56. Виды аналитических процедур: Можно выделить экспресс?анализ и детализированный анализ

6.4. экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности • Финансовый анализ: методы и процедуры, Ковалев Валерий Викторович, 2002

56. Виды аналитических процедур:  Можно выделить экспресс?анализ и детализированный анализ

Его цель — получение оперативной, наглядной и простой оценки финансового благополучия и динамики развития хозяйствующего субъекта.

Иными словами, такой анализ не должен занимать много времени, а его реализация не предполагает каких-либо сложных расчетов и детализированной информационной базы.

Соответствующий комплекс аналитических процедур как раз и может быть назван как экспресс-анализ, или чтение отчета (отчетности). Последовательность процедур такова:

просмотр отчета по формальным признакам;

ознакомление с заключением аудитора;

ознакомление с учетной политикой предприятия;

выявление «больных» статей в отчетности и их оценка в динамике;

ознакомление с ключевыми индикаторами;

чтение пояснительной записки (аналитических разделов отчета);

общая оценка имущественного и финансового состояния по данным баланса;

формулирование выводов по результатам анализа.

Просмотр отчета по формальным признакам.

Смысловая нагрузка этой, на первый взгляд совершенно формальной, не аналитической процедуры, в ходе которой оцениваются объем и качество отчета, удобство его структурирования, наличие минимального набора требуемых отчетных форм, наличие и полнота аналитических расшифровок, доступность и трактуемость приводимых аналитических индикаторов и т.п., состоит в следующем.

Культура составления отчета является немаловажным фактором успешного ведения бизнеса как с позиции самой компании, подготовившей отчет, так и с позиции ее внешних контрагентов.

Во-первых, хорошо структурированный отчет позволяет руководителям предприятия и его владельцам по новому взглянуть на состояние дел в предприятии, достигнутые результаты финансово-хозяйственной деятельности, определиться с перспективами ее развития.

Во-вторых, для контрагентов предприятия бухгалтерский отчет все в большей степени становится основным информационным документом, подтверждающим возможность и экономическую целесообразность взаимодействия с данным предприятием.

В-третьих, отчет является своеобразным способом рекламы деятельности —нередко первым шагом фирмы-контрагента при установлении производственных контактов является запрос о возможности ознакомления с годовым бухгалтерским отчетом потенциального партнера — поэтому от того, насколько грамотно и привлекательно составлен отчет, может в значительной степени зависеть результат предстоящих переговоров о сотрудничестве. Правило — прежде чем подписывать контракт, ознакомься с последним годовым отчетом потенциального контрагента — является непреложной истиной для любого искушенного бизнесмена.

Иными словами, годовой отчет является своеобразной визитной карточкой предприятия, по нему составляют первое, иногда решающее, представление о предприятии.

Причины неудовлетворительно или небрежно составленного (по формальным и содержательным признакам) отчета, конечно, могут быть сформулированы, однако в любом случае они мало извинительны. Логика рассуждений стороннего аналитика (поставщика, кредитора и др.

) совершенно очевидна: если потенциальный контрагент, отчет которого просматривается в данный момент, даже не может представить в нормальном виде свою «визитную карточку» (нет времени, не считает главным, жаль денег на оформление, обычная небрежность и т.п.

), то вряд лн можно быть уверенным в деловой состоятельности такого партнера. В бизнесе нет мелочей, тем более если речь идет о годовом отчете как формальном подтверждении финансовой состоятельности предприятия. Подготовка, надлежащее оформление и публикация годового отчета — процесс достаточно трудоемкий и недешевый.

Тем не менее фирмы, ставящие перед собой стратегические, а не сиюминутные цели и планирующие не только удержаться на рынке, но и расширить свою деятельность, идут на такие затраты. Необходимость составления отчетов в лучших традициях мировой учетно-аналитической практики начинают постепенно осознавать и ведущие российские компании.

Ознакомление с заключением аудитора. В соответствии с российским законодательством деятельность отдельных экономических субъектов подлежит обязательному аудиту (см. раздел 5.5).

В этом случае независимая аудиторская компания проводит проверку деятельности в соответствии со стандартами аудита, итогом которой является отчет аудитора.

Этот отчет весьма объемен по содержанию и конфиденциален, однако его заключительная часть — аудиторское заключение — прилагается к публикуемой бухгалтерской отчетности, удостоверяя достоверность приведенных в ней данных.

Существует несколько типов аудиторских заключений, регламентированных отечественными правилами (стандартами) аудиторской деятельности: безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, с отказом от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности1. Именно первые два вида заключений приводятся в годовых отчетах; они и имеют в силу своей доступности определенную познавательную ценность.

Безусловно, положительное (стандартное) аудиторское заключение (unqualified opinion) представляет собой подготовленный в достаточно унифицированном и кратком изложении документ, содержащий положительную оценку аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности представленных в отчетности (отчете) сведений об имущественном и финансовом состоянии компании, а также о соответствии принципов формирования и составления отчетности действующим нормативным документам. При наличии такого заключения внешний аналитик вполне может положиться на мнение аудитора и не делать дополнительных аналитических процедур с целью определения финансовой состоятельности компании, отчет которой подвергается им анализу.

Назначение, принципы составления, состав и содержание, процедура представления клиенту, а также примерные формы различных видов аудиторских заключений описаны в стандарте «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» [Энциклопедия с. 429—443].

Условно положительное (нестандартное) аудиторское заключение (qualified opinion) обычно более объемно и, как правило, содержит некоторую дополнительную информацию, которая может быть полезной пользователям отчетности или рассматривается аудитором как целесообразная к опубликованию исходя из принятой технологии аудиторской проверки.

Нестандартное аудиторское заключение может содержать либо безоговорочную положительную оценку представленной отчетности и финансового положения, подтверждаемого ею, либо положительную оценку, но с оговорками.

Причинами нестандартного аудиторского заключения могут быть: использование мнения другой аудиторской фирмы (например, в случае аудирования отчетности разных самостоятельных подразделений одной корпорации разными аудиторскими компаниями); изменение аудируемой фирмой учетной политики; некоторые неопределенности финансового или организационного характера (например, участие аудируемой компании в незавершенном судебном процессе с непредсказуемым исходом, недостаточная эффективность системы внутреннего контроля) и др.

В случае нестандартного аудиторского заключения целесообразность заключения контракта с данным потенциальным контрагентом должна определяться финансовым менеджером или другим лицом, участвующим в переговорах, после более тщательного анализа представленного отчета и другой информации формального и неформального характера.

Аудиторское заключение облегчает принятие решения о целесообразности бизнес-контактов с данным предприятием, но оно ни в коем случае не должно рассматриваться как безусловная гарантия его надежности и состоятельности.

Аудиторы выражают свое профессиональное мнение о достоверности отчетных данных, но не являются гарантами1 результатов и последствий деятельности своего клиента.

Следует также помнить, что вся ответственность за подготовку отчетных данных возлагается не на аудиторов, а на аудируемое предприятие.

Аудиторские услуги стоят весьма недешево, причем чем авторитетнее аудиторская компания, тем больше плата за аудит.

Поэтому даже по имени аудитора можно составить определенное представление о финансовых возможностях данного предприятия.

Не секрет, что в условиях становления рыночных отношений возможны отдельные проявления профанации в аудиторской профессии, поэтому в случае возникновения каких-то со 

Заметим, кстати, что термины «гарантия», «гарантирую» частенько используются начинающими бизнесменами и обывателями автоматически, без надлежащего осмысления.

При установлении бизнес-контактов нередко звучат фактически ничему не обязывающие фразы типа «гарантирую ритмичность поставки», «гарантирую платеж» и т.п.

Если термин «гарантирую» ничем не подкреплен, не обеспечен (например, таким обеспечением может быть обязательство банка покрыть расходы в случае финансовой несостоятельности участника операции), то он не имеет никакой значимости.

мнений в отношении солидности аудитора, необходимо обратиться за

«.глшкимленме с jicihwh политикой предприятия, а соответствии со ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» предприятие обязано ежегодно принимать учетную политику, которая утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

Под учетной политикой организации понимается «принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» (ст. 1 ПБУ 1/98).

Как правило, основные положения приказа об учетной политике приводятся отдельным разделом в годовом отчете. В зависимости от выбранной учетной политики или в результате внесения в нее изменений могут существенно меняться показатели финансового состояния и финансовые результаты.

Поэтому аналитик (пользователь) должен знать о принципах учетной политики, принятой на анализируемом предприятии. В ПБУ 1/98 приведены лишь общие требования к формированию и раскрытию учетной политики; что касается конкретных ситуаций, то содержание соответствующего документа может существенно варьировать.

В частности, в учетной политике могут раскрываться такие вопросы, как (более подробно см. в [Ковалев, Патров, с. 148—158]):

рабочий план счетов, используемый предприятием;

порядок проведения инвентаризации;

порядок амортизации нематериальных активов;

порядок начисления амортизации по основным средствам;

порядок отражения в учете процесса приобретения сырья и материалов;

порядок оценки товаров в предприятиях розничной торговли;

порядок расчета фактической себестоимости материальных ресурсов, отпущенных в производство (ЛИФО, ФИФО и др.);

вариант учета общехозяйственных расходов;

способ распределения косвенных расходов при исчислении себестоимости продукции;

порядок образования фондов и резервов;

метод определения выручки (по отгрузке или по оплате);

порядок начисления и выплаты дивидендов;

порядок оценки кредитов и займов.

Приведены лишь некоторые из аспектов учетной политики. Безусловно, значимость их для пользователей различна, кроме того, не каждый из этих аспектов находит отражение непосредственно в отчетности. Тем не менее отдельные аспекты (как определяется выручка, как оцениваются запасы, как отражаются кредиты и др.) исключительно важны в аналитическом смысле.

Выявление «больных» статей в отчетности н их оценка в динамике. При чтении отчетности необходимо обращать внимание прежде всего на так называемые «больные» статьи. Смысл этой проверки состоит в следующем.

Данные о недостатках в работе коммерческой организации могут непосредственно присутствовать в бухгалтерской отчетности в явном иян завуалированном виде. Первый случай имеет место, когда в отчетности есть «больные» статьи, которые условно можно подразделить на две группы:

свидетельствующие о крайне неудовлетворительной работе коммерческой организации в отчетном периоде и сложившемся в результате этого плохом финансовом положении;

свидетельствующие об определенных недостатках в работе коммерческой организации.

К первой группе относятся: «Непокрытые убытки прошлых лет» (форма № 1), «Непокрытый убыток отчетного года» (форма № 1), «Кредиты и займы, не погашенные в срок» (форма № 5), «Кредиторская задолженность просроченная» (форма № 5), «Векселя выданные просроченные» (форма № 5).

Эти статьи свидетельствуют о крайне неудовлетворительной работе коммерческой организации в отчетном периоде и сложившемся в результате этого плохом финансовом положении.

Причины образования отрицательной разницы между доходами и расходами по укрупненной номенклатуре статей можно проследить в форме № 2 (результат от реализации, результат от прочей реализации, результат от внереализационных операций). Более детально причины убыточной работы анализируются в ходе внутреннего анализа по данным бухгалтерского учета.

Наличие сумм по статьям «Кредиты и займы, не погашенные в срок», означающих, что к моменту составления баланса коммерческая организация не смогла рассчитаться по предоставленным ей кредитам, следует, при информационных возможностях, оценивать: (а) в динамике, (б) по удельному весу в источниках.

Если суммы по этим статьям присутствуют в балансах нескольких смежных периодов, это свидетельствует о хронически неудовлетворительной работе коммерческой организации.

Если в предшествовавших балансах суммы по данным статьям отсутствовали, то речь, очевидно, должна идти об ухудшении финансового положения именно в отчетном периоде.

Ко второй группе относятся статьи, непосредственно представленные в балансе, либо элементы статей, которые могут быть выделены при помощи аналитических расшифровок в ходе внутреннего анализа. Об определенных недостатках в работе коммерческой организации можно судить также по некоторым неблагоприятным соотношениям между отдельными статьями.

Смысл показателей второй группы заключается в следующем. Любое предприятие имеет определенный запас прочности. Так, дебиторы могут задерживать оплату, но предприятие будет продолжать работу, может нарастать величина неликвидов, но оборотных средств еще достаточно для обеспечения приемлемой ритмичности технологического процесса и т.п.

Тем не менее не исключена ситуация, когда количественные изменения перейдут в качественные. Показатели второй группы — именно из этой области.

Они указывают на то, что предприятие не вполне рационально использует свои средства; пока еще запас прочности позволяет предприятию выдерживать сложившееся положение, но такая ситуация не может продолжаться до бесконечности, особенно если имеет место неблагоприятная динамика.

Если анализ проводится только по данным годового отчета, то к статьям второй группы относятся, в основном, данные, приводимые во втором разделе формы № 5: «Дебиторская задолженность просроченная», «Векселя полученные просроченные» и «Дебиторская задолженность, списанная на финансовые результаты». Значимость сумм по этим статьям в отношении ус-I тойчивости финансового состояния безусловно зависит от их удельного веса в валюте баланса. Что касается их смысловой нагрузки, то она очевидна: коммерческая организация имеет проблемы со своими покупателями и клиентами. До определенного момента эти проблемы не являются критическими, однако ситуация может резко измениться при совпадении во времени ряда факторов. Иными словами, статьи этой группы могут быть в балансах не только убыточных, но и вполне рентабельных коммерческих организаций.

Данные статьи характеризуют величину иммобилизованных оборотных средств и потому независимо от обшей оценки финансового состояния необходим, по возможности, подробный анализ динамики этих статей1.

Не случайно в крупных западных компаниях, отчетливо понимая потенциальную опасность просроченной дебиторской задолженности, создают специальные кредитные отделы, разрабатывающие и анализиру-ющие политику компании в отношении своих клиентов, в частности, на предмет предоставления тех или иных скидок и принятия действенных, а главное, своевременных мер в отношении неплательщиков.

Рекомендованные ПБУ 4/99 и приказом Минфина России «О формах і бухгалтерской отчетности организаций» от 13 января 2000 г. № 4н форматы отчетности содержат и другие достаточно информативные данные о финансовом состоянии — такие данные, которые ранее было не принято

Следует различать три трактовки термина «иммобилизация». Первая трактовка относится к противопоставлению оборотных (т.е. мобильных) и внеоборотных (т.е. иммобилизованных, иными словами, не являющихся мобильными) активов.

В этом случае термин «иммобилизованные средства» относится к средствам, вложенным в долгосрочные активы предприятия, и не носит негативного оттенка.

Вторая трактовка относится к характеристике средств, вложенных в необоснованную дебиторскую задолженность, неликвиды и сверхнормативные запасы; это средства, отвлеченные из оборота, по сути, неработающие и не приносящие доход их владельцу.

Третья трактовка (близка к предыдущей) относится к характеристике средств, используемых не по целевому назначению; например, средства, предназначеннные финансовым планом на развитие производства, были использованы на непроизводственные цели (строительство дома отдыха). В принципе лишь вторая трактовка носит отчетливо выраженный негативный оттенок; именно она более распространена в отечественной специальной литературе и учетно-аналитической практике.

отражать в отчетности и, тем более, делать их доступными внешним аналитикам. В частности, это перечень кредиторов и дебиторов с наибольшей задолженностью, обеспечения выданные, расшифровки отдельных прибылей и убытков (штрафы, пени, неустойки).

Недостатки в работе в скрытом, завуалированном виде отражаются в ряде балансовых статей, что может быть выявлено в рамках внутреннего анализа с привлечением данных текущего учета.

Это вызвано не фальсификацией данных, а существующей методикой составления баланса, согласно которой многие балансовые статьи комплексные.

Выявление подобных завуалированных недостатков не может быть целью экспресс-анализа — нужен детальный анализ с привлечением дополнительных, причем не всегда доступных внешнему аналитику, данных бухгалтерского учета.

Ознакомление с ключевыми индикаторами. Любое предприятие стремится показать себя с наиболее выгодной стороны. Делается это путем составления сводной таблицы с основными показателями в динамике: объем реализации, прибыль, прибыль на акцию, уровень дивидендов и др.

Таблица нередко сопровождается графиками и аналитическими выкладками, а также сводом алгоритмов расчета. Некоторые показатели не принято приводить в этом разделе, однако их несложно и целесообразно рассчитать самостоятельно, поскольку они имеют безусловную аналитическую значимость.

Отдельные обобщающие показатели общеизвестны: рентабельность собственного капитала, уровень финансового левериджа, величина собственных оборотных средств, показатели ликвидности, продолжительность операционного цикла, рентабельность продаж и др.

Другие показатели менее очевидны; в частности, к таковым относится показатель, характеризующий долю себестоимости в выручке. Очевидно, что по динамике этого и подобных показателей можно сделать определенные выводы о финансовом положении предприятия.

Чтение пояснительной записки (аналитических разделов отчета). Данный раздел (или разделы) представляет несомненную ценность для любого аналитика. Его структура и содержание не предписываются нормативными документами, поэтому в значительной степени определяются традициями в составлении годового отчета, сложившимися на данном предприятии.

При чтении аналитики следует иметь в виду, что она, безусловно, является односторонней; ее цель — демонстрация наиболее привлекательных тенденций и результатов.

Тем не менее она хороша уже тем, что содержит аналитические показатели и коэффициенты, которые, с одной стороны, не надо самостоятельно рассчитывать и, с другой стороны, не всегда рассчитываются по данным публичной отчетности.

Рекомендации по составлению пояснительной записки, а следовательно, данные, которые пользователь ожидает найти в ней, приведены в ряде нормативных документов, в частности в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (приказ Минфина России № 60н).

Общая оценка имущественного и финансового состояния по данным баланса.

Данная процедура проводится в том числе и в развитие предыдущей, поскольку аналитику нужны не только индикаторы, положительно характеризующие объект анализа, но и показатели, значения которых может быть не вполне удовлетворительны и потому в аналитической части годового отчета о них «забывают» упомянуть, Здесь предполагается беглый просмотр баланса и оценка его структуры: изменение валюты баланса, доля внеоборотных активов, структура основных средств, доля заемных средств в валюте баланса, соотношение заемных и собственных средств (уровень финансового левериджа) и др. Некоторые из этих показателей могут приводиться либо в таблице ключевых индикаторов, либо в аналитической части отчета. При необходимости значения показателей несложно рассчитать по укрупненным алгоритмам (имеется в виду без дополнительной очистки или реструктурирования баланса). Достаточно подробная характеристика аналитических показателей и коэффициентов будет приведена в последующих разделах книги.

Формулирование выводов по результатам анализа. Эта процедура является завершающей в экспресс-анализе.

Рекомендуется систематизировать положительные и отрицательные моменты, выявленные в ходе анализа, и после этого делать заключительные выводы.

Экспресс-анализ может завершаться выводом о целесообразности или необходимости более углубленного и детального анализа финансовых результатов и финансового положения.

Источник: http://uchebnik.biz/book/818-finansovyj-analiz-metody-i-procedury/39-64-yekspress-analiz-finansovo-xozyajstvennoj-deyatelnosti.html

22. Аналитические процедуры в аудите

56. Виды аналитических процедур:  Можно выделить экспресс?анализ и детализированный анализ

Под аналитическимипроцедурами подразумеваютсяанализ и оценка полученной аудитороминформации, исследование важнейшихфинансовых и экономических показателейпроверяемой организации с целью выявлениянеобычных и неверно отраженных вбухгалтерском учете фактов хозяйственнойдеятельности, а также выявление причинтаких ошибок и искажений.

Типичныевиды аудиторских процедур:

сопоставлениеостатков по счетам за различные периоды;

сопоставлениепоказателей бухгалтерской отчетностисо сметными (плановыми);

оценкасоотношений между различными статьямиотчетности и сопоставление их с даннымипредыдущих периодов;

сопоставлениефинансовой информации и нефинансовой.

Еслирассматривать конкретно аналитическиепроцедуры, то можно выделить экспресс-анализи детализированный анализ финансовогосостояния.

Припервом методе производят оценкуэкономического потенциала предприятия(имущественное, финансовое положение,наличие «больных» статей в отчетности)и результативности финансово-хозяйственнойдеятельности (прибыльности, динамичности,эффективности использования экономическогопотенциала).

Привтором методе проводят более углубленноерассмотрение по следующим этапам:

1.Предварительный обзор экономическогои финансового положения субъектахозяйствования (общая направленностьфинансово-хозяйственной деятельностии выявление «больных» статей вотчетности).

2.Оценка и анализ экономического потенциаласубъекта хозяйствования, которыевключают в себя:

оценкуимущественного положения: суммахозяйственных средств в распоряжениипредприятия, доля активной части основныхсредств, коэффициент износа, коэффициентобновления и др.;

оценкуфинансового положения (или оценкаликвидности и платежеспособности):величина СОС, коэффициент покрытияобщий, коэффициент быстрой ликвидности,коэффициент абсолютной ликвидности,коэффициент покрытия запасов, коэффициентконцентрации собственного капитала,коэффициент финансовой зависимости,коэффициент маневренности собственногокапитала, коэффициент соотношениясобственных и привлеченных средств идр.

3.Оценка и анализ результативностифинансово-хозяйственной деятельностисубъекта хозяйствования, включающие:

оценкуделовой активности: коэффициентоборачиваемости авансированногокапитала, коэффициент устойчивостиэкономического роста;

оценкурентабельности: рентабельностьавансированного капитала, рентабельностьсобственного капитала;

оценкурыночной активности: доход на акцию,ценность акции, рентабельность акции,дивидендный выход, коэффициент котировкиакции.

Результатыпроцедур анализа следует рассматриватьне отдельно, а во взаимосвязи с другимифакторами, такими как особенностипредпринимательской деятельностиклиента, результаты других аудиторскихпроцедур, факторы внутреннего риска.

23. Документирование аудита

Аудиторскаядокументация помогаетупорядочить процесс аудита, вести егопо разработанной для аудиторской фирмысхеме.

Ваудиторской документации можно выделить2 группы:

-нормативно-справочная и налоговаядокументация;

-рабочие документы, создаваемые аудиторскойорганизацией, а также полученные отэкономического субъекта или третьихлиц при аудиторской проверке.

Нормативно-справочнаяи налоговая документация:при образовании аудиторской фирмыпервое, что она должна сделать, этосоздать информационную базунормативно-справочной и налоговойдокументации.

Ковторой группе рабочей документацииаудитора относятся:

информацияотносительно организационно-правовойформы и организационной структурыэкономического субъекта;

извлеченияили копии учредительных документовэкономического субъекта, а также егоиных важных для проверки юридическихдокументов (договоров, контрактов,протоколов);

описаниесистемы внутреннего контроля и организациибухгалтерского учета экономическогосубъекта;

планыи программы проведения аудита;

описаниеиспользованных аудиторских процедури их результатов, сведения о том, кем икогда они выполнялись;

объяснения,пояснения и заявления экономическогосубъекта;

аналитическиедокументы аудиторской организации;

второйэкземпляр Письменной информации аудитораруководству экономического субъектапо результатам проведения аудита.

Сведения,содержащиеся в рабочей документацииаудиторской организации, являютсяконфиденциальными.

Рабочаядокументация должна создаватьсясвоевременно, ее оформление должно бытьзавершено к моменту представленияаудиторского заключения.

Каждый документдолжен иметь идентификационный номер(система их построения и присвоенияустанавливается аудиторской организацией).

В рабочих документах должно бытьубедительно показано соответствиефинансовых отчетов общепринятымбухгалтерским принципам и адекватностьих раскрытия.

Рабочиедокументы ведутся аудит. фирмами покаждому клиенту. Срок хранения — неменее 5 лет.

Источник: https://studfile.net/preview/7496686/page:15/

Экспресс-анализ финансового состояния

56. Виды аналитических процедур:  Можно выделить экспресс?анализ и детализированный анализ

Цель экспресс – анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия – это получение оперативной, наглядной и простой оценки финансового благополучия и динамики развития хозяйствующего субъекта.

Иными словами, такой анализ на должен занимать много времени, а его реализация не предполагает каких-либо сложных расчетов и детализированной информационной базы. Соответствующий комплекс аналитических процедур может быть назван как экспресс – анализ, или чтение отчета.

Анализ по данным доступной отчетности может выполняться различными способами в зависимости от поставленных целей, желаемой точности результатов анализа, имеющегося для аналитических расчетов времени и др.

В России традиционно приоритет имеет баланс, поскольку именно в балансе приведены в агрегированном виде показатели всех других отчетных форм.

Баланс достаточно объемен в содержательном плане, поэтому в условиях вариабельности его структуры, предусмотренной действующими нормативными документами, меняется и степень его аналитичности. Поэтому очевидно, что в общем случае анализ может выполняться одним из двух способов: а) на основании исходной отчетности; б) на основании трансформированной, т.е. подготовленной к анализу, отчетности.

Можно выделить следующую последовательность процедур экспресс – анализа:

1. просмотр отчета по формальным признакам;

2. ознакомление с заключением аудитора;

3. выявление «больных» статей в отчетности и их оценка в динамике;

4. ознакомление с ключевыми индикаторами;

5. чтение пояснительной записки (аналитических разделов отчета);

6. общая оценка имущественного и финансового состояния по данным баланса;

7. формулирование выводов по результатам анализа.

Просмотр отчета по формальным признакам. Смысловая нагрузка этой неаналитической процедуры, в ходе которой оцениваются объем и качество отчета, удобство его структурирования, наличие минимального набора требуемых отчетных форм, наличие и полнота аналитических расшифровок, доступность и трактуемость приводимых аналитических индикаторов и т.п.

Культура составления отчета является немаловажным фактором успешного ведения бизнеса как с позиции самой компании, подготовившей отчет, так и с позиции ее внешних контрагентов.

Во-первых, хорошо сконструированный отчет позволяет руководству предприятия и его владельцам по-новому взглянуть на состояние дел на предприятии, достигнутые результаты финансово – хозяйственной деятельности, определяется с перспективами ее развития.

Во-вторых, для контрагентов предприятия бухгалтерской отчетности все в большей степени становится основным информационным документом, подтверждающим возможность и экономическую целесообразность взаимодействия с данным предприятием. В-третьих, отчет является своеобразным способом рекламы деятельности.

Иными словами, годовой отчет является своеобразной визитной карточкой предприятия – по ней составляют первое, иногда решающее, представление о предприятии.

Ознакомление с заключением аудитора.

Существует несколько типов аудиторских заключений, регламентированных отечественными правилами аудиторской деятельности: безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, с отказом от выражения о достоверности бухгалтерской отчетности. Именно первые два вида заключений приводятся в годовых отчетах, они и имеют в силу своей доступности определенную познавательную ценность.

Аудиторское заключение облегчает принятие решения о целесообразности бизнес-контактов с данным предприятием, но оно ни в коем случае не должно рассматриваться как безусловная гарантия его надежности состоятельности. Аудиторы выражают свое профессиональное мнение о достоверности деятельности своего клиента.

Выявление «больных» статей в отчетности и их оценка в динамике.При чтение отчетности необходимо обращать внимание, прежде всего на так называемые «больные» статьи. Смысл этой проверки состоит в следующем.

Данные о недостатках в работе коммерческой организации могут непосредственно присутствовать в бухгалтерской отчетности в явном или завуалированном виде. Первый случай имеет место, когда в отчетности есть «больные» статьи, которые условно можно подразделить на две группы:

¾ Свидетельствующие о крайне неудовлетворительной работе коммерческой организации в отчетном периоде и сложившемся в результате этого плохом финансовом положении.

¾ Свидетельствующие о крайне неудовлетворительной работе коммерческой организации;

К первой группе относятся: «Непокрытые убытки прошлых лет», «Непокрытый убыток отчетного года», «Кредиты и займы не погашенные в срок», «Кредиторская задолженность просроченная», «Векселя выданные просроченные».

Эти статьи свидетельствуют о крайне неудовлетворительной работе коммерческой организации в отчетном периоде и сложившемся в результате этого плохом финансовом положении.

Причины образования отрицательной разницы между доходами и расходами по укрупненной номенклатуре статей можно проследить в форме №2 (результат от реализации, результат от прочей реализации). Более детально причины убыточной работы анализируются в ходе внутреннего анализа по данным бухгалтерского учета.

Ко второй группе относятся статьи, непосредственно представляемые в балансе, либо элементы статей, которые могут быть выделены при помощи аналитических расшифровок в ходе внутреннего анализа. Об определенных недостатках в работе коммерческой организации можно судить также по некоторым неблагоприятным соотношениям между отдельными статьями.

Смысл показателей второй группы заключается в следующем. Любое предприятие имеет определенный запас прочности. Так, дебиторы могут задерживать оплату, но предприятие будет продолжать работу; может нарастать величина неликвидов, но оборотных средств еще достаточно для обеспечения приемлемой ритмичности технологического процесса и т.п.

тем не менее, может наступить ситуации, когда количественные изменения перейдут в качественные.

Именно из этой области и показатели второй группы – они говорят о том, что предприятие не вполне рационально использует свои средства; пока еще запас прочности позволяет предприятию выдерживать сложившиеся положение, но такая ситуация не может продолжаться до бесконечности, особенно если имеет место неблагоприятная динамика.

Если анализ производится по данным годового отчета, то к статьям второй группы относятся в основном данные: «Дебиторская задолженность просроченная», «Векселя полученные просроченные» и Дебиторская задолженность, списанная на финансовые результаты».

Значимость сумм по этим статьям в отношение устойчивости финансового состояния, безусловно, зависит от их удельного веса в валюте баланса.

Что касается их смысловой нагрузки, то она очевидна: коммерческая организация имеет проблемы со своими покупателями и клиентами.

Недостатки работы в скрытом, завуалированном виде отражаются в ряде балансовых статей, что может быть выявлено в рамках внутреннего анализа с привлечение данных текущего учета.

Это вызвано не фальсификацией данных, а существующей методикой составления баланса, согласно которой многие балансовые статьи комплексные.

Выявление подобных завуалированных недостатков не может быть целью экспресс-анализа – нужен детальный анализ с привлечением дополнительных, причем не всегда доступных внешнему аналитику, данные бухгалтерского учета.

Ознакомление с ключевыми индикаторами. Любое предприятие стремиться показать себя с наиболее выгодной стороны. Делается это путем составления сводной таблицы с основными показателями в динамике «объем реализации, прибыль, прибыль на акцию, уровень дивидендов и т.д.).

некоторые показатели не принято приводить в этом разделе, однако их несложно и целесообразно рассчитать самостоятельно, поскольку они имеют безусловную аналитическую значимость. В частности, сюда относится показатель, характеризующий долю себестоимости в выручке.

Очевидно, что по динамике этого и подобных показателей можно сделать определенные выводы о финансовом положении предприятия.

Чтение пояснительной записки (аналитических разделов отчета). Данный раздел представляет несомненную ценность для любого аналитика. Его структура и содержание не предписываются нормативными документами, поэтому в значительной степени определяются традициями в составлении годового отчета, сложившимся на данном предприятии.

При чтении аналитики следует иметь в виду, что она, безусловно, является односторонней; ее цель – демонстрация наиболее привлекательных тенденций и результатов.

Тем не менее, она хороша уже тем, что содержит аналитические показатели и коэффициенты, которые, с одной стороны, не надо самостоятельно рассчитывать и, с другой – не всегда рассчитываемые по данным публичной отчетности.

Общая оценка имущественного положения и финансового состояния по данным баланса.

Данная процедура проводится, в том числе и в развитии предыдущей, поскольку аналитику нужны не только индикаторы, положительно характеризующие объект анализа, но и показатели, значения которых могут быть не вполне удовлетворительны, поэтому в аналитической части годового отчета о них «забывают» упомянуть.

Здесь предполагается беглый просмотр баланса и оценки его структуры: изменение валюты баланса, соотношение заемных и собственных средств и др. При необходимости значение показателей несложно рассчитать по укрупненным алгоритмам (имеется в виду – без дополнительной отчистки баланса).

Формулирование выводов по результатам анализа. Это процедура является завершающей в экспресс-анализе. Рекомендуется систематизировать Положительные и отрицательные моменты, выявленные в ходе анализа, и после этого делать заключительные выводы.

2. Чтение бухгалтерской отчетности – это понимание экономического содержания каждой статьи отчета, связи с другими статьями, характера изменения сумм по статьям и значения этих изменений для финансового состояния организации.

Бухгалтерскийбаланс как отчетная форма представляет собой характеристику хозяйственных средств предприятия по составу и источникам возникновения. Поэтому статьи актива и пассива взаимосвязаны. Общие внутренние присущие балансу взаимосвязи следующие:

1. Сумма итогов разделов актива баланса равна сумме итогов всех разделов его пассива.

А(I + II) = П(III + IV + V)

2. Сумма собственных средств «капитал и резерва» функционирующего предприятия, как правило превышает величину внеоборотных активов:

А I < П III Прошлый год Отчетный год

19586 19554 25658 > 24764

Это соотношение корреспондирует с рассмотренными выше отношением, однако, для нормальной платежеспособности оборотные активы должны превышать краткосрочные обязательства в 2 раза. В нашем случае предприятие далеко не соответствует условиям нормальной платежеспособности.

.

Источник: https://mylektsii.ru/14-44992.html

Виды аналитических процедур

56. Виды аналитических процедур:  Можно выделить экспресс?анализ и детализированный анализ

Аналитические процедуры — это методы оценки финансовых отчетов путем составления и сопоставления соотношений между финансовыми и нефинансовыми показателями.

Цель применения аналитических процедур состоит в определении нетипичных обстоятельств, которые потребуют пристального внимания аудиторов при проведении проверки. Типичными являются следующие процедуры:

  • 1) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;
  • 2) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;
  • 3) сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;
  • 4) сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;
  • 5) сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);
  • 6) анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;
  • 7) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

Достаточная расплывчатость определения аналитических процедур, приведенного в предыдущем параграфе, обусловлена их многочисленностью.

В общем случае аналитические процедуры включают: чтение внешней отчетности, вариантный анализ, проведение сравнений, перспективный анализ, регрессионный анализ, анализ коэффициентов.

Метод чтения внешней отчетности заключается в изучении абсолютных значений показателей, представленных во внешней отчетности с целью определения основных источников средств компании и направлений их использования за истекший период, а также источников прибыли и дивидендной политики. Особое внимание обращается на наличие в отчетности необычных показателей и сумм. Кроме того, тщательно анализируется информация, публикуемая в сносках и примечаниях к отчетности.

Далее, аудитор может сравнить текущие данные с аналогичными данными за предыдущий период, показателями аналогичных предприятий, среднеотраслевыми данными. При наличии отклонений следует провести проверку. Данный процесс известен как вариантный анализ.

При его использовании аудитор преобразовывает отчеты клиента в финансовые отчеты стандартного типа, т.е. представляет отчеты в виде относительных показателей. Такое представление позволяет видеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге.

Обязательный элемент анализа — динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе итогового показателя.

Кроме того, финансовые отчеты стандартного типа помогают аудитору проводить межхозяйственные сравнения предприятий, сглаживают негативные явления инфляционных процессов.

Так, В США публикуются специальные статистические издания, в которых собраны различные относительные показатели, рассчитанные на базе внешней отчетности тысяч компаний и корпораций. Аудиторские фирмы используют их в качестве основы сравнительного анализа.

Этими же данными пользуются банки и другие кредитные организации при выдаче ими ссуд.

Отраслевую статистику можно получить за рубежом в финансовых агентствах, например, Dunn & Bradstreet и Standard and Poors, или в отраслевых торговых организациях и правительственных агентствах.

Преимуществом отраслевого сравнительного анализа является то, что в результате его аудитор глубже понимает содержание бизнеса клиента и имеет возможность оценить устойчивость его финансовых позиций, платежеспособность и кредитоспособность. Главным же недостатком отраслевого сравнения является возможная неточность основанных на нем выводов из-за разнородности сравниваемых показателей, разницы в учетной политике.

Большинство компаний планируют свою деятельность и ее финансовые результаты. Такое планирование в виде смет осуществляется бухгалтерским персоналом и является важной частью управленческого учета.

При сравнительном анализе фактических и плановых показателей аудитору необходимо определить, являются ли плановые сметы реальными для исполнения: были ли фактические данные за текущий период изменены с целью достижения запланированных.

Для решения первого вопроса аудитор проводит разбор содержания и порядка составления сметы и обсуждает их с клиентом; для второго — детально тестируются фактические показатели.

Руководствуясь учетными стандартами, аудитор может самостоятельно пересчитывать те или иные показатели отчетности, особенно если они получены в результате расчетов.

Примерами здесь могут являться расчет суммы сомнительной дебиторской задолженности, расчет набежавших процентов по кредиторской задолженности клиента, расчет амортизационных отчислений и т.п.

В качестве источников информации используют данные прошлых лет, планы на текущий год, отраслевые данные и оперативную информацию. При этом аудитор должен критически подходить к их качеству.

Перспективный анализ показывает относительные изменения в данных каждого периода. Он включает следующие этапы: выбор базового периода, вычисление процентного отношения текущих данных к аналогичным данным базисного периода, сравнение полученных данных и анализ нестандартных и значительных отклонений по периодам.

Регрессионный анализ применяется в аудите для получения расчетных балансов для сравнения. С помощью такого анализа причинно-следственные отношения используются для получения результатов и выражаются в виде одной зависимой переменной и одной или нескольких независимых переменных.

Как правило, в аудите используется линейная регрессионная модель, которая определяет отношение между переменными в виде прямой линии.

И хотя такие отношения с течением времени меняются, существует возможность получать необходимые результаты до тех пор, пока данные указывают на существование относительно стабильной связи между зависимой и независимой переменными.

Для определения переменных аудитор использует свои знания относительно данных клиента, проверенных ранее. Также можно использовать внешние независимые переменные, такие как валовой национальный продукт, доход, остающийся после уплаты налогов (чистый доход) и т.п.

Наибольшее распространение в анализе финансовой отчетности за рубежом получил анализ коэффициентов. Эта методика предусматривает расчет разнообразных относительных показателей, характеризующих производственную деятельность предприятия, его рентабельность, ликвидность, структуру капитала, рыночную активность.

Количество коэффициентов, которые могут быть рассчитаны по данным бухгалтерской отчетности, велико. При этом используются данные не только баланса, но и других отчетных форм.

Наиболее распространенные относительные показатели приводятся в годовых отчетах предприятий.

В силу своей универсальности некоторые коэффициенты полезны для всех пользователей, вместе с тем в каждом отдельном случае совокупность используемых показателей имеет индивидуальный характер.

Несмотря на попытки трансформации бухгалтерских систем на мировом уровне, предпринимаемые межгосударственными институтами, на практике остаются большие различия в системах бухгалтерского учета и формах отчетности даже в странах развитой рыночной экономики. Это не может не отражаться на формах финансового анализа, которые также несут в себе национальные особенности той или иной страны.

Аудит результатов, или в более ограниченном своем виде — финансовый анализ, основывается на экономической оценке предприятия.

Бухгалтерская практика, применяемая в большинстве западных стран, далеко не соответствует принципу экономической оценки по причине неправильного использования положений мотива предосторожности и принципа балансовой стоимости или же фискальных законов.

В этой связи можно выделить две большие группы стран: страны англосаксонского типа и некоторые страны континентальной Европы (например, Германия и Франция).

В англосаксонских странах, в частности в США, Канаде и Великобритании, состояние бухгалтерского учета ухудшают не столько фискальные законы, сколько учет, в преувеличенной степени, мотива предосторожности и сохранение принципа балансовой стоимости.

В США, например, запрещено относить в актив амортизацию нематериальных активов (они должны амортизироваться единовременно) и практически в «Отчете о доходах и убытках» и в «Балансовом отчете» не производится переоценка активов.

В Великобритании законы более гибкие, там разрешается, в частности, относить амортизацию нематериальных активов в актив при некоторых условиях переоценивать ряд статей баланса.

Во Франции и Германии ситуация еще более сложная, поскольку к влиянию бухгалтерских мотивов предосторожности и балансовой стоимости добавляется воздействие фискальных законов.

Влияние мотивов предосторожности и балансовой стоимости сильнее в Германии, чем во Франции: в последней в актив можно отнести некоторые расходы на исследования и практиковать переоценку активов, в то время как такая практика запрещена в Германии.

В этих странах, за исключением случаев англосаксонских стран, бухгалтерский учет долгое время служил и служит в настоящее время в некоторой степени определителем базы налога.

Финансовый аналитик, желающий сравнить результаты деятельности предприятия западных стран, должен как минимум (в ситуации большинства англосаксонских стран) учитывать деформации, происшедшие в результате применения мотива предосторожности и сохранения балансовой стоимости, и нейтрализовать (например, в Германии или во Франции) действие фискальных законов.

Стало традицией приводить в пример Голландию как одну из редких стран в мире, где бухгалтерский учет достаточно широко базируется на принципах экономической оценки (практика переоценки на базе стоимости замещения, свобода записи в актив нематериальных активов, отрыв бухгалтерии от фискальной политики), но даже и в этой стране аналитик должен провести определенную трансформацию оценки.

На международном уровне существует большое разнообразие форм «Отчетов о прибылях и убытках» предприятий. Для упрощения можно остановиться на двух доминирующих моделях: «англо-американской» и «франко-германской».

Обе эти модели обладают и преимуществами, и недостатками. Можно даже сказать, что желательно было бы иметь третью, смешанную форму, которая вобрала бы в себя то положительное, что присуще каждой из практикуемых моделей.

К сожалению, «третий путь» еще не нашел конкретного применения.

Англо-американская форма, используемая большинством американских и английских предприятий, а также японскими, канадскими и голландскими предприятиями, безусловно, является доминирующей в мире.

Эта форма имеет две характерные основные черты. Во-первых, она базируется на производственной концепции реализованной продукции. Показатель реализованной продукции включает все продажи за период, в том числе продажи в кредит. Реализованная продукция отличается от выручки от реализации, в состав которой входят лишь продажи, суммы, в оплату которых уже поступили в кассу предприятия.

Вторая характерная черта состоит в том, что расходы классифицируются по функциям с выделением: затрат на производство проданной продукции, или же «себестоимости» (производственная функция), затрат по распределению, или маркетингу (функция распределения), административных расходов финансовой функции, прочих расходов и налогов. В некоторых случаях могут выделяться и другие функции, например исследовательская, но встречается это достаточно редко из соображений секретности.

На основании такой модели аналитик, безусловно, примется оценивать управление по функциям предприятий, соотнося затраты с реализованной продукцией. Основная цель аналитика — выявить причины плохого управления по функциям в сравнении их с другими предприятиями.

Франко-германская форма отчета практикуется на большинстве немецких и французских предприятий и достаточно распространена в западной континентальной Европе.

Ее отличие от англо-американской формы состоит в следующем: в основе данной формы лежит концепция производства, где в качестве базы взята общая продукция за данный год, то есть сумма проданной, складированной (изменение запасов товаров в процессе производства) и иммобилизованной продукции.

Расходы классифицируются, прежде всего, не по функциям, а по происхождению, что позволяет выявить (во Франции это делается систематически) различные сальдо, такие, как валовая добавочная стоимость (после того как из общей продукции вычитается потребление сырья и услуг), валовая эксплуатационная прибыль (после вычета расходов на персонал из добавленной стоимости), эксплуатационная прибыль (после вычета амортизационных отчислений и других расходов), текущая прибыль (после вычета финансовых расходов) и чистая прибыль (после вычета налогов).

Благодаря такой модели аналитик может изучить потребление как по приходу (материалы, бытовые услуги), соотнося различные расходы (классифицируемые по происхождению) с общей продукцией.

Таким образом, аналитик может оценить образование добавленной стоимости и ее распределение между различными заинтересованными сторонами — рабочими, служащими предприятия, кредиторами, государством, самим предприятием.

И англо-американская, и франко-германская формы отчета имеют как преимущества, так и недостатки. Так, англо-американская форма отчета позволяет определить удельный вес функций и качество управления ими, но не дает возможности проследить потребление и распределение добавленной стоимости.

Франко-германская форма имеет преимущества и недостатки обратного порядка. По рациональности (точности) и простоте расчетов англо-американская форма в какой-то своей части значительно превосходит франко-германскую.

Несомненное преимущество первой состоит в том, что она берет за базу единую концепцию реализованной продукции, оцененной однородным образом (по цене реализации), в то время как во франко-германской модели концепция производства более сложная: реализованная продукция, складированная продукция и иммобилизованная продукция.

Причем оцениваются эти виды продукции по-разному: реализованная продукция — в ценах реализации, а складированная и иммобилизованная — по издержкам производства.

Разнородность в оценке объема производства продукции ставит различные проблемы перед аналитиками.

Так, во франко-германской форме отчета для расчета удельного веса производственных расходов за базу принимается объем производства, а для оценки удельного веса коммерческих расходов и прибыльности — объем реализации.

Чаще всего «немецко-французские» аналитики не отличают коммерческие расходы от расходов по производству и относят совокупность расходов (классифицированных по происхождению) к объему производства.

Как бы там ни было, в целом можно сказать, что хотя франко-германская форма и сложнее англо-американской, она остается интересной благодаря своей способности выявить различные основные показатели, такие, например, как добавленная стоимость.

В идеальном варианте следовало бы иметь «Отчет о доходах и убытках», базовой основой которого являлась бы выручка от реализации (как в англо- американской модели) и который давал бы также разбивку расходов по функциям и местам возникновения затрат.

Очевидно, что в разных странах существует такое же разнообразие форм «балансового отчета», как и «Отчета о доходах и убытках». Можно выделить три основные формы. Первая чаще встречается в странах, практикующих бухгалтерский учет по англосаксонскому типу.

В этой форме баланс представлен таким образом, что позволяет выявить платежеспособность предприятия. Статьи активов классифицируются здесь по принципу ликвидности. Статьи пассива баланса классифицируются в порядке возрастания сроков долговых обязательств.

Вторая форма отчета, которая также встречается во Франции, классифицирует статьи баланса (в основном пассива) исходя из юридических критериев.

Пассив баланса французского предприятия включает: Собственные капиталы, Капиталы, Резервы, Прибыль, Долговые обязательства, Долги финансовые, Долги поставщиков, Долги социальные, Долги фискальные.

На практике долговые обязательства классифицируются не по степени возрастания их величины, а по происхождению. Создатели французского балансового отчета предпочли расположить информацию по степени возрастания или убытия долговых обязательств.

Третья форма отчета направлена на то, чтобы выявить связь между некоторыми статьями актива и пассива.

Некоторые западные аналитики (в основном французские) особенно предпочитают для потребностей финансового анализа «функциональный баланс», построенный таким образом, чтобы выявить или подчеркнуть основные функции предприятия как на уровне размещения средств, так и на уровне источников средств. Вот примерная схема функционального баланса:

Таблица 1

Функциональный баланс

АктивПассив
Активы для инвестированияАктивы эксплуатационной деятельности (запасы, должники и т.д.)Активы ликвидныеФинансирование инвестированияФинансирование эксплуатационной деятельности (долги, поставщики и т.д.)Финансирование ликвидных активов

Источник: https://vuzlit.ru/600790/vidy_analiticheskih_protsedur

3.1. Характеристика аналитических процедур: В состав аналитических процедур входит двухмодельная структура: 1)

56. Виды аналитических процедур:  Можно выделить экспресс?анализ и детализированный анализ
В состав аналитических процедур входит двухмодельная структура:

1) экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности;

2) углубленный финансовый анализ.

Детализация процедурной стороны финансового анализа зависит от его целей, а также от различных факторов (информационного, методи­ческого, временного, кадрового и технического обеспечения).

Цель экспресс-анализа финансово-хозяйственной деятельности со­стоит в получении оперативной, наглядной и достоверной информа­ции о финансовом благополучии предприятия.

Экспресс-анализ целесообразно выполнять в три этапа:

♦ предварительный этап;

♦ предварительный обзор бухгалтерской отчетности;

♦ экономическое чтение и анализ отчетности.

Цель первого этапа — принятие решения о целесообразности анализа финансовой отчетности и ее готовности к чтению. Первая задача решает­ся с помощью аудиторского заключения. Существуют два их типа — стандартное и нестандартное.

Стандартное заключение — унифициро­ванный и кратко изложенный документ, содержащий положительную оценку аудитора о достоверности представленных в отчетности сведе­ний об имущественном и финансовом положении предприятия.

При наличии такого заключения внешний аналитик может положиться на мнение аудитора и не совершать дополнительных аналитических про­цедур с целью определения финансового состояния фирмы.

Нестандартное аудиторское заключение более объемное и содержит дополнительную информацию, полезную пользователям отчетности. Оно может содержать безусловную положительную оценку деятель­ности предприятия либо такую оценку, но с оговорками. Например, при аудировании отчетности самостоятельных участников финансо­во-промышленной группы разными аудиторскими фирмами.

Проверка готовности отчетности к пользованию носит технический характер, поскольку проводится визуальная и счетная ее проверка по формальным признакам.

Цель второго этапа — ознакомление с годовым отчетом и поясни­тельной запиской к нему. Это необходимо, чтобы оценить условия ра­боты предприятия в отчетном периоде и установить основные тенден­ции показателей его деятельности (рентабельность, оборачиваемость активов, ликвидность баланса и др.).

Анализируя финансовые показатели, следует учитывать некоторые искажающие факторы, в частности инфляцию.

Бухгалтерский баланс, являясь основной аналитической формой, не свободен от ограничений.

Например, он отражает постоянство в сред­ствах и обязательствах предприятия на определенную дату (на конец месяца, квартала), но не отвечает на вопрос, за счет чего сложилось та­кое положение.

Баланс — свод моментальных данных на конец отчет­ного периода и он адекватно не отражает средств предприятия внутри отчетного периода.

Третий этап — ключевой в экспресс-анализе. Его цель — обобщенная характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Он проводится с различной степенью детализации в интересах пользо­вателей информации.

В общем виде на данном этапе осуществляется изучение источников средств предприятия, их размещения и эффек­тивности использования.

Смысл экспресс-анализа — отбор небольшо­го количества показателей и постоянное отслеживание их динамики.

Один из вариантов отбора аналитических показателей приведен в табл. 3.1.

Экспресс-анализ завершается выводом о целесообразности даль­нейшего углубленного (детального) анализа финансово-хозяйствен­ной деятельности предприятия.

Цель углубленного анализа — детальная характеристика имуще­ственного и финансового положения предприятия, оценка его текущих финансовых результатов и прогноз на будущий период. Он дополняет и расширяет процедуры экспресс-анализа. Степень детализации зави­сит от квалификации и желания аналитика.

В общем виде программа углубленного анализа финансово-хозяй­ственной деятельности предприятия выглядит следующим образом (как один из возможных вариантов).

1. Предварительный обзор финансово-экономического положения предприятия.

1.1. Характеристика общей направленности финансово-хозяйствен­ной д еят ел ь н ост и.

1.2. Выявление неблагополучных статей отчетности.

2. Оценка и анализ экономического потенциала.

2.1. Оценка имущественного положения:

♦ горизонтальный и вертикальный анализ баланса;

♦ анализ качественных сдвигов в имущественном положении.

Таблица 3.1. Система аналитических показателей для экспресс-анализа
Направление(процедура) финансового анализаПоказатель
1. Оценка экономического потенциала предприятия 1.1. Оценка имущественного положения1.2. Оценка финансового положения1.3. Наличие неблагополуч­ных статей в бухгалтерской отчетности2. Оценка результативности финансово-хозяйственной деятельности2.1. Оценка прибыльности2.2. Оценка динамичности развития предприятия2.3. Оценка эффективности использования экономичес­кого потенциала1. Величина основных средств и их доля в активах 2. Коэффициенты износа, обновления и выбытия основных средств3. Общая сумма хозяйственных средств у предприятия (валюта баланса)1. Величина собственного капитала и его доля в источниках средств2. Коэффициент общей ликвидности (плате­жеспособности)3. Доля собственных оборотных средств в оборотных активах и краткосрочных обя­зательствах4. Доля долгосрочных обязательств в источ­никах средств5. Коэффициент покрытия запасов (МПЗ/ краткосрочные обязательства)1. Убытки2. Ссуды и займы, не погашенные в срок3. Просроченная дебиторская и кредиторская задолженности4. Векселя выданные (полученные) просроченные1. Бухгалтерская прибыль2. Рентабельность продаж3. Рентабельность текущей деятельности1. Сравнительные темпы роста выручки от реализации, активов и прибыли2. Оборачиваемость активов и собственного капитала3. Продолжительность операционного и финансового циклов1. Рентабельность авансированного (совокупного) капитала2. Рентабельность собственного капитала

2.2. Оценка финансового положения:

♦ оценка финансовой устойчивости;

♦ оценка ликвидности и платежеспособности;

3. Оценка и анализ результативности деятельности предприятия:

♦ анализ показателей рентабельности (доходности);

♦ анализ показателей оборачиваемости;

♦ оценка положения на рынке ценных бумаг.

В процессе углубленного анализа в дополнение к приведенной сис­теме показателей могут быть использованы и другие параметры, ха­рактеризующие финансовое состояние предприятия (структура и ди­намика внеоборотных и оборотных активов, собственного и заемного капитала, их рентабельность и оборачиваемость, кредитоспособность заемщика, инвестиционная привлекательность акционерного обще­ства — эмитента ценных бумаг и др.).

Источник: https://all-sci.net/finansovyiy-analiz_729/harakteristika-analiticheskih-protsedur-55038.html

Экспресс-анализ финансового состояния предприятия

56. Виды аналитических процедур:  Можно выделить экспресс?анализ и детализированный анализ

Экспресс-анализ – это краткое экономическое исследование, дающее общее представление о деятельности компании, устанавливающее ее «слабые» стороны и формирующее направления для их расширенного изучения. Подобный анализ может проводиться экономистами фирмы или внешними пользователями по публикуемой финансовой отчетности – балансу, отчету о финансовых результатах и др.

Финансовый экспресс-анализ: цели и основные моменты

Целью проводимого анализа является отслеживание динамики значимых показателей финансового состояния компании и сравнение их реальных значений с нормативами.

Если глубокий анализ дает возможность изучить и оценить эффективность деятельности фирмы по более чем 300 показателям, то экспресс-анализ позволяет определить положение дел при рассмотрении лишь 25-30-ти значений.

Основными показателями, интересующими аналитика, являются:

  • коэффициенты абсолютной и текущей ликвидности, прибыльности, финансовой устойчивости, платежеспособности;
  • структура капитала,
  • уровень задолженности.

Проводят экспресс-анализ сопоставлением отчетных данных, применяя различные способы.

Методика анализа финансового состояния предприятия

Существует немало практических методов оценки состояния компании. Среди них преимущественными являются:

  • Горизонтальный (временной) анализ, дающий возможность оценить динамику изменения активов и их источников за конкретный отрезок времени. Проводят его сравнением текущих показателей баланса, значения которых принимают за 100%, с итогами предыдущих периодов и последующим изучением их трансформаций;
  • Вертикальный (структурный) анализ, заключающийся в определении удельного веса показателей отчета к базовому, выбранному в качестве 100-процентного значения. Цель этого анализа – выявление изменения во внутренней структуре активов и пассивов, определение необходимости проведения глубокого анализа причин возникших негативных изменений;
  • Расчет финансовых коэффициентов, устанавливающих взаимозависимости между изменениями отдельных значений, их динамики и влияния на состояние фирмы.

Уровень детализации исследования определяется задачами, стоящими перед аналитиком. Экономист отбирает необходимые данные и вычисляет нужные коэффициенты. Рассмотрим кратко, как проводится экспресс-анализ финансового состояния предприятия на примере данных бухгалтерской отчетности конкретной фирмы.

БАЛАНС изменения величин
Актив20172018абсолютныхотносительных
20172018разница
I. Внеоборотные активы
НМА5008003000,0020,0030,001
ОС400 300360 000-40 3001,8401,278-0,561
Незавершенное строительство12  000 00014 500 0002 500 00055,14551,490-3,655
Долгосрочные вложения800 0002 200 0001 400 0003,6767,8124,136
ИТОГО по разделу I13 200 80017 060 8003 860 00060,66360,584-0,080
II. Оборотные активы
Запасы, в том числе:4 500 0003 800 000-700 00020,67913,494-7,185
сырье, материалы2 000 000800 000-1 200 0009,1912,841-6,350
затраты в незаверш. производство2 500 0003 000 000500 00011,48910,653-0,835
Дебиторская задолженность760 000900 000140 0003,4933,196-0,297
Краткосрочные финвложения1 000 0002 200 0001 200 0004,5957,8123,217
Денежные средства2 300 0004 200 0001 900 00010,56914,9144,345
ИТОГО по разделу II8 560 00011 100 0002 540 00039,33739,4160,080
БАЛАНС21 760 800 28 160 800 6 400 000 100,0100,0х 
Пассив
III. Капитал и резервы
Уставный капитал3 000 0003 000 000013,78610,653-3,133
Добавочный капитал100 000140 00040 0000,4600,4970,038
Резервный капитал600 000600 00002,7572,131-0,627
Нераспределенная прибыль13 060 00014 200 0001 140 00060,01650,425-9,591
ИТОГО по разделу III16 760 00017 940 0001 180 00077,01963,706-13,314
V. Краткосрочные обязательства 
Займы и кредиты2 200 0002 300 000100 00010,1108,167-1,943
Кредиторская задолженность, в т.ч.:2 800 8007 920 8005 120 00012,87128,12715,256
поставщикам и подрядчикам1 300 8005 150 8003 850 0005,97818,29112,313
перед персоналом1 200 0001 350 000150 0005,5154,794-0,721
по налогам и сборам300 0001 420 0001 120 0001,3795,0423,664
ИТОГО по разделу V5 000 80010 220 8005 220 00022,98136,29413,314
БАЛАНС21 760 800 28 160 800 6 400 000 100,0100,0

            Анализируя статьи баланса после проведения горизонтального и вертикального исследования можно констатировать:

  • стоимость ОС в 2018 снизилась на 0,56%, а объемы незавершенного строительства выросли на 2,5 млн. руб., однако в структуре баланса удельный вес этой статьи снизился на 3,6%;
  • остатки запасов и сырья снизились, что говорит о нормальной оборачиваемости активов, размер дебиторской задолженности увеличился, но в структуре баланса ее удельный вес упал, свободный денежный остаток также увеличился, повысив его долю в общей сумме хозяйственных средств на 4,3%;
  • увеличение суммы прибыли на 1,14 млн. руб. и одновременное снижение ее доли в структуре баланса на 9,6%;
  • рост кредиторской задолженности (преимущественно перед поставщиками) увеличил ее удельный вес с 12,9 до 28,1%, что не может не настораживать.

            Вертикальный анализ «Отчета о финансовых результатах» выполнен в привязке всех значений к сумме выручки. Он показал:

  • рост себестоимости продукции, что потребует более глубокого исследования;
  • снижение доходов от участия в других компаниях.
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХудельный вес показателей %
Наименование2017201820172018
Выручка от продаж5 600 0006 000 000100100
Себестоимость проданных товаров3 400 0003 890 00060,764,8
Валовая прибыль2 200 0002 110 00039,335,2
Коммерческие расходы1 000 000800 00017,913,3
Прибыль (убыток) от продаж1 200 0001 310 00021,421,8
Проценты к получению120 00050 0002,10,8
Проценты к уплате-80 000-56 000-1,4-0,9
Доходы от участия в других организациях60 00046 0001,10,8
Внереализационные доходы320 000120 0005,72,0
Внереализационные расходы-280 000-100 000-5,0-1,7
Прибыль (убыток) до налогообложения1 340 0001 370 00023,922,8
Текущий налог на прибыль500 000230 0008,93,8
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода840 0001 140 00015,019,0

            Аналитические показатели для экспресс-анализа сведены в отдельную таблицу:

Направление анализаПоказательНорматив20172018
1.1. Оценка имущественного положения1. Величина ОС400 300360 000
2. Доля ОС в общей сумме активов1,8%1,3%
3. Коэффициент износа ОС(36500 руб. в 2017, 43200 руб. в 2018)9,1%12,0%
4. Общая сумма хозяйственных средств21 760 80028 160 800
1.2. Оценка финансового положения1. Величина собственного капитала16 760 00017 940 000
Коэффициенты:2. текущей ликвидностиот 1,5 до 2,51,711,09
3. абсолютной ликвидностиот 0,20,460,15
4. автономииот 0,50,770,64
5. платежеспособности0,5-0,72,61,7
6. обеспеченности собственными оборотными средствамиот 0,10,420,08
1.3. Наличие «слабых» мест компании1. Снижение показателя текущей ликвидности1,711,09
2. Превышение норматива коэффициента платежеспособности указывает на наличие «неработающих» денег2,61,7
3. Просроченная задолженность дебиторов230 000354 000
4. Просроченная кредиторская задолженность800 0001 200 000

Итак, с помощью экспресс-анализа финансового состояния компании оценивается имущественное состояние и состав капитала, на основе коэффициентов определяется финансовое положение, выявляются проблемы, требующие решения. На базе всех проведенных расчетов аналитиком дается оценка реального состояния компании на определенный момент. 

Источник: https://spmag.ru/articles/ekspress-analiz-finansovogo-sostoyaniya-predpriyatiya

Экспресс-анализ. Виды анализа баланса

56. Виды аналитических процедур:  Можно выделить экспресс?анализ и детализированный анализ

Экспресс-анализ. Виды анализа баланса.

В зависимости от степени детализации анализ финансового состояния подразделяется на детализированный углубленный анализ и экспресс-анализ.

Смысл экспресс-анализа заключается в отборе небольшого количества наиболее значимых и сравнительно несложных в исчислении показателей, сравнении фактических значений показателей с нормативами, а также в отслеживании показателей в динамике.

Его цель – получение оперативной, наглядной и простой оценки финансового благополучия и динамики развития хозяйствующего субъекта.

Иными словами, такой анализ не должен занимать много времени, а его реализация не предполагает каких-либо сложных расчетов и детализированной информационной базы.

Источниками информации для экспресс-анализа являются: пояснительная записка к отчетности, Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, Приложение к бухгалтерскому балансу.

Экспресс-анализ финансового состояния выполняется в три этапа: подготовительный этап,  предварительный обзор финансовой отчетности, экономическое чтение и анализ показателей отчетности.

Цель первого этапа состоит в том, чтобы убедиться в том, что отчетность готова к чтению: проверяется правильность и ясность заполнения, валюта баланса и все промежуточные итоги, наличие всех необходимых реквизитов.

На втором этапе происходит ознакомление с пояснительной запиской к отчетности, оценка условий, в которых функционировало предприятие в отчетном периоде, а также оценка тенденций основных показателей производственно-финансовой деятельности. Третий этап является ключевым, главным в экспресс-анализе.

На данном этапе выполняются расчет и оценка в динамике ряда показателей, которые используются в пространственно-временных сопоставлениях.

Показатели разделяются на две группы. В первую группу включены показатели финансово-хозяйственного потенциала предприятия, которая включает следующие направления анализа: анализ имущественного положения и анализ финансового положения предприятия.

Во вторую – показатели результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которая включает направления: анализ прибыльности, анализ динамичности, анализ эффективности использования экономического потенциала.

Результаты расчетов оформляются в виде соответствующих аналитических таблиц, на основе которых затем формулируются выводы и рекомендации по принятию решений.

Детализированный углубленный анализ, цель этого анализа – более подробная характеристика имущественного и финансового потенциалов хозяйствующего субъекта, результатов его деятельности в истекшем отчетном периоде, а также возможностей развития объекта на перспективу. Он конкретизирует, дополняет и расширяет отдельные процедуры экспресс-анализа. При этом степень детализации зависит от желания аналитика.

Среди видов анализа баланса можно выделить основные:

1. Горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.

Он заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста.

Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей финансовой отчетности за определенный период, дать оценку этим изменениям.

2. Вертикальный (структурный) анализ – определение структуры итоговых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке их динамики с тем, чтобы иметь возможность выявить и прогнозировать структурные изменения активов и источников их покрытия.

Преимущество вертикального анализа: сглаживает влияние инфляции, которая может искажать абсолютные показатели отчетности, и позволяет проводить сравнение с другими предприятиями, чьи отчетные данные существенно отличаются от показателей анализируемого предприятия.

3. Трендовый анализ (анализ тенденций развития) – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, то есть основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов; является вариантом горизонтального анализа.

В основе трендового анализа лежит расчет уравнения регрессии, где в качестве переменной выступает анализируемый показатель, а в качестве фактора, под влиянием которого изменяется переменная – временной интервал.

Уравнение регрессии дает возможность построить линию, отражающую теоретическую динамику анализируемого показателя рентабельности.

4. Коэффициентный анализ – расчет относительных данных отчетности, выявление взаимосвязей показателей. Соответствующие показатели, рассчитанные на основе финансовой отчетности, называются финансовыми коэффициентами. Финансовые коэффициенты характеризуют разные стороны экономической деятельности организации.

Источник: https://www.yaneuch.ru/cat_81/jekspressanaliz-vidy-analiza-balansa/315780.2420157.page1.html

Studio-pravo
Добавить комментарий