства и обращения предприятий не связанных с ними затрат, а также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения. Как правило, выделяют четыре группы таких искажений и их причин.

  • 1. Занижение прибыли, принимаемой для определения размера платежей в бюджет, вследствие необоснованного завышения величины материальных затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), неправильной оценки остатков независимого производства, издержек обращения и торговой скидки на остаток товара, расходов будущих периодов.
  • 2. Включение в издержки производства и обращения расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса, а также завышение (занижение) по состоянию на конец отчетного периода величины остатков резервов, образованных за счет затрат по основной деятельности.
  • 3. Искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет, за счет включения в издержки производства и обращения или отнесения на прибыли и убытки расходов, подлежащих возмещению за счет хозрасчетного дохода, а также необоснованного завышения внереализованных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг. Ковалевский В., Свистунов С. Финансовая отчетность. М.: Финансовые известия, 2005, 49 С.
  • 4. Укрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации продукции на другие балансовые счета.

Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудиторской проверки, можно сгруппировать следующим образом.

Ошибки в ведении учета. Отсутствие ведения учета. Иногда в бухгалтерии не ведется надлежащий учет по какому-либо виду деятельности или подразделению. Предположим, предприятие ведет строительство.

Бухгалтер, не желая связываться с проводками по ведению (в ожидании более опытного в этом вопросе специалиста), все расходы по строительству в течение года относил в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В результате к концу года образовалось огромное дебетовое сальдо по счету 76. Случайные ошибки. К ним относятся:

чаются крайне редко, но они обычно выявляются самим бухгалтером;

возникающие, например, в случае, когда, применяя правильный метод учета факта хозяйственной деятельности, бухгалтер без достаточных оснований или случайно делает «нестандартную» проводку, например, относя затраты на текущий ремонт основных средств на себестоимость продукции, а какую-то сумму проводит по счету «Основные средства».

Такие ошибки встречаются редко, их очень трудно обнаружить, так как при выборочной проверке, убедившись в правильности регистрации при данном методе учета, аудитор не проводит сплошной проверки по операциям данного типа Ковалевский В., Свистунов С. Финансовая отчетность. М.: Финансовые известия, 2005, 51 С..

финансовых результатах и их использовании. Аудитор должен тщательно сверить данные отчетов с данными в Главной книге, оборотной или шахматной ведомости, а также тщательно проверить стыковку отчетных форм.

Повторяющиеся ошибки. Повторяющиеся ошибки возникают, если бухгалтер неправильно регистрирует факт хозяйственной деятельности, и каждый раз делает неправильные проводки. Эти ошибки выявить обычно не сложно, часто их можно увидеть, просматривая только Главную книгу или даже заполненную форму баланса.

Ошибки, связанные с незнанием правил ведения бухгалтерского учета. Наиболее типичные из них:

  • · неправильный учет уставного капитала;
  • · использование счета 80 «Прибыли и убытки» вместо счета 82 «Использование прибыли»;
  • · приходование приобретаемых основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материалов, товаров и других активов не на те счета, которые предусмотрены Планом счетов;
  • · неправильное ведение учета на счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Ошибки, связанные с незнанием вопросов налогового законодательства: отнесение на затраты всех расходов по командировкам, компенсаций за использование личного автотранспорта, рекламу, обучение, представительские расходы, начисленных процентов по банковским кредитам, а не в пределах установленных норм.

Неправильное начисление налогов и обязательных платежей. Чаще всего это касается платежей в Государственный фонд занятости населения РФ, налога на рекламу, налога на добавленную стоимость по средствам, полученным по договорам о совместной деятельности.

Стоимостное измерение возможных ошибок может устанавливаться в договоре с клиентом.

Разумеется, если в договоре с клиентом указано, что аудитор несет материальную ответственность в том случае, если налоговая инспекция выявит у предприятия неуплаченные налоги на сумму, превышающую 100 000 рублей, аудитор может не указывать на стадии планирования проверки на более мелкие ошибки.

На стадии планирования аудитор в каждом конкретном случае должен устанавливать максимальный уровень ошибок, присутствие которых он может допустить в бухгалтерии проверяемого предприятия Смирнов Н.Б.

Основы Российского аудита. М.: Инфра-М, 94 С..

Единичная (случайная) ошибка величиной менее 1 000 рублей не представляет интереса, она даже не будет заметна в финансовой отчетности предприятия, которая целиком составляется в тысячах рублей.

Если же ошибка повторяется, то ее значимость определяется по совокупности всех подобных ошибок. Мошенничество и ошибка. Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности.

В ходе аудиторской проверки аудитор выполняет определенные процедуры для получения гарантии, что финансовая отчетность правильно отражает реальное экономическое положение клиента, но некоторые искажения отчетности могут оказаться незамеченными.

Ответственность за выявление и обоснования мошенничества или ошибки несет аудитор. Ответственность по факту мошенничества или ошибки возлагается на виновных и на руководство предприятия.

Мошенничество — преднамеренное неправильное отражение и представление данных учета и отчетности одним или несколькими лицами из состава руководства и служащих предприятия, включающее манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных документов, регистров и отчетности, умышленные изменения записей в учете, искажающее смысл хозяйственных операций и нарушающее правила, определенные законодательством или учетной политикой предприятия, преднамеренно неправильные оценку активов и методы их списания, уничтожение или пропуск результата корректировочных записей или документов.

Ошибка — непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотра в полноте учета или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества. В качестве мошенничества или ошибки классифицируются отклонения:

  • v от действующего законодательства;
  • v от нормативных актов, определяющих организацию и методологию учета;
  • v следствие несоблюдения в течение отчетного года принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;
  • v из-за нарушения принципа отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
  • v в результате несоблюдения единства и разграничении учета затрат, относимых на издержки производства и сбыта, в прибыль и специальные источники покрытия;
  • v вследствие несоблюдения тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета. Аудитор ответственен за выявление мошенничества и незамеченных или неисправленных ошибок Смирнов Н.Б. Основы Российского аудита. М.: Инфра-М, 96 С..

Заключение аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или ошибки исправлены.

Мошенничество подразумевает такие действия, как сговор, манипуляция учетными записями, уничтожение результата хозяйственных операций, фальсификация и подделка бухгалтерских документов, неадекватные записи в учете, умышлено неправильные разъяснения должностных лиц.

При обнаружении мошенничества или ошибки аудитор обязан выяснить у руководства и персонала предприятия их причины. Он должен определить их влияние на финансовую отчетность.

Если предполагаемое мошенничество или ошибка могли привести к искажению отчетности, то для восстановления истины он должен выполнить дополнительные процедуры.

Характер процедур зависит от степени воздействия ошибок искажений на содержание финансовой отчетности.

Если мошенничество или ошибка могли быть предотвращены или выявлены при внутреннем контроле, но этого не произошло, то аудитор должен пересмотреть предыдущую оценку и, уменьшив доверие к ней, расширить сектор проверки, введя дополнительные процедуры.

Если мошенничество или ошибка связаны с участием руководства предприятия, то аудитор должен предусмотреть достоверность полученных ранее сведений и данных.

О выявленном мошенничестве или ошибке аудитор обязан своевременно сообщить руководству предприятия, при любом уровне влияния нарушений на финансовую отчетность.

Если мошенничество или ошибка существенны, то аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед клиентом.

О фактах мошенничества целесообразно информировать высшее руководство клиента. Суждение о мошенничестве или значительной ошибке должно быть доказательным. Когда возникают сомнения в степени причастности руководства предприятия к выявленным нарушениям, аудитор должен получить юридическую консультацию о приемлемости соответствующих законодательных процедур.

Перейти к загрузке файла
  • 1. Андреев В. М. Практический аудит. — М.: Экономика, 2007, 249 С.
  • 2. Ковалевский В., Свистунов С. Финансовая отчетность. М.: Финансовые известия, 2005, 253 С.
  • 3. Смирнов Н.Б. Основы Российского аудита. М.: Инфра-М. 184 С.

Источник: https://studwood.ru/1728661/buhgalterskiy_uchet_i_audit/klassifikatsiya_oshibok_audita

Классификация возможных ошибок в аудите

63. Классификация ошибок:  Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудиторской

Ошибки в бухгалтерской отчетности – это неправильное отражение и представление сведений бухгалтерского учета, которое появляется из-за нарушений установленных правил его организации и ведения.

Классификация ошибок в бухгалтерской отчетности

Ошибки подразделяются:

  1. По характеру появления искажения бухгалтерской отчетности:

    • Преднамеренные искажения – результат преднамеренных действий сотрудников проверяемого экономического субъекта.
    • Непреднамеренные искажения. Это ошибки, которые были совершены сотрудниками по невнимательности, некомпетентности и халатности, а также вызваны несовершенством системы бухгалтерского учета и действующего законодательства.
  2. По степени влияния на достоверность искажения:

    • Существенные – это искажения, которые влияют на достоверность бухгалтерской отчетности, в результате чего могут привести пользователя к принятию необоснованного решения.
    • Несущественные – искажения при пропуске или необнаружении которых показатели бух. отчетности изменятся таким образом, что пользователь не будет введен в заблуждение.
  3. По способам отражения в бухгалтерском учете:

    • неполный учет фактов хозяйственной жизни;
    • необоснованность учетных записей;
    • ошибки в периодизации и т.д.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Каждая аудиторская проверка планируется. Целью планирования аудиторской проверки является подбор самого эффективного метода для сбора доказательств, которые подтверждают отсутствие ошибок. Для целенаправленного поиска аудитору необходимо иметь точное представление о доказательствах или точное описание ошибки, которую он ищет.

Характеристика ошибок

Пропуск фактов или ошибка в полноте отражения операций.

Это неполное отражение фактов хозяйственной деятельности в учетных регистрах.

Данный вид ошибок занижает отчетные данные, а возникает по нескольким причинам, таким как незнание правил учета, невнимательность, противозаконные действия руководства предприятия. Обнаружить такие ошибки очень трудно.

В связи с тем, что регистры учета не содержат информацию о неотраженных фактах, аудитору нужно выбирать информацию из первичных документов или не учетной документации.

Ошибка в обоснованности отражения операций.

Внесение в учет фактов хозяйственной жизни без оснований. Данные ошибки необоснованно завышают показателей отчетности. Выявить данный вид ошибок проще, чем предыдущий. Для выявления будет достаточно получить документальные подтверждения в виде записей в учетных регистрах. Бухгалтера и руководители обычно сразу обнаруживают такие ошибки, а требование их исправить возражений не вызывает.

Ошибки в периодизации.

Неправильное распределение операций по учетным периодам, при их отражении в главной книге и отчетности «не своего» отчетного периода. Данный вид ошибок подразделяется на раннее и позднее закрытие счетов.

Ранее – закрытие счета до отчетной даты и отражение операции отчетного периода на счетах следующего периода. Позднее — закрытие счета после отчетной даты, а операции, которые нужно было отразить в следующем периоде, включают в счета отчетного периода.

Раннее закрытие счетов занижает отчетные данные, а позднее — завышает.

Замечание 1

Такие ошибки руководство и бухгалтерия предприятий признают неохотно, поскольку сотрудники бухгалтерии не хотят вносить изменения в сложившуюся систему документооборота и в порядок ведения записей.

Согласно нормативным документам корректировка отчетности, сданной в налоговые органы, не разрешается.

Поэтому исправлять такие ошибки в текущем периоде нельзя, их исправляют в следующем отчетном периоде.

Но существенные ошибки, обязательно нужно отразить в аудиторском заключении с указанием, что они не требуют дополнительных исправительных записей, т.к. операции уже отражены в главной книге.

Ошибки в записях.

Этот вид ошибок заключается в неверном отражении счета по хозяйственной операции или в допущении ошибки в проведенной сумме. Ошибки в записях занижают или завышают остатки по счетам.

Данный вид ошибок носит случайный характер. Предложения аудитора для их исправления не вызывают возражений.

Для обнаружения таких ошибок необходимо проверить все счета, а также при тестировании всех прочих ошибок.

Ошибка в оценке.

Данный вид ошибок указывает неправильную оценку активов или пассивов, которые указаны в отчетности.

Эти ошибки завышают или занижают итог баланса. Поэтому для обнаружения этих ошибок необходимо проверять активы и пассивы организации. Ошибки в оценке происходят из-за незнания или неправильной интерпретации действующего законодательства.

Неверное представление информации.

Неправильный перенос сальдо счетов в отчетные формы. Из-за отражения средств не по соответствующим статьям, а по статьям дебиторов. Из-за отражения задолженности поставщикам по статье «Прочие дебиторы»; прочей реализации по статьям внереализационных результатов; убытков или превышение использования прибыли над ее балансовой величиной по статье «Прочие активы».

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/audit/klassifikaciya_vozmozhnyh_oshibok_v_audite/

10 типичных ошибок, выявляемых в ходе аудита | Awara

63. Классификация ошибок:  Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудиторской

Практика показывает: ни одна аудиторская проверка не обходится без выявления ошибок в ведении бухгалтерского или налогового учёта и составления финансовой отчётности.

Конечно, часть ошибок возникает из-за банальной невнимательности, но тем не менее значительная часть является результатом неверной интерпретации нормативных актов или незнания последних изменений законодательства.

Основываясь на нашей практике, мы представляем вам 10 наиболее часто встречающихся ошибок, выявляемых в ходе аудита, а также рекомендации наших аудиторов, которые помогут их избежать.

1. Недостаточный контроль за формированием форм бухгалтерской отчетности

Часто компании, применяющие программное обеспечение для автоматизации формирования бухгалтерской отчетности, не уделяют должного внимания контролю за полученным результатом. В такой отчетности возможны самые различные ошибки – от несущественных несоответствий данным учета до серьезных искажений.

Мы рекомендуем в обязательном порядке контролировать и проверять результат автоматического заполнения отчетных форм.

2. При формировании бухгалтерской отчетности искажаются показатели дебиторской и кредиторской задолженности (завышаются или занижаются)

Как правило, завышение показателей происходит из-за не проведенного своевременно зачета полученного или выплаченного аванса.

Занижение данных о дебиторской и кредиторской задолженности, как правило, происходит вследствие сворачивания задолженности по разным контрагентам. К таким случаям относится свернутое отражение задолженности перед сотрудниками компании по заработной плате или по подотчетным суммам. Встречаются случаи свернутого отражения задолженности по налогам или по взносам на социальное страхование.

Для целей корректного отражения дебиторской и кредиторской задолженности, мы рекомендуем контролировать своевременный зачет полученных/выплаченных авансов. Мы также рекомендуем контролировать отсутствие свернутой дебиторской и кредиторской задолженности по разным контрагентам в отчетности.

3. Компании не начисляют необходимые резервы – резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение материальных ценностей

В условиях кризиса некоторые компании отказались от начисления резервов полностью или стараются свести их величины к минимуму, ведь начисление резерва напрямую снижает показатель полученной в текущем периоде прибыли.

Напомним, что показатели бухгалтерской отчетности должны давать достоверное представление о финансовом состоянии организации. В случае наличия сомнительной дебиторской задолженности или запасов, которые морально устарели, и возможность их дальнейшей реализации вызывает сомнения, компании обязаны начислить соответствующие резервы в отчетности.

4. Компании начисляют отложенные налоговые активы в отчетности по налоговым убыткам без оценки возможности использования этого актива

По правилам налогового законодательства, компании вправе переносить налоговые убытки на будущее в течение 10 лет. Зачастую компании, даже такие, которые генерируют налоговые убытки из года в год, отражают отложенный налоговый актив в балансе, при этом не оценивая реальные возможности компании использовать накопленный налоговый убыток.

Согласно нормам бухгалтерского учета, отложенные налоговые активы признаются в отчетности при условии существования вероятности того, что компания получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

В случаях, когда компании из года в год генерируют налоговые убытки, вероятность использования накопленного убытка в полном объеме весьма маловероятна.

Следовательно, признание отложенного налогового актива по налоговому убытку не всегда правомерно, а в некоторых случаях может быть расценено как неправомерное завышение активов.

Мы рекомендуем компаниям отражать отложенные налоговые активы с учетом оценки финансовых перспектив и имеющихся прогнозов по налоговым результатам.

5. Неверно определяется дата оприходования материальных ценностей при импорте товаров

Очень часто при закупках материалов или товаров от иностранного поставщика, бухгалтерия отражает их приход в бухгалтерском учете на дату штампа таможенной службы «Выпуск разрешен». Обращаем внимание, что все активы организации должны быть оприходованы на дату перехода права собственности на них.

Момент перехода права собственности, как правило, определяется соглашением сторон. Зачастую момент перехода права собственности приравнен к моменту перехода рисков, который, в свою очередь, переходит, как правило, в момент передачи товара от продавца перевозчику.

Соответственно, на практике это означает, что именно на эту дату товары должны отражаться в учете.

Неверное определение даты отражения в учете товаров приводит к искажениям показателей отчетности, а также к неверному определению курса валюты, по которому должна отражаться стоимость товара.

Мы рекомендуем отражать приобретенные ценности по импортным договорам с учетом условий договоров о переходе права собственности.

6. Компании не отражают активы в составе объектов основных средств, по которым не перешло право собственности

В договорах покупки крупного оборудования, машин, даже объектов недвижимости может быть предусмотрена отсрочка платежа от нескольких месяцев до нескольких лет.

При этом поставщик в целях подстраховки может предусмотреть переход права собственности на продаваемый объект только после получения полной оплаты за него.

При этом акт приема-передачи объекта составляется сразу, компания использует основное средство в производственной деятельности.

В этом случае часто компании-покупатели отражают основное средство на забалансовых счетах, руководствуясь формальным отсутствием перехода права собственности, что является некорректным. В данном случае нам следует обратиться к нормам ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Среди критериев признания объекта в качестве основного средства указаны стоимостная оценка свыше 100 тыс. руб., срок предполагаемого использования свыше 12 месяцев, способность приносить выгоду и готовность к эксплуатации.

Условий о факте перехода права собственности ПБУ 6/01 не содержит.

Более того, общие принципы, на которых базируется учет и составление отчетности, требуют, чтобы отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности происходило исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

Мы рекомендуем отражать объекты в составе основных средств в соответствии с критериями, указанными в ПБУ 6/01, не дожидаясь формального перехода права собственности.

7. Компании не отражают расходы в бухгалтерском учете до получения первичных документов поставщиков

Бухгалтеры компаний часто не отражают в бухгалтерском учете расходы, руководствуясь отсутствием первичного документа от поставщика (например, акта по оказанным услугам).

Во многих случаях такая позиция связана стремлением сблизить бухгалтерский учет и налоговый учет (ведь для налога на прибыль расходы нельзя признать в отсутствие первичных документов от контрагента).

Учитывая, что на практике неполучение документов от поставщиков или их получение со значительным опозданием очень распространено, такой подход может привести к недоотражению значительной суммы расходов, относящейся к отчетному году, и как следствие к неправомерному завышению прибыли за отчетный год. При таком подходе финансовый результат искажается, и собственники компании вводятся в заблуждение завышенными прибыльными показателями.

Расходы подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета на дату выполнения условий их признания в соответствие с ПБУ «Расходы организации» 10/99. Согласно нормам данного ПБУ расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Как видно, среди условий признания расходов отсутствует наличие первичного документа от контрагентов.

Таким образом, в случаях, когда расходы фактически произведены, и вышеперечисленные условия выполняются, компании должны отразить расходы в учете. В ином случае, прибыль компании за отчётный год будет необоснованно завышена.

Мы рекомендуем компаниям на основании заключенных договоров анализировать фактически произведенные расходы. При выполнении вышеуказанных условий для признания расходов – мы рекомендуем компаниям составлять внутренний первичный документ, на основании которого расход будет отражен в учете. После получения первичного документа от контрагента, при необходимости в учет могут внесены изменения.

Такой подход обеспечит достоверное отражение финансовых результатов компании.

8. Компании выплачивают премии руководителю без получения письменного одобрения собственника

Зачастую выплата бонусов руководителю компании, прямо не предусмотренных условиями заключенного трудового договора, документально оформляется только приказом самого же руководителя.

Такая позиция может повлечь претензии, во-первых, со стороны собственников (участников, акционеров) относительно факта выплаты или размера бонуса, во-вторых со стороны налоговых органов по вопросу обоснованности и документального подтверждения данных расходов.

В зависимости от условий заключенных трудовых договоров, а также от положений уставных документов, премирование руководителя может находится в рамках полномочий общего собрания участников (акционеров) или совета директоров.

Мы рекомендуем компаниям выплачивать премии руководителям только на основании прямого указания в трудовом договоре, а при его отсутствии – на основании решения участников (акционеров) или совета директоров.

9. Компании не отражают в составе доходов присужденные судом штрафы и неустойки

В соответствии с Налоговым кодексом России причитающиеся по решению суда суммы должны отражаться в составе внереализационных доходов на дату вступления в силу решения суда.

Зачастую в бухгалтерию компаний не поступает оперативная информация о статусе судебных процессов. Это приводит к тому, что компания не отражается в составе доходов присужденные судом суммы неустоек, штрафов и иных платежей, причитающихся к получению. Несвоевременное отражение таких доходов приводит к недоплате налога на прибыль.

Мы рекомендуем компаниям отслеживать результаты судебных процессов для своевременного отражения в учете их результатов.

10. Компании не применяют правила «тонкой капитализации» при расчете процентов по контролируемой задолженности

Компании не всегда контролируют условия, при которых полученные займы признаются контролируемыми для целей налогообложения.

В частности, в случаях, когда российские компании, аффилированные по отношению к иностранным участникам российской компании, выступают поручителями по долговому обязательству перед неаффилированным займодавцем.

Напоминаем, что в таких случаях, задолженность также признается контролируемой, и проценты по ней признаются в расходах в особом порядке.

Также зачастую компании не признают контролируемой задолженность при получении займов от «сестринских» иностранных компаний, не имеющих прямого или косвенного владения в капитале российской организации.

Несмотря на то, что пока Налоговое законодательство не приравнивает такую задолженность к контролируемой, тенденции судебной практики свидетельствуют в пользу высокого налогового риска данной позиции, что может привести к значительным налоговым доначислениям.

Также важно отметить, что с 2017 года в понятие контролируемой задолженности внесены изменения на законодательном уровне, и начиная с 2017, к примеру, займ от сестринской компании будет признаваться контролируемым на основании положений Налогового кодекса.

Вы можете обратиться в компанию Awara для получения подробной и независимой экспертизы соблюдения правил ведения бухгалтерской или налоговой отчётности в Вашей компании. Ознакомьтесь со списком наших аудиторских услуг.

Контакты

Источник: https://www.awaragroup.com/ru/blog/most-common-errors-detected-during-an-audit/

Контрольная работа по

63. Классификация ошибок:  Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудиторской

Теоретическая часть

1 Классификация ошибок

Практическая часть

Задание №11

Задание №48

Задание №70

Список литературы

Теоретическая часть

Классификация ошибок

Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудита, можно сгруппировать определенным образом (см. рисунок 1)

Рисунок 1 – Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудита

1. Ошибки в ведении учета

1.1 Отсутствие ведения учета. В бухгалтерии не ведется надлежащего учета по какому-либо виду деятельности или подразделения. Предположим, одним из видов деятельности предприятия является. строительство.

Бухгалтер, не желая связываться с проводками по его ведению (в ожидании прихода более опытного в этом вопросе специалиста), все расходы по строительству в течение года относил в Д-т 76.

В результате этого к концу года образовывалось огромное дебетовое сальдо по сч. 76.

1.2 Случайные ошибки. К ним относятся:

а) арифметические просчеты, которые встречаются крайне редко, поскольку обычно выявляются самим бухгалтером;

б) случайные неправильные проводки, которые возникают в случае, если применяя правильный метод учета какого либо ФХД, бухгалтер без наличия достаточных оснований или случайно делает «нестандартную» проводку например, относя затраты на тек.

ремонт ОС на себестоимость ТП, какую-то сумму относит на сч. 01.

Такие ошибки встречаются редко, но их очень трудно обнаружить, так как при выборочной проверке, убедившись в правильности регистрации при данном методе учета, аудитор не проводит сплошной проверки по операции данного типа;

в) не соответствующий действительности курс валюты для расчета курсовых разниц;

г) ошибка при заполнении отчетных форм. Очень часто, правильно сделав все проводки и рассчитав налоги, закрыв обороты в Гл.книге, бухгалтер ошибочно заполняет установленные отчетные формы.

Особенно часто делаются ошибки при заполнении ф.№2. Аудитор должен тщательно сверить данные отчетов с данными в Гл.

книге, оборотной или шахматной ведомости, а также тщательно проверить стыковку отчетных форм.

2 Повторяющиеся ошибки. Эти ошибки возникают в том случае, когда бухгалтер неправильно регистрирует какой-либо ФХД и каждый раз делает неправильные проводки. Эти ошибки выявить обычно не очень сложно, часто их можно увидеть, просматривая только Гл. книгу или даже заполненную форму баланса.

2.1 Ошибки, связанные с незнанием правил ведения БУ.

а) неправильный учет УК;

б) неправильное ведение учета на сч. 88 (84);

в) приходование приобретаемых ОС, НМА, материалов … на те счета, которые предусмотрены Планом счетов;

г) неправильное ведение учета на счете 88 «фонды специального назначения».

2.2 Ошибки, связанные с незнанием вопросов налогового законодательства:

а) отнесение на затраты всех расходов по командировкам, компенсаций за использование личного автотранспорта, рекламу, обучение, представительские расходы, начисленных %-тов по банковским кредитам, а не в пределах установленных норм. Установить такого рода ошибки можно, либо непосредственно проверив авансовые отчеты, либо затребовав и проверив соответствующие расчеты по нормируемым расходам и их списание на себестоимость;

б) неправильное начисление налогов и обязательных платежей. Чаще всего это касается: налога на рекламу, НДС по средствам, полученным по договорам о совместной деятельности.

На стадии планирования аудитор должен устанавливать максимальный уровень ошибок, присутствие которых он может допустить в бухгалтерии проверяемого предприятия. Единичная ошибка величиной менее 1000 руб.

не представляет интереса, она даже не будет заметна в финансовой отчетности предприятия, которая целиком составляется в тыс. руб.

Если же ошибка повторяется, то ее значимость определяется по совокупности всех подобных ошибок.

Практическая часть

Задание №11

Кондитерская фабрика расторгла договор со своими аудиторами и пригласила Вашу аудиторскую организацию быть ее аудитором.

Требуется:

Определить, что Вы будете делать в этом случае

Решение:

В данной ситуации следует изучить ряд возникающих вопросов:

1 Причины расторжения договора с аудиторской организацией, которая ранее проводила аудит на данной кондитерской фабрике;

2 Попробовать получить информацию от третьих лиц о репутации возможного клиента;

3 Ознакомится с финансовым положением фабрики за прошлый год;

4 Провести анализ возможного конфликта интересов (например, сильный конкурент кондитерской фабрики уже является клиентом нашей организации);

5 Изучить на сколько принятие предложения фабрики повлияет на независимость аудиторов.

Задание №48

Фонд подготовки кадров ожидает документальной проверки контрольно-ревизионного управления по целевому использованию бюджетных средств и обращается к аудитору – предпринимателю с просьбой оперативно проверить данный блок учета

Требуется:

Сформулировать предмет договора

Решение:

1. Предмет договора.

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства по аудиторской проверке целевого использования бюджетных средств Заказчика за период с _____________г.  по ____________г. (поквартально, по полугодиям, по результатам работы за год).

1.2. В результате проведения аудиторской проверки составляется отчет аудитора-предпринимателя руководству экономического субъекта, а также аудиторское заключение о достоверности целевого использования бюджетных средств.

Задание №70

Спроектируйте форму рабочего документа аудитора при аудите производственного предприятия с учетом требований предъявляемых правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита» в случае, если проверяется оформление первичных учетных документов по операциям с наличными денежными средствами.

Решение:

Для проверки правильности документального оформления кассовых операций используется определенный перечень вопросов, который может быть рабочим документом аудитора (см. таблицу 1)

Проверка правильности документального оформления кассовых операций

Организация__________________________________________________

Аудитор______________________________________________________

Проверяемый период___________________________________________

Дата начала проверки__________________________________________

Предоставленные документы____________________________________

Проверяемый период___________________________________________

Масштаб выборки_____________________________________________

Дата окончания проверки_______________________________________

Таблица 1 – Рабочий документ аудитора по операциям с наличными денежными средствами

ВопросОтветПримечание
Ведение кассовых операций осуществляется вручную или автоматизированным способом?АвтоматизированиеУказать, с применением какого программного продукта
Наличные деньги в кассу принимаются по приходным кассовым ордерам?НетНарушение п. 13 Порядка ведения кассовых операций. Указать, на основании каких документов был оформлен приход наличных денежных средств в пределах масштаба выборки
Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениямна выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампас реквизитами расходного кассового ордера?НетНарушение п. 14 Порядка ведения кассовых операций.Указать, на основании каких документов была оформлена выдача наличных денежных средств
Приходные кассовые ордера подписаны главным бухгалтером?Да
Документы на выдачу денег подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия?Да
В случае отсутствия подписей руководителя и главного бухгалтерана основании какого документа уполномочены лица, фактически подписывающие приходные и расходные кассовые документы?Указать реквизиты организационно-распорядительного документа, на основании которого подписываются приходные и расходные документы

Продолжение таблицы 1

Все ли предусмотренные реквизиты в приходных и расходных документах заполнены?НетПривести примеры кассовых документовв пределах выборки, в которых не заполненыпредусмотренные реквизиты
Регистрируются ли приходные и расходные кассовые ордера в журналерегистрации приходных и расходных кассовых ордеров?НетНарушение п. 21 Порядка ведения кассовых операций
Производилась ли выдача денег лицам, не состоящим в списочномсоставе?ДаУказать, на основании каких документов была произведена выдача денежных средств лицам,не состоящим в списочном составе
Отдельные расходные кассовые ордера по каждому лицу или отдельные  ведомости составлялись на основании заключенных договоров?НетНарушение п. 16 Порядка ведения кассовых операций
Производилась ли выдача денежных средств лицам, не указаннымв расходных кассовых ордерах или в других надлежаще оформленных документах? Оформляются ли в этом случае доверенности?НетНарушение п. 16 Порядка ведения кассовых операций
Оформляется ли форма доверенности с указанием информациио наименовании документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, номера, места и даты выдачидокумента?ДаПривести примеры, на основании каких документов были выданы денежные средства по доверенности
Допускаются ли подчистки, помарки или исправления в приходных кассовых ордерах, расходных кассовых ордерах или заменяющихих документах?ДаНарушение п. 19 Порядка ведения кассовых операций

Окончание таблицы 1

Пронумерована ли, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью кассовая книга. Заверено ли подписями руководителя и главногобухгалтера организации количество листов в кассовой книге?НетНарушение п. 23 Порядка ведения кассовых операций
Допускаются ли подчистки и неоговоренные исправленияв кассовой книге?ДаПривести примеры исправлений в кассовой книгев пределах выборки
Заверены ли подписями исправления кассира, а также главного бухгалтера организации или лица, его заменяющего?НетПривести примеры исправлений в кассовой книгев пределах выборки
Пронумерована ли с начала года кассовая книга?НетПривести примеры, доказывающие нарушение нумерации в кассовой книге
Передаются ли вместе с приходными и расходными ордерамив бухгалтерию отчеты кассира?Да
Соответствуют ли требованиям законодательства РФ в проверяемыйпериод формы кассовых документов?НетПривести примеры форм кассовых документов,не соответствующих требованиям законодательства Российской Федерациив проверяемый период
Возложен ли на главного бухгалтера организации контрольза правильным ведением кассовой книги?ДаУказать реквизиты организационно-распорядительного документа, на основании которого возложен контроль за правильным ведениемкассовой книги

Источник: https://www.referat911.ru/Buhgalterskii-uchet-i-audit/kontrolnaya-rabota-po-auditu/72127-1588612-place1.html

Классификация аудиторских ошибок

63. Классификация ошибок:  Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудиторской

Важную роль при принятии решенийотносительно эффективного управленияи делового сотрудничества играетинформация о деятельности организации,доступ к которой пользователи получают через бухгалтерскую отчетность. Этоповышает значение погрешностей идопущений в бухгалтерской отчетности.

Требование достоверности бухгалтерскойотчетности отмечено п.3 ст.6 положенияпо бухгалтерскому учету ''Бухгалтерскаяотчетность организации'' (ПБУ 4/99),утвержденного приказом Минфина РФ от6.07.99г. №43н.

В соответствии с даннымположением бухгалтерская отчетностьдолжна давать достоверное и полноепредставление о финансовом положенииорганизации и финансовых результатахее деятельности.

Проблема правдивости и реальностибухгалтерской отчетности всегда былаи остается актуальной. Данные отчетностиочень часто искажаются. Причемнесовершенство методологии бухгалтерскогоучета и противоречия в законодательствепозволяют оставаться искажениямнезамеченными.

Действие аудитора в случае выявления им искажений бухгалтерской отчетностипри проведении аудиторской проверкиопределены стандартом аудита «Действияаудитора при выявлении искаженийбухгалтерской отчетности».

Этот стандарт одобрен Комиссией поаудиторской деятельности при ПрезидентеРФ 25.12.96 (протокол № 6).

Требования данного стандарта обязательныдля всех аудиторов (аудиторских фирм)при проведение аудита ориентированногона подготовку официального аудиторскогозаключения, и носят рекомендательныйхарактер при аудите, не предусматривающемподготовку официального аудиторскогозаключения.

Искажением бухгалтерской отчетностисчитается неверное отражение ипредставление данных бухгалтерскогоучета в результате нарушения установленныхправил его организации и ведения.

В целях сокращения рисков невыявлениясущественных отклонений в ходе аудиторскойпроверки, целесообразно классифицироватьискажения в бухгалтерской отчетности.Существует несколько подходов кклассификации типов бухгалтерскихошибок. В общем виде можно представитьтакую их классификацию.

Похарактеру возникновения искажениябухгалтерской отчетности могут бытьпреднамеренными и непреднамеренными.

Преднамеренныеискаженияявляются результатом преднамеренныхдействий (или бездействия) персоналапроверяемого экономического субъекта.Вывод о преднамеренности действийможет быть сделан только уполномоченным на то органом.

Непреднамеренные искажениярезультат непреднамеренных действий(или бездействия) персонала проверяемогоэкономического субъекта. Это ошибки,совершенные по некомпетентности,халатности и невнимательности, а такжевызванные несовершенством системыбухгалтерского учета и действующегозаконодательства.

Это может быть следствием арифметическихили логических ошибок в расчетах, учетныхзаписях; не полноты отражения в учетеданных; неправильного отражения в учетефактов хозяйственной деятельности,наличия и состояния имущества.

По степени влияния на достоверностьискажения могут быть существенными инесущественными.

Существенные это искажениявлияющие на достоверность бухгалтерскойотчетности в такой степени, что могутпривести к принятию пользователемнеобоснованного решения.

Несущественные – искажения,пропуск или необнаружение которых неизменит показателей бухгалтерскойотчетности таким образом, что это введетв заблуждение пользователей.

Более подробно рассмотрим искажениябухгалтерской отчетности по способуотражения в бухгалтерском учете. Ктаким искажениям относятся неполнотаучета фактов хозяйственной жизни,необоснованность учетных записей ошибкив периодизации и т.д.

Любая аудиторская проверка начинаетсяс ее планирования. Одна из целейпланирования аудиторской проверки этовыбор наиболее эффективного методасбора доказательств, подтверждающихотсутствие ошибок. Чтобы сделать этотпоиск целенаправленным аудитор долженсовершенно точно представлять, чтоименно он доказывает или какую ошибкуищет.

Тесты, используемые аудитором, непозволяют одновременно выявлять всесуществующие ошибки. Они направлены навыявление ошибок какого-либо определенноготипа. Например, если проверка осуществляетсяпо схеме: от учетных регистров к первичнымдокументам, т.е.

подтверждение учетныхданных первичными документами — тонельзя выявить неотраженные в учетефакты. Если же проверка проводится пообратной схеме ( от первичных документовк учетным регистрам) то не обнаружитьбездокументальные, необоснованныезаписи.

Поэтому аудитор должен заранеепредставлять какую ошибку он ищет.

Практика аудита показала, что все ошибкиданного типа, которые могут содержатьсяв отчетности клиента, могут быть разбитына два направления: пропуск фактов инеправильная интерпритация фактов, илишесть типов

Типы ошибок:

— неполнота учета фактов хозяйственнойжизни или ошибки в полноте отраженияопераций;

— необоснованность учетных записей илиошибки в обоснованности отраженияопераций;

— ошибки в периодизации учетных записей;

— ошибки в самих записях;

— неверная оценка активов, пассивов ифинансовых результатов;

— неправильное или недостаточноеотражение информации в отчетных формах(см. «Аудит Монтгонерн» / Ф.Л.Дефлиз,Г.Р.Дженик, В.М. О* Рейлли, М.Б.Хирт.-М.:Аудит, ЮНИТИ, 1997.-542 с).

Пропуск фактов или ошибке в полнотеотражения операцийзаключатся втом, что бухгалтерия отразила в учетныхрегистрах не все факты хозяйственнойдеятельности. Они приводят к занижениюотчетных данных.

Например, поступившиеот поставщика товары, приобретенные подоговору поставки или купли-продажи,предприятие не отразило, т.к.

по договорутовары должны оплачиваться после изреализации, хотя право собственностина товары возникает в момент их приемки;или имели место штрафы от дебитора,присужденные судом, а увеличениефинансовых результатов не показано;или предприятие в учете не отразилополученные векселя, выписанные на егоимя.

Подобные ошибки возникают либо врезультате незнания правил учета, либопо невнимательности, либо в следствиепротивозаконных действий руководствапредприятия, которое стремится скрытькакие либо операции, например, поступлениеденежной выручки с целью уклонения отуплаты налогов.

Такие ошибки обнаружить очень трудно.Регистры учета для их обнаружения проверять бессмысленно, т.к. они несодержат информации о неотраженныхфактах.

Поэтому аудитору необходимоделать выборку из первичных документов или неучетной документации. Например,проверяется полнота отражения в учетеобъема реализации.

При этом целесообразно взять выставленные покупателю счета,сделать выборку, убедиться, что всеотобранные счета проведены по кредитусчета 90 «Продажи».

Но здесь могут возникнуть трудности всвязи с тем, что предприятия очень частоне располагают реестром выставленныхсчетов, не нумеруют их подряд и не хранятпо порядку номеров. Более того, счетавообще могут выставляться с большой периодичностью, и отгруженная в отчетномгоду продукция может ошибочно включатьсяв отчетность следующего года.

Поэтомудля подтверждения проверки желательновзять отгрузочные документы, сделатьиз них выборку. Однако найти их напредприятии еще сложнее, чем счета.Хороший альтернативный источник длявыборки — записи проходной предприятияо всех пропущенных грузах. Но оченьчасто они либо вообще не ведутся, либоне могут служить убедительнымдоказательством.

Ошибки в обоснованности отраженияопераций противоположны ошибкамв полноте отражения операций.

Можносказать они означают, что фактыхозяйственной жизни отражаются в учетебез достаточных на то оснований. Например,это включение в баланс имущества, накоторое предприятие не имеет правасобственности.

Это, предположим, основныесредства, взятые в аренду; ценные бумаги(векселя), взятые в залог.

Ошибки в обоснованности отраженияопераций, как правило, приводят кнеобоснованному завышению показателейотчетности.

Выявить такие ошибки проще, чем ошибкив полноте. Для этого достаточно получитьдокументальные подтверждения записямив учетных регистрах.

Делаем выборку иззаписей на счетах и подбираем к отобраннымзаписям документы, по которым убеждаемся,что записи сделаны верно или не верно.Проблемы возникают при выборке и поискедокументов.

Для сокращения времени проверки подбор документов надо поручатьбухгалтерии клиента. Теоретики ипрактикующие аудиторы считают, чтонеобходимо клиенту объяснять, что этотребует огромных затрат времени.

На обоснованность отражения необходимопроверять активы и расходы. Такие ошибкиобычно очевидны для бухгалтеров ируководителей и требование их исправитьвозражений, как правило, не вызывает.

Ошибки в периодизациисвязаныс неверным распределением операций поучетным периодам, когда их отражают вглавной книге и отчетности «не своего»отчетного периода.

Существует два вида таких ошибок раннеезакрытие счетов и позднее закрытиесчетов.

В первом случае счет закрывают доотчетной даты и отражают операциюотчетного периода (года) на счетахследующего периода (года).

Во втором случае, наоборот, счет закрываютпосле отчетной даты, а операции, которыеследовало отразить в следующем периоде,включают в счета отчетного периода(года).

Раннее закрытие счетов приводит кзанижению отчетных данных, а позднее -к завышению. (Под датой закрытия счетапонимается число, на которое составленапроверяемая отчетность.)

Такие ошибки, как правило, связаны сокончанием календарного года, т.е. соперациями за декабрь-январь (бывают иболее ранние ошибки).

Наиболее часто встречающиеся ошибкиподобного типа это, например, отражениеполученных товарно-материальныхценностей до момента перехода правасобственности на них, или, наоборот, неотражение материалов в пути, правособственности на которые уже перешлок покупателю; неоприходование неотфактурованных поставок; учетреализации по выставленным счетам,продукция по которым еще не отгружена.

Надо сказать, что данный тип ошибоксамый распространенный именно в России,поскольку многие бухгалтеры проводятоперации по счетам не в том периоде, вкотором они совершены, а по мере получениядокументов.

Это объясняется и боязньюбухгалтеров делать записи на основаниидоговоров, факс копий документов и т.д.,а также и нежеланием что-либо предприниматьдля истребования документов и ускорениядокументооборота.

По влиянию на отчетность ошибки ипериодизации относятся к ошибкам либов полноте отражения информации (раннеезакрытие) либо обоснованности (позднеезакрытие).

Для выявления подобных ошибок нетнеобходимости изучать дополнительную,неучетную информацию, достаточно изучитьучетные записи в сопоставлении спервичными документами.

Например, для поиска ошибки на раннеезакрытие счета реализации необходимоотобрать записи об отгрузках продукции,проверить за первые дни января иубедиться, что проверенные записи несодержат отгрузки прошлого года.

Ошибки в периодизации как правилонеохотно признаются руководством иособенно бухгалтерией, посколькуработники бухгалтерии не хотят измененийв сложившейся системе документооборотаи в порядке ведения записей.

Наши нормативные документы не разрешаюткорректировать отчетность, сданную вналоговые органы. Исправления по главнойкниге можно делать в следующем заотчетным периоде. Поэтому ошибки вранней и поздней периодизации фактов (т.к. они к моменту их обнаружения ужезанесены в главную книгу) не могут бытьисправлены в текущем учете.

Но существенные ошибки, обязательнодолжны быть приведены в аудиторском заключение с указанием, что данные нетребуют дополнительных исправительныхзаписей, т.к. операции уже отражены вглавной книге.

Ошибки в записях означают, чтолибо имевшая место хозяйственнаяоперация отражена не на том счете, либодопущена ошибка в проведенной сумме.

Например, расходы на перевозкуприобретаемых материалов списаны насчета издержек Д26 К60, а не на стоимостьприобретенных материалов Д10 К60.

60 — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,26 — «Общехозяйственные расходы», 10 –''Материалы''.

Ошибки в записях могут приводить как кзанижению, так и к завышению остатковпо счетам. Такие ошибки носят случайныйхарактер. Это либо ошибки при вводеданных в ЭВМ, либо описки и т.д. Предложенияаудитора по их исправлению обычновозражений не вызывают.

На наличие таких ошибок проверяют всесчета и обнаруживаются они при тестированиивсех прочих ошибок.

Последние два типа ошибок принятоотносить к ошибкам в отчетности, т.к.они связаны не с неправильным отражениемопераций на счетах, а с невернымсоставлением отчетности.

Ошибка в оценкепредполагает,что неправильно оценены активы илипассивы, указанные в отчетности.

Например, неправильно проведенапереоценка основных средств; не списана безнадежная задолженность; невернорассчитан износ; не правильно оцененыосновные средства, нематериальныеактивы; не списаны недостачи материалов;не начислен резерв для списаниясомнительных долгов; не верно определенастоимость незавершенного производства.

Ошибки в оценке могут вести как кзавышению, так и к занижению итогабаланса. Поэтому на наличие таких ошибокследует проверять и активы и пассивыпредприятия.

Ошибки в оценке очень часто носятметодологический характер, т.к. происходятв связи с незнанием или неправильнойинтерпретацией действующегозаконодательства. Таким образом, ониявляются систематическими и весьманеохотно признаются и исправляютсябухгалтерами.

Выше было отмечено, что Положением обухгалтерском учете и отчетностипредусмотрено, что после закрытия счетовисправлять ошибки можно только в томотчетном периоде, когда они обнаружены.Поэтому необходимо обращать вниманиена то, продолжают ли ошибки существоватьна момент проверки.

Неверное представление информациивозникает из-за неправильного переносасальдо счетов в отчетные формы. Взаимноесальдирование дебиторской и кредиторскойзадолженности.

Из-за отражения средствфилиалов, обособленных подразделений,имеющих обособленный баланс, не посоответствующим статьям (Основныесредства, Материалы, Касса), а по статьямдебиторов.

Из-за отражения задолженностипоставщикам по статье «Прочие дебиторы»;прочей реализации по статьямвнереализационных результатов; убытковили превышение использования прибылинад ее балансовой величиной по статье«Прочие активы».

К данному типу ошибок также причисляютнедостаточность информации в отчетности,т.е. отсутствие пояснений и расшифровок,требуемых как по российским, так имеждународными стандартам.

Знание типов возможных ошибок позволяетаудитору эффективно планировать своитесты. Как было отмечено выше, каждыйиз них направлен на поиск одной ошибки.

Например, для проверки обоснованностидебиторской задолженности аудиторпланирует выяснить погашена ли она вследующем за отчетным году; для проверкиполноты отражения дебиторскойзадолженности следует изучить оперативныеданные об отгрузке продукции; чтобыубедиться в правильности распределениядебиторской задолженности по учетнымпериодам следует проанализировать всепервичные документы за первые дни январяследующего года, чтобы удостоверится,что они не включены в задолженностьпокупателя на 1 января.

Можно комбинировать тесты, направляя их на поиск одновременно несколькихошибок. Например, аудитор рассылаетписьма-подтверждения и тем самымодновременно тестирует дебиторскуюзадолженность на обоснованность и полноту отражения.

Величина ошибок, допустимых приаудиторской проверке, законодательнопока не определена. В договорах на проведение аудиторской проверки онатакже указывается крайне редко.

При обнаружении ошибки, возможны такие варианты поведения аудитора:

— проигнорировать ошибку

— рекомендовать исправить ошибку вследующем отчетном периоде.

— потребовать исправления ошибки вотчетном периоде

— отказать в выдаче положительногоаудиторского заключения.

Еще на стадии планирования проверкиаудитор должен определить для себямаксимальный уровень ошибок, присутствиекоторых он может допустить.

Согласно п. 2.

4 аудиторского стандарта''Существенность и аудиторский риск''''под уровнем существенности понимаетсято предельное значение ошибки бухгалтерскойотчетности, начиная с которойквалифицированный пользователь этойотчетности с большей степенью вероятностиперестанет быть в состоянии делать наее основе правильные выводы и приниматьправильные экономические решения''.

В соответствии с этим стандартомрекомендуется такой подход к определениюуровня существенности: 5% по балансовойприбыли предприятия; 2% по валовомуобъему реализации без НДС; 2% по валютебаланса; 10% по собственному капиталу;2% по затратам предприятия. На основеуровня существенности исчисляетсясредняя величина и значения, отклоняющиесяот среднего более чем на 20%, не учитываются.

Например, единичная ошибка в 100 т.руб.не представляет интереса, ее вообще невидно в финансовой отчетности.

Если же ошибка повторяемая, то значимостьее определяется суммой подобных ошибок.

Совсем другие нормы должны действоватьпри проверке остатков по активнымсчетам, например, при неправильномраспределении ТМЦ по счетам активабаланса. Здесь допустимы погрешностив 5-10 %. Некоторые ошибки можно исправлятьне в отчетном периоде, а в следующем.

Например, при проверке финансовогоотчета совместное предприятия, получившегов отчетном году убыток, установлено,что главный бухгалтер виновен в том,что в течение года не начислялся износна введенные в эксплуатацию основныесредства. Эта ошибка не повлияла навеличину налоговых платежей (а этонаиболее важный момент финансовогоотчета).

Прибыли, которая могла бы оказатьсязавышенной, у предприятия нет. Следуетаудитор может отразить эту ошибку вакте, сообщить о ней руководству ирекомендовать ее исправить в следующемпериоде.

Но есть такие ошибки и незаконныедействия, обнаружив которые аудитор неможет представлять положительноеаудиторское заключение. Причем это нетолько бухгалтерии касается, нозатрагивают и юридическую сторонудеятельности предприятия.

Какие это ошибки и незаконные действия.

  1. В бухгалтерии предприятия проведены по счетам не все совершаемые им хозяйственные операции.

  2. Бухгалтерией допущены существенные ошибки в расчетах с бюджетом и по обязательным платежам во внебюджетные фонды.

  3. Нарушен порядок государственной регистрации предприятия.

  4. Предприятие занимается деятельностью без соответствующей лицензии на ее проведение.

(Например, предприятие, не имеющеелицензии на:

а) банковские операции, занимается ими)

б) страхование

в) биржевая деятельность

г) деятельность на рынке ценных бумаг

д) продажа товаров за валюту на территорииРФ

е) экспорт сырья, материалов

  1. Нарушение действующего законодательства в учредительных документах.

  2. Отсутствуют соответствующим образом оформленные полномочия у лиц, подписавающих платежные документы предприятия и его договоры.

  3. Допущены существенные ошибки в определении оплаченной величины уставного капитала и долей, принадлежащих собственникам предприятия.

Возможность аудитора отказать в выдачеположительного аудиторского заключенияжелательно отразить в договоре напроведение аудиторской проверки.

Этот пункт может быть представленследующим образом:

В случае обнаружения значительныхнарушений в оформлении первичныхдокументов, их отсутствии, нарушенияустановленных норм ведения бухгалтерского

Источник: https://studfile.net/preview/5918408/page:6/

Studio-pravo
Добавить комментарий