50. Методы получения аудиторских доказательств: Наиболее распространены следующие методы аудиторской проверки: 1.

Аудиторские доказательства. Методы аудиторской проверки

50. Методы получения аудиторских доказательств:  Наиболее распространены следующие методы аудиторской проверки: 1.

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru

Вариант №7

1. Методы аудиторской проверки. Аудиторские доказательства:

— нормативные документы, устанавливающие методы аудиторской проверки;

— характеристика методов в соответствии с федеральными стандартами;

— аудиторские доказательства, их значимость.

Ответ:

Нормативные документы, устанавливающие методы аудиторской проверки: аудит проверка аудирование инспектирование

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ9/99).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Процедуры получения аудиторских доказательств.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование — это проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:

— документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

— документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

— документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но необязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.

Наблюдение — это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос — это поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица.

Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица.

Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение — это ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет — это проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

В общем виде метод — это способ исследования явлений, систем, процессов, созданных человеком. Основой исследования сложных систем является диалектический метод, в пределах которого существуют дедуктивный и индуктивный методы.

В первом случае объект сначала изучают, исходя из общих положений, интересов системы высшего уровня, и лишь после этого приступают к изучению его свойств и других характеристик, определяющих место объекта в целостной системе, его сложность, цели функционирования, состояние, другие особенности.

Следовательно, дедукция — это методический прием, позволяющий делать выводы, постепенно переходя от общих законов, положений и понятий к частным, даже единичным.

Согласно индуктивному методу объект изучают, постепенно переходя от частного к общему. Общие положения при этом основываются на многочисленных наблюдениях, локальных выводах, обобщениях.

В аудите важное значение имеют оба метода. Они используются при изучении финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оценке направленности и эффективности системы управления, в рамках которой действует предприятие, а также характеристике отдельных разделов бухгалтерского учета и его системы в целом.

Дедуктивный метод используется для определения места управления бухгалтерским учетом, его целей и задач в общем процессе управления, принципов, на которых оно должно строиться и взаимодействовать с другими функциями.

На этой основе изучаются современная организация бухгалтерского учета, обеспеченность руководства информацией, эффективность взаимодействия в сфере планирования, контроля, анализа, внутреннего аудита.

Индуктивный метод экономического анализа деятельности предприятия позволяет с самого начала сосредоточить внимание на отдельных группах процессов, особенно на уязвимых местах.

Повторяемость недостатков в управлении, в том числе управлении бухгалтерским учетом, позволяет сделать определенные обобщения, выводы, предложения.

Для оценки отдельных хозяйственных операций, решения различных локальных задач используют преимущественно индуктивный метод, что объясняется характером, размером объектов и некоторыми другими причинами.

Метод аудита — это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка.

Приемы первой группы — это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого — определение качественного состояния объекта; запрос; документальная проверка.

Проверка аудитором фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех материалов и готовой продукции позволяет не только убедиться в наличии, но и определить состояние учета в местах хранения, порядок составления приходно-расходных документов.

Для сравнения отдельных показателей отчетности используются аналитические процедуры (приемы второй группы).

На стадии планирования анализ помогает аудитору планировать характер, время и объем других аудиторских процедур, на стадии проведения существенных проверок — обрабатывать значительную детализированную информацию (например, если план счетов компании включает 20 счетов затрат, то аудитору проще вывести тенденции изменения этих затрат по месяцам, чем выборочно проверять некоторые суммы, чтобы обнаружить нетипичные затраты или проводки), на финальной стадии дать общий обзор финансовой информации.

Результаты аналитических процедур могут быть:

— убеждающими (если аудитор может разумно оценить правильность остатка по счету после проведения анализа, то ему не надо проводить другие процедуры);

— подтверждающими (если анализ должен только подтвердить информацию, полученную от клиента, или выводы, сделанные аудитором, то перед аналитической процедурой ему необходимо выполнить дополнительные проверки);

— неприменимыми (если результаты анализа не могут служить доказательством выводов аудитора, то ему необходимо разработать другие процедуры проверки).

Приемы третьей группы — это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления.

Оцениваются состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете.

Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантийным обязательствам, резервов по сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг и т.д.

Помимо указанных приемов аудитор может привлекать внешние по отношению к проверке методические положения, заимствованные из других наук:

— математические теории (формальные выборки, регрессионный и кластерный анализ);

— экономические теории (ценность денег во времени, теория оценки капитала);

— теории бухгалтерского учета и финансов (теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротств);

— теории информации и коммуникации (способность аудитора вступать в контакт с третьими лицами, составление заключения);

— информационные технологии (экспертные системы, компьютерные системы, технология баз данных);

— управление (планирование и контроль, организационные теории и теории мотивации);

— вопросы права.

К технике аудита относится также оказание консультационных услуг (контроль, банковское обслуживание, оплата труда работников и т.д.).

Аудиторы самостоятельно определяют приемы и методы своей работы. Все методы аудита условно можно разбить на две группы: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п.

Методы организации аудита в целом:

1) сплошная проверка;

2) выборочная проверка;

3) документальная проверка;

4) фактическая проверка;

5) аналитическая проверка;

6) комбинированная проверка.

Первые четыре метода широко известны, применялись и применяются в России в ревизорской работе. Естественно, что сплошная или выборочная проверка может быть и документальной, и фактической.

Аналитическая проверка — это использование различных методов и приемов анализа хозяйственной деятельности, математики, статистики для выявления проблем и противоречий в учете и отчетности клиента, с тем чтобы уделить этим вопросам внимание в ходе аудита. В некоторых случаях (длительное сотрудничество аудиторов с данным клиентом, доверие к руководству проверяемой компании и т.д.) аудит может быть ограничен только аналитической проверкой.

Комбинированная проверка — это сочетание различных методов организации аудита. Конкретные методы проверки операций, счетов, документов.

Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» предусматривается перечень основных конкретных методов и процедур получения аудиторских доказательств, методов проверки операций, счетов, документов.

Значимость и достаточность аудиторских доказательств зависят от многих факторов, но в первую очередь от:

— степени принятого аудиторского риска;

— получения доказательств от независимого источника, а не от аудируемого лица;

— получения информации на основе анализа, выполненного непосредственно аудитором;

— получения информации на основе данных хорошо организованной системы внутреннего контроля;

— получения информации на основе анализа и сопоставления документов и данных, поступивших из разных источников.

Методы получения аудиторских доказательств выбираются непосредственно аудитором в зависимости от профиля деятельности аудируемого лица, рискованности его бизнеса, финансового состояния, качества внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета.

2. При проверке расчетов по оплате труда в январе текущего года аудитор обратил внимание на расчеты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) рабочего основного производства.

Начислена основная заработная плата — 5200руб. пособие за дни нетрудоспособности — 420руб. удержан НДФЛ в сумме 546руб.

Работник имеет право на стандартный вычет на двоих детей 12 и 13 лет, справки представлены. В учете сделаны записи:

Д 20 К 70 — 5 200 руб., начислена основная заработная плата;

Д 69 К 70 — 420 руб., начислено пособие за дни нетрудоспособности;

Д 70 К 68 — 546 руб., удержан НДФЛ.

Какие выводы сделает аудитор по данной ситуации?

Ответ:

При проверке расчетов по оплате труда в январе текущего года на расчеты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) рабочего основного производства. Аудитор сделает вывод о том, что НДФЛ насчитан и удержан с работника не верно. Сотрудник имеет 2-х несовершеннолетних детей, а это значит, что в январе 2013 года доход сотрудника, облагаемый по ставке 13%.

Вычет на детей предоставляется в не зависимости от получения других стандартных вычетов и действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 280 000 рублей. Значит, работнику полагаются вычеты на обоих детей. Вычет на первого ребенка (код 114) в 2013 году составит 1400 рублей.

На второго ребенка (код 115) — 1 400 рублей, (5 200 руб. — 1400 руб. * 2) * 13% = 312 руб., плюс сумма НДФЛ с пособия за дни нетрудоспособности 420 *13% = 54,6 руб. Итого сумма НДФЛ за январь равна 366,6 руб.

В учете должна быть сделаны записи:

Д 70 К 68 — 366,6 руб., удержан НДФЛ.

Список использованной литературы

1. Бычкова С.М.Порядок формирования итоговых документов аудита [Текст] // МСФО и МСА в кредитной организации. 2009. №4. С. 93 — 109

2. Вахорина М.В. Регулирование российского аудита: современный этап [Текст] // Аудиторские ведомости. 2010. №12. С. 8 — 15

3. Глущенко А.В. Система обеспечения качества аудита [Текст] // Международный бухгалтерский учет. 2011. №6. С. 20 — 28

4. Голодова Ю.С. Рынок аудиторских услуг России: анализ результатов, проблем и перспектив [Текст] // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. №8. С. 86 — 90

5. Городилов М.А. Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности по новым стандартам [Текст] // Налоговая политика и практика. 2011. С. 249

6. Макарова Л.Г. Требования к составлению и оформлению аудиторских заключений и отчетов [Текст] // СПб, 2009.С.513

7. Подольский В.И. Классификация стандартов аудиторской деятельности [Текст] // Аудиторские ведомости. 2010. С. 312

8. Селянина Е.Н. Итоги аудиторской проверки: практические аспекты [Текст] // Аудиторские ведомости. 2009. С. 66

9. Сотникова Л.В. Аудиторское заключение: порядок составления [Текст] // Аудиторские ведомости, 2009.С.241

Размещено на Allbest.ru

Источник: https://otherreferats.allbest.ru/audit/00386654_0.html

Методы получения аудиторских доказательств

50. Методы получения аудиторских доказательств:  Наиболее распространены следующие методы аудиторской проверки: 1.

2.Для сбора аудиторских доказательств применяются различные процедуры. Стандарт аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» определяет следующие основные методы получения аудиторских доказательств:

1. Проверка арифметических расчётов предприятия – клиента заключается в проверке арифметической точности данных независимого выборочного пересчёта.

2. Инвентаризация – приём, который позволяет получить точную информацию о состоянии имущества и финансовых обязательств предприятия. В ходе проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации, что поможет правильно оценить надёжность систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля.

До начала инвентаризации следует:

1) выяснить периодичность проведения инвентаризаций на предприятии;

2) проверить документы по ранее проведённым инвентаризациям;

3) ознакомиться с номенклатурой товарно–материальных ценностей и выявить наиболее дорогостоящие из них;

4) проанализировать систему учёта товарно-материальных ценностей и систему контроля на предприятии, выявить слабые и сильные стороны этих систем.

В процессе наблюдения за ходом инвентаризации аудитору целесообразно принять участие в контрольных процедурах взвешивания, пересчёта и др.

Для повышения точности получаемых данных аудиторам рекомендуется проводить проверки в двух направлениях: сверить учётные данные с фактическим наличием товарно – материальных ценностей и наоборот.

Важно также изучить реальность дебиторской и кредиторской задолженности. Такие действия помогут выяснить надёжность системы внутреннего контроля предприятия.

3. Проверка соблюдения правил учёта отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторам проконтролировать учётные работы, выполняемые бухгалтерией предприятия.

В процессе проверки аудиторы устанавливают действительный порядок учёта хозяйственных операций на предприятии, последовательность совершаемых формальных действий (процедур), выявляют пропуски и отклонения, которые ведут к ослаблению внутреннего контроля.

Объектами внимания со стороны аудиторов могут быть различные однородные группы хозяйственных операций: кассовые операции, отпуск материалов со склада в производство и на сторону, реализация готовой продукции.

4. Подтверждение (сверка расчётов)- приём, используемый для получения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учёта денежных средств, счетах учёта расчётов, дебиторской и кредиторской задолженности.

5. Устный опрос персонала, руководства предприятия – клиента и третьих лиц может проводиться на всех стадиях проверки и имеет целью познакомиться с особенностями работы отдельных сотрудников, подразделений, выяснить уровень их квалификации, состав выполняемых работ, порядок документооборота и др.

Чтобы беседа оказалась полезной, как и все прочие аудиторские процедуры, она должна планироваться. План и состав вопросов, задаваемых сотрудникам, должны учитывать круг выполняемых ими обязанностей. Результаты беседы следует записывать в виде протокола или конспекта с указанием Ф.И.О.

аудитора и опрошенного лица, и приобщать к другим рабочим аудиторским документам.

6. Проверка документов заключается в установлении реальности определённых документов и правильности их оформления. Для этого аудиторам рекомендуется выбрать определённые записи в учётных регистрах и проследить их движение вплоть до того первичного документа, который должен подтвердить реальность и целесообразность этой операции.

7. Прослеживание (сканирование) – это процедура, в ходе которой аудиторы проверяют отдельные первичные документы, полноту их отражения в учёте, правильность указанной корреспонденции счетов.

Это позволяет определить нетипичные статьи и операции, отраженные в учёте.

Чтобы установить состав операций, которые следует проследить, аудиторам необходимо изучить обороты по аналитическим и синтетическим счетам, обращая внимание на некорректные корреспонденции счетов.

8. Аналитические процедуры – это анализ и оценка полученной аудиторами информации, изучение важнейших финансовых и экономических показателей предприятия – клиента с целью выявления необычных и неверно отраженных в учёте хозяйственных операций, а также установления причин таких ошибок и искажений. Наиболее распространёнными аналитическими процедурами являются:

— сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

— сопоставление показателей бухгалтерской отчётности с плановыми (сметными) показателями;

— оценка соотношений между различными статьями отчётности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

— сопоставление финансовых показателей (в т.ч. финансовых коэффициентов) деятельности предприятия – клиента с базисными значениями;

— сопоставление финансовой и нефинансовой информации (например, сведений об объёме выпуска продукции в денежном и натуральном выражении).

9.

Подготовка альтернативного баланса используется для оценки реальности и полноты отражения в учёте готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) путём составления баланса израсходованного сырья и материалам по нормам на единицу продукции и фактического выпуска продукции. Баланс сырья, материалов и выхода готовой продукции позволяет выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции и тем самым убедиться в достоверности произведенных затрат финансовых результатов.

Если в процессе проверки установлены операции со связанными сторонами, то аудиторская организация должна получить достаточные и уместные доказательства, позволяющие достичь приемлемой уверенности, что такие операции правильно отражены и раскрыты в бухгалтерском учёте и отчётности. Для получения таких аудиторских доказательств в соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Учёт операций со связанными сторонами в ходе аудита» необходимо выполнить следующие действия:

— проанализировать наиболее крупные сделки на предмет выявления их подлинных и финансовых аспектов;

— провести необходимые исследования в отношении связанных с предприятием сторон;

— запросить подтверждения у независимых источников;

— обсудить с руководством предприятия цели и условия операций, по которым у аудиторов возникли вопросы;

— получить от связанных сторон подтверждения относительно целей, условий и денежных сумм операций;

— сопоставить сведения, полученные из различных источников.

Если в бухгалтерской отчётности проверяемого предприятия присутствуют оценочные значения (резервы по сомнительным долгам, резервы на обесценение вложений в ценные бумаги, резервы предстоящих расходов и платежей и др.

), то аудиторская организация должна получить достаточные аудиторские доказательства их достоверности.

В соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учёте» для получения исчерпывающих доказательств аудиторам необходимо применять один из следующих методов или их комбинацию:

-анализ и проверка процедуры, используемой руководством предприятия для расчёта оценочного значения;

-использование независимой оценки для сравнения с оценочным значением, подготовленным руководством предприятия;

-анализ последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение.

Конкретные методы сбора аудиторских доказательств аудиторская организация устанавливает самостоятельно, исходя из условий проведения проверки и особенностей изучаемых объектов контроля.

Источник: https://studopedia.su/10_140280_metodi-polucheniya-auditorskih-dokazatelstv.html

3.3 Методы получения аудиторских доказательств

50. Методы получения аудиторских доказательств:  Наиболее распространены следующие методы аудиторской проверки: 1.

Аудиторскиедоказательства получают в результатепроведения комплекса тестов средстввнутреннего контроля и необходимыхпроцедур проверки по существу. В некоторыхситуациях доказательства могут бытьполучены исключительно путем проведенияпроцедур проверки по существу.

Аудитордолжен выбрать и выполнить уместные врамках конкретного задания аудиторскиепроцедуры получения аудиторскихдоказательств согласно ФСАД7/2011, одновременно отвечающих следующимусловиям:

а)надлежащий характер, т.е. качественнаяоценка аудиторских доказательств,которая характеризует уместность инадежность выводов, лежащих в основеформирования мнения о достоверностибухгалтерской отчетности;

б)достаточность, т.е.

количественнаяоценка аудиторских доказательств,зависящая от аудиторской оценки рискасущественного искажения бухгалтерскойотчетности (чем выше риск, тем большетребуется доказательств), а также откачества таких доказательств (чем вышеих качество, тем меньше требуетсядоказательств). Большое количествоаудиторских доказательств само по себене компенсирует их низкое качество.

Каудиторским доказательствам относятся:

а)документы и информация бухгалтерскогоучета аудируемого лица;

б)информация, полученная из другихисточников.

В частности: информация,полученная в ходе предыдущего аудита(при условии, что аудитор убедился вотсутствии изменений после окончанияпредыдущего аудита, которые могли быповлиять на применимость этой информациидля целей текущего аудита); информацияпо результатам выполнения процедурвнутреннего контроля качества аудитора,регулирующих порядок решения вопросао принятии на обслуживание новогоклиента или продолжении сотрудничествас уже существующим клиентом; информация,подготовленная физическим или юридическимлицом, оказывающим услуги по проведениюэкспертной оценки, не связанные сбухгалтерским учетом или аудитом,привлекаемым аудируемым лицом в процессеподготовки бухгалтерской отчетности.

Аудитордолжен получить аудиторские доказательства,подтверждающие или не подтверждающиеследующие предпосылки составлениябухгалтерской отчетности (утвержденийруководства аудируемого лица в явнойили неявной форме по поводу признания,оценки и раскрытия в бухгалтерскойотчетности объектов бухгалтерскогоучета):

а)предпосылки составления бухгалтерскойотчетности в отношении групп однотипныххозяйственных операций, событий и иныхфактов хозяйственной жизни:

возникновение— отраженные в учете хозяйственныеоперации, события и иные факты хозяйственнойжизни фактически имели место и относятсяк деятельности аудируемого лица;

полнота— все хозяйственные операции, событияи иные факты хозяйственной жизни, которыеподлежат отражению в учете, отражены внем;

точность— суммы и прочие данные, относящиеся котраженным в учете хозяйственнымоперациям, событиям и иным фактамхозяйственной деятельности, отраженынадлежащим образом;

отнесениек соответствующему периоду— хозяйственные операции, события и иныефакты хозяйственной жизни отражены всоответствующем отчетном периоде;

классификация- хозяйственные операции, события и иныефакты хозяйственной жизни отражены насоответствующих счетах бухгалтерскогоучета;

б)предпосылки составления бухгалтерскойотчетности в отношении остатков посчетам бухгалтерского учета на конецотчетного периода:

существование— отраженные в учете активы, обязательстваи капитал фактически существуют;

праваи обязательства -аудируемое лицо обладает правами иликонтролирует права на отраженные активы,а отраженные обязательства представляютсобой именно обязательства аудируемоголица;

полнота— все активы, обязательства и капитал,которые подлежат отражению в учете,отражены в нем;

оценкаи распределение— активы, обязательства и капитал включеныв бухгалтерскую отчетность в соответствующихсуммах, любые результирующие оценки икорректировки по распределению стоимостиотражены правильно;

в)предпосылки составления бухгалтерскойотчетности в отношении представленияи раскрытия информации:

возникновение,права и обязательства— отраженные в бухгалтерской отчетностихозяйственные операции, события и иныефакты хозяйственной жизни фактическиимели место и относятся к деятельностиаудируемого лица;

полнота— все хозяйственные операции, событияи иные факты хозяйственной жизни, которыеподлежат включению в бухгалтерскуюотчетность, включены в нее;

классификацияи понятность— финансовая информация представленаи описана правильно, а раскрываемые вней хозяйственные операции, события ииные факты хозяйственной жизни отраженыв понятной форме;

точностьи оценка— финансовая и прочая информация раскрытадостоверно и в надлежащих суммах.

Аудиторможет изменять группировку приведенныхв настоящем пункте предпосылок составлениябухгалтерской отчетности.

Например,предпосылки составления бухгалтерскойотчетности в отношении групп однотипныххозяйственных операций, событий и иныхфактов хозяйственной жизни могут бытьобъединены с предпосылками составлениябухгалтерской отчетности в отношенииостатков по счетам бухгалтерского учетана конец отчетного периода.

Аудиторскиедоказательства подлежат рассмотрениюаудитором в совокупности, а не поотдельности. При этом большая уверенностьобеспечивается, как правило, прирассмотрении непротиворечивых аудиторскихдоказательств из разных источников илиразных по характеру аудиторскихдоказательств.

Например, подтверждающаяинформация, полученная из независимогопо отношению к аудируемому лицу источника,может увеличить уверенность аудитора,обеспеченную аудиторскими доказательствами,полученными на основе информации,подготовленной самим аудируемым лицом(данных бухгалтерского учета, протоколовсовещаний, заявлений руководства, др.).

Аудиторскиедоказательства аудитор должен получитьпутем выполнения процедур оценки рискови дальнейших аудиторских процедур,которые состоят из:

-тестов средств контроля, выполняемыхв соответствии с требованиями федеральныхстандартов аудиторской деятельностиили на основании профессиональногосуждения аудитора;

-процедур проверки по существу, включающихдетальные тесты и аналитические процедурыпроверки по существу.

Дляполучения аудиторских доказательстваудитор может применить следующиеаудиторские процедуры:

-запрос;

-инспектирование;

-наблюдение;

-подтверждение;

-пересчет;

-повторноепроведение;

-аналитическиепроцедуры, либо сочетания их.

Запрос— это поиск информации у осведомленныхлиц в пределах или за пределами аудируемоголица. По форме он может быть как официальнымписьменным, адресованным третьим лицам,так и неформальным устным вопросом,адресованным работникам аудируемоголица.

Ответы на запросы (вопросы) могутпредоставить аудитору сведения, которымион ранее не располагал или которыеподтверждают аудиторские доказательства.

В некоторых случаях ответы на запросмогут дать аудитору основание дляизменения проводимых аудиторскихпроцедур или проведения дополнительныхпроцедур;

Привыполнении аудиторской процедурыинспектирования аудитор изучаетсозданные аудируемым лицом или полученныеаудируемым лицом извне учетные записии документы на бумажном или электронномносителе информации, а также осуществляетфизический осмотр материальных активов.Примером инспектирования, проводимогов качестве теста средств контроля,является проверка учетных записей идокументов на предмет их санкционирования.

Приинспектировании аудитор должен принятьво внимание следующее:

а)отдельные документы могут представлятьсобой непосредственные аудиторскиедоказательства существования актива;однако в результате инспектированиятаких документов не всегда могут бытьполучены аудиторские доказательствав отношении прав на этот актив или егостоимостной оценки (например, акции,облигации);

б)инспектирование исполненного договораможет предоставить аудиторскиедоказательства в отношении применяемойаудируемым лицом учетной политики(например, в части признания выручки);

в)инспектирование материальных активовможет предоставить надежные аудиторскиедоказательства в отношении ихсуществования, но не обязательно вотношении прав собственности аудируемоголица на них, или обязательств этоголица, связанных с данными активами, илиоценки таких активов;

г)инспектирование отдельных единицактивов осуществляется, как правило, входе наблюдения за проведениеминвентаризации этих активов.

Наблюдениепредставляет собой отслеживаниеаудитором процесса или процедуры,выполняемой другими лицами (например,наблюдение аудитора за пересчетомматериальных запасов, осуществляемымсотрудниками аудируемого лица, илиотслеживание выполнения процедурвнутреннего контроля, по которым неостается документальных свидетельствдля аудита).

Подтверждениепредставляет собой ответ на запрос обинформации, содержащейся в бухгалтерскихзаписях (например, аудитор обычнозапрашивает подтверждение о дебиторскойзадолженности непосредственно удебиторов).

Внешниеподтверждения применяются, в частности,для получения аудиторских доказательств:

а)при проверке предпосылок составлениябухгалтерской отчетности в отношенииостатков по счетам бухгалтерского учетаили их составляющих элементов;

б)в отношении условий договоров, включаяизменения их, или хозяйственных операцийаудируемого лица с третьими сторонами;

в)отсутствия особых условий, не отраженныхв договоре, которые могли бы оказатьвлияние на признание выручки.

Пересчет— это проверка точности арифметическихрасчетов в первичных документах ибухгалтерских записях либо выполнениеаудитором самостоятельных расчетов.

Привыполнении аналитических процедураудитор оценивает финансовую информациюна основе анализа взаимосвязей междуданными финансового и нефинансовогохарактера. Аналитические процедурыпредполагают также исследованиевыявленных отклонений и взаимосвязей,которые противоречат другой информацииили существенно расходятся с прогнозируемымиданными.

Приоценке надежности аудиторскихдоказательств аудитор должен исходить,как правило, из следующего:

а)более надежными являются аудиторскиедоказательства, полученные из независимого,внешнего по отношению к аудируемомулицу, источника (подтверждения третьихсторон, отчеты аналитиков, сопоставимыеданные о конкурентах, др.);

б)более надежными являются аудиторскиедоказательства, полученные из внутреннегоисточника в случае, когда соответствующиесредства контроля аудируемого лица, втом числе за подготовкой и хранениеминформации, функционируют эффективно;

в)аудиторские доказательства, полученныенепосредственно аудитором (например,при наблюдении за применением средстваконтроля), являются более надежными посравнению с аудиторскими доказательствами,полученными косвенным путем или наосновании логических заключений(например, на основании запроса о порядкеприменения средства контроля);

г)аудиторские доказательства, полученныев документальной форме на бумажномносителе или в электронном виде, являютсяболее надежными, чем полученные в устнойформе;

д)аудиторские доказательства, представленныеподлинниками (оригиналами) документов,являются более надежными по сравнениюс аудиторскими доказательствами,представленными копиями документов,надежность которых может зависеть отсредств контроля за их подготовкой ихранением.

Вслучаях, когда аудиторское доказательство,полученное из одного источника, несоответствует аудиторскому доказательству,полученному из другого источника, илиаудитор сомневается в надежностиинформации, которую собираетсяиспользовать в качестве аудиторскогодоказательства, аудитор должен определить,как следует изменить аудиторскиепроцедуры или дополнить их для того,чтобы снять несоответствие или сомнения.Кроме того, аудитор должен рассмотретьвлияние данной ситуации на другиеаспекты аудита.

Входе разработки тестов средств контроляи детальных тестов аудитор долженустановить методы отбора элементов длятестирования, которое являлось быэффективным для целей аудита.

Тест можносчитать эффективным для целей аудита,если по результатам его выполненияполучены надлежащие аудиторскиедоказательства, которые с учетом ужеполученных или планируемых к получениюаудиторских доказательств можно считатьдостаточными для целей аудита.

Методыполучения аудиторских доказательстввыбираются непосредственно аудиторомв зависимости от профиля деятельностипроверяемого экономического субъекта,рискованности его бизнеса, финансовогосостояния, качества внутреннего контроляи состояния бухгалтерского учета.

Заключение

Планированиесогласно федерального стандартааудиторской деятельности «Планированиеаудита» означает разработку общейстратегии и детального подхода кпроверке, сроку проведения и объемуаудита.

Оно необходимо для получениясущественной информации о бизнесеклиента и понимания систем учета ивнутреннего контроля; оценки степенириска, в том числе риска материальныхошибок, который не может быть предотвращенсистемой внутреннего контроля клиентов;определения природы, времени и объемааудиторской работы.

Отсюда аудитордолжен разработать и документальнооформить полный план аудита с описаниемпредполагаемого масштаба и характерапроведения.

Получениеинформации о деятельности аудируемоголица является важной частью планированияработы, помогает аудитору выявитьсобытия, операции и другие особенности,которые могут оказывать существенноевлияние на финансовую отчетность.

Такимобразом, рабочий документ по изучениюэкономической деятельности клиента,письмо о проведении аудита, договор напроведение аудита, общий план и общаяпрограмма аудита – вот основныедокументы, которые составляются припланировании аудита.

Настадии планирования аудиторская группас помощью различных аналитическихпроцедур должна сделать предварительноезаключение о величине существенныхпоказателей, определить уровеньсущественности и эффективностьвнутрихозяйственного контроля, произвестиоценку аудиторского риска.

Если наоснове анализа перечисленных показателейаудиторская фирма считает проведениеаудита возможным, она готовитписьмо-обязательство и отсылает его вадрес экономического субъекта.

Затемформируется группа аудиторов дляпроведения проверки и заключаетсядоговор с экономическим субъектом.

Еслиаудиторская организация не считаетвозможным проведение аудита, в адресэкономического субъекта посылаетсяотказ от его проведения.

Далеена основании предварительных данных ирезультатах проведенных аналитическихпроцедур разрабатывается общий план ипрограмма аудита.

Общийплан проверки должен предусматривать:приобретение знаний о деятельностиклиента, о принятой им учетной политикеи системе внутреннего контроля;установление ожидаемого довериявнутреннему аудиту; определение ипрограммирование содержания, временипроведения и объема аудита, подлежащихвыполнению; координацию выполняемойработы, сложных областей бухгалтерскогоучета. В общем плане предусматриваютсясроки проведения аудиторской проверки,график ее проведения, подготовки отчетаи аудиторского заключения. В общем планеопределяется способ проведения аудитана основании результатов предварительногоанализа, оценки надежности системывнутреннего контроля и рисков аудита.

Вслучае решения провести выборочныйаудит аудитор формирует аудиторскуювыборку.

Программааудиторской проверки должна включатьперечень всех аудиторских процедур,необходимых для сбора достаточногоколичества достоверных свидетельств;подробные описание каждой процедуры.Так же аудитору необходимо пониманиесистем бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля, достаточное для планированияаудита и разработки эффективного подходак проведению аудита.

Системабухгалтерского учета — это упорядоченнаясистема сбора, регистрации и обобщенияинформации в денежном и (или) количественномвыражении об имуществе, обязательствахорганизаций их движении путем сплошного,непрерывного и документального учетавсех хозяйственных операций и другихсобытий.

Системавнутреннего контроля — это совокупностьорганизационных мер, методик и процедур,принятых руководством экономическогосубъекта в качестве средств дляупорядоченного и эффективного веденияфинансово-хозяйственной деятельности,обеспечения сохранности активов,выявления, исправления и предотвращенияошибок искажений информации, а такжесвоевременной подготовки достовернойбухгалтерской отчетности.

Аудиторскиеорганизации самостоятельно разрабатываютметодики и порядок изучения и оценкисистемы бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля, а также планируют процедурыаудиторской проверки в зависимости отрезультатов такого изучения и оценки.

Наосновании выводов аудитора по каждомуразделу аудиторской программы составляетсяаудиторский отчет и аудиторскоезаключение, а также формируетсяобъективное мнение аудитора о бухгалтерскойотчетности экономического субъекта.

Списокиспользуемой литературы

Нормативная литература

  1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ

  2. ФПСАД №3 «Планирование аудита»

  3. ФПСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита»

Источник: https://studfile.net/preview/3176373/page:9/

Методика получения аудиторских доказательств

50. Методы получения аудиторских доказательств:  Наиболее распространены следующие методы аудиторской проверки: 1.

Для получения аудиторских доказательств используют общенаучные и специальные приемы документального и фактического контроля.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» процедуры получения аудиторских доказательств осуществляются следующим образом: «Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя: документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация); документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация); документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но необязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица.

Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица.

Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений».

Аналитические процедуры являются наиболее эффективными с точки зрения трудозатрат. Наиболее распространенными являются следующие из них:

  • — сопоставление остатков по счетам за различные периоды;
  • — сопоставление показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями;
  • — оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;
  • — сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия с базисными значениями;
  • — сопоставление финансовой и нефинансовой информации (например, сведения об объеме выпуска продукции в денежном и натуральном выражении).

Отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских доказательств

«При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования. Аудитор может:

  • · отобрать все элементы (сплошная проверка);
  • · отобрать специфические (определенные) элементы;
  • · отобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку).

Выбор метода или сочетания методов зависит от обстоятельств проверки, в частности, аудиторского риска и эффективности аудита. При этом аудитор должен удостовериться, что используемые им методы являются надежными с точки зрения получения достаточного надлежащего аудиторского доказательства для реализации целей тестирования.

Аудитор может решить, что наиболее целесообразным было бы исследовать всю генеральную совокупность элементов, которые составляют обороты по счету бухгалтерского учета или группу однотипных операций (или страту в составе данной генеральной совокупности). Сплошная проверка, как правило, не применяется при проведении тестов средств внутреннего контроля; она чаще применяется в случае аудиторских процедур проверки по существу.

Например, сплошная проверка может быть целесообразна, если:

  • · генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов большой стоимости;
  • · неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;
  • · повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

Аудитор может решить отобрать специфические (определенные) элементы генеральной совокупности, основываясь на следующих факторах:

  • · понимание деятельности аудируемого лица;
  • · предварительная оценка неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля;
  • · характеристики и особенности тестируемой генеральной совокупности.

Отбор специфических элементов на основании профессионального суждения аудитора влечет за собой риск, не связанный с использованием выборочного метода. Отбираемые специфические статьи могут включать:

  • а) элементы с высокой стоимостью или так называемые ключевые элементы выборки. Аудитор может решить отобрать для проверки определенные элементы генеральной совокупности исходя из их высокой стоимости или обладания какой-либо иной характеристикой, например, элементы, которые являются подозрительными, необычными, в особой мере подверженными риску или которые ранее были связаны с ошибками;
  • б) элементы, превышающие определенную величину. Аудитор может решить отобрать элементы, стоимость которых превышает определенную величину, чтобы подвергнуть проверке большую часть общей суммы оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций;
  • в) элементы для получения информации. Аудитор может проверить определенные элементы для получения информации по таким вопросам, как особенности деятельности аудируемого лица, характер хозяйственных операций, отдельные черты системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
  • г) элементы для проверки процедур. Аудитор может полагаться на свои суждения для выбора и проверки отдельных элементов, чтобы определить, выполняется ли аудируемым лицом конкретная процедура.

Проверка отобранных специфических элементов в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций может быть эффективным средством получения аудиторских доказательств.

Однако она не является аудиторской выборкой, так как выводы по результатам процедур, применяемых к отобранным таким способом элементам, не могут быть распространены на всю генеральную совокупность.

Аудитор должен проанализировать потребность в получении надлежащих аудиторских доказательств в отношении оставшейся части генеральной совокупности, если оставшаяся часть является существенной.

Аудитор может решить провести выборочную проверку в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций. Выборочная проверка может применяться с использованием статистического или нестатистического подхода».

Источник: https://vuzlit.ru/515307/metodika_polucheniya_auditorskih_dokazatelstv

Методы получения аудиторских доказательств с помощью процедур аудита

50. Методы получения аудиторских доказательств:  Наиболее распространены следующие методы аудиторской проверки: 1.

Процедура аудитаОбласть применения
Инвентаризация Для подтверждения фактического наличия материалов. Аудиторы могут сами проводить инвентаризацию, ибо могут наблюдать за ее проведением.
Пересчет данных Для подтверждение достоверности арифметических подсчетов соответствия их величине. Первичным документом и регистр бух учет. Эта проверка может быть проведена в любом из направлений аудиторской проверки.
Подтверждение Для получения информации о правильном отражении в бух учете проведенных хоз операций и реальности остатков на счетах.

Получение подтверждения от других орг-ий

Проверка соблюдения правил учета отдельных хоз операций При контроле ха учетными работами выполненными бух-ей и корреспонденции счетов по движению материалов
Аналитические процедуры Выполняются при сопоставлении всех полученных данных. При анализе пред-я в разных периодах. При оценке соотношения между различными статьями отчетов с сопоставлением данных в отчётах за прошлый период.

Использование работы экспертов

При использовании результатов работы эксперта, аудиторская орг-я или индивидуальный аудитор, должны получить достаточные надлежащие аудиторские доказ-ва того, что такая работа отвечает целям аудита (цель аудита-это проверка достоверности!). Специальное образование и опыт.

Дают аудиту общее представление о различных вопросах ведения предпринимательской деятельности. Однако аудитор не обязан обладать экспертными знаниями, которыми обладает лицо получившее соответствующую подготовку или профессиональную квалификацию.

Например для работы актуарий (специалист по технологий разработке продукции) или инженера. Эксперт может быть:

1) Привлечен аудируемым лицом по договору к участию в выполнении задания.

2) Привлечён аудитором по договору к участию в выполнении заданий

3) Может быть сотрудником аудируемого лица.

4) Может быть сотрудником-аудитором.

Определение необходимо использование результатов работы эксперта. Такая необходимости может возникнуть при:

1) Оценки определённых видов (Внеоборотных активов: Оборудование, земель и тд)

2) Определении количественного содержания полезных компонентов в минеральном сырье или полезного срока эксплуатации сооружения ли оборудования.

3) Определение фин показт-ей с помощью спец приемов и методов.

4) Определение степени завершенности произв-ва товаров работ и услуг. Длительности производственного цикла, если производственный цикл носит длительный характер.

5) Выяснить для выяснения условия договоров положение законод-ых и иных нормативных правовых актов.

Аудитор должен на основе профессионального суждения оценить объективность эксперта. Риск того, что эксперт не сможет сохранить объективность увеличивается если он:

1) Является сотрудником аудируемого лица

2) Связан с аудируемым лицом каким-либо иным образом. Например явл фин зависимым или имеет какие-то инвестиции в аудируемое лицо или какие-нибудь еще связи.

Выборка

Выборочный аудит —это применение аудиторской процедуры менее, чем к ста процентам совокупности проверяемых элементов (генеральной совокупности).

100%-генеральная совокупност (сплошная проверка), документальная проверка;

< 100% - это выборочный аудит

Проведение выборочного аудита складывается из 8-ми этапов:

1) Конкретизация направлений проверки или постановка задач. Аудитор начинает подготовку к выборочной проверке конкретного участка бух учета с определения локальных задач, кот преследует аудитор проверяя данный участок.

2) Определение критериев отклонений. Для начала процедуры тестирования аудитор должен определить критерии по которым будут выявляться отклонения или ошибки.

Помимо определения критериев наличия ошибок, при проведении количественного выборочного исследования, аудитор решает, как рассматривать положительные и отрицательные суммовые отклонения.

Выбор одного из вариантов зависит от проверяемого объекта и поставленный аудитором задачи.

3) Определение генеральной совокупности. Это все документы или операции, кот аудитор проверяет посредством отбора и изучения части из них (выборочной совокупности).

Определить генеральную совокупность аудитор располагает информацией для установления допустимой ошибки.

Допустимая ошибка – это максимальное искажение в денежном выражении баланса или класса операций, наличие которого не ведет к существенному искажению финансовых отчетов.

4) Определение метода отбора. Выбор метода отбора, проводя отбор элемент из совокупности, целью аудитора явл поручение представительной выборки (или репрезентативная выборка – это выборка характерные особенности у которой такие же как и у генеральной совокупности.).

Требования к репрезентативности указанные в российском фед стандарте аудиторской деятельности – «Аудиторская выборка». Согласно этому правилу-стандарту для обеспечения репрезентативности, необходимо использовать либо случайный либо систематический отбор, либо их комбинацию.

Требования к репрезентативности предполагает, что все эле менты изучающей совокупности имеют равную вероятность попасть в выборку. Непредставительную выборку можно получить в двух случаях: I. При большой ошибки в выборке. II. При невыборочной ошибки. Риск их появления называется выборочной ошибкой. Оба этих риска можно контролировать.

Невыборочные ошибки появляются тогда, когда аудиторские тесты не раскрывают существующие исключения. Выборочный риск или выборочная ошибка возникает из-за того, что тестируется не вся генеральная совокупность. Для снижения выборочного риска аудитор должен более тщательно подойти к вопросу определения объема выборки и к выбору подходящего метода отбора.

При I отборе существует равная вероятность того, что каждая единица совокупности может быть выбрана(допустим 10 из 100). При II методах аудитор сам решает какую единицу ему выбрать (именно не вероятностный выбор позволяет избежать максимум ошибок).

Вероятностностный метод основывается на случайном отборе и обеспечивает равные шансы всем элементам совокупности быть отобранными для анализа. Не вероятностный отбор Обычно использует 3 подхода с неравной, а имено: Блочный отбор; Беспорядочный отбор; Оценочный отбор.

Блочный представляет собой ряд нескольких имен. Остаток блока выбирается автоматически. Беспорядочный это исследование совокупности и получение единиц для выборки относительно к её объему источнику формирования или любым другим характеристикам.

Оценочный он используется когда объем выборки не велик и случайная выборка зачастую не является представительной. Используя данный метод нужно стараться вычислить элемент скорей всего содержащий ошибку.

Для это аудиторы упираются на собственный опыт, особенности отрасли и наличие нетипичных операций в учете.

5) Определение объема выборки. При определении объема выборки аудитор должен установить риск выборки допустимую и ожидаемые ошибки. Риск выборки заключается в том, что мнение аудиторов составленный на основе выборочных данных может отличаться от мнения по тому же самому вопросу составленный на основании изучения всей совокупности.

Для уменьшения выборочного риска можно сделать следующее. Увеличить объема выборки или смешать несколько методов отбора. Ожидаемая ошибка— это ошибка которую по мнению аудитора содержи генеральная совокупность.

Она определяется на основании опыта аудитора данных сведений внутреннего аудита, собственной интуицией на основании данных ведущих проверки. Стратификация – это разделение ген совокупности по какому-либо признаку.

Делятся ген совокуп на более крупные элементы учета, те которые имеют наибольшее сальдо на отчетную дату, либо элементы, в которых по профессиональному суждению аудитора наиболее высока вероятность ошибки или искажения или прочие элементы.

6) Получение самой выборки и выявление отклонений. Получение выборки и выявление отклонений. После выбора и исследования элемента ген совокупности найденные отклонения (Ошибки, нарушения, замечания, недочеты и т.д.

), необходимо отразить в рабочей документации.

Для любой выборочной проверки аудитор обязан: Проанализировать каждую ошибку попавшую в выборку; экстраполировать полученные при выборке результатов на всю проверяемую совокупность; Оценить риски выборки.

7) Анализ обнаруженных отклонений.

По результатам отбора элементов необходимо выяснить: Чем обусловлено данное отклонение? (Либо каким-то системными ошибками, либо непонимание законов персонала, либо умышленное искажение очевидности); Нужно понять является ли данное отклонение случайным или систематическим; Как данное нарушение скажется на других объекта учета и в фин результатах в целом. По результатам анализа может быть проведена доп выборка, либо могут быть даны рекомендации по совершенствованию системы учета и внутреннего контроля на предприятии.

8) Оценка результатов и выводы по выборочной проверке. После изучения каждого отклонения или ошибки аудитор обязан распространить или экстраполировать результаты выборки на всю проверяемую совокупность. Все сделанные выборки должны найти отражения в рабочей документации аудитора.

Желательно приложить копии документов или распечатки из бухгалтерских программ в подтверждении найденных ошибок.

Если аудитор дает рекомендации по устранению обнаруженных ошибок или искажений, то они обязательно должны содержать ссылки на соответствующие рекомендации законод актов или выдержки из законод актов.

Существенность в аудите

Аудиторы в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Ошибка— это не преднамеренное искажение бух отчетности и фин отчетности в том числе не отражение какого-либо числового показателя или нераскрытые какой-то информации.

https://www.youtube.com/watch?v=c7UkurmhDCo

Под недобросовестными действиями понимается преднамеренные действия совершенные одним или несколькими лицами из числа собственников, руководителей, сотрудников аудируемого лица или с помощью третьих лиц, с помощью незаконных действий (или бездействий) для извлечения незаконных выгод.

На современном этапе рассматриваются лишь те недобросовестные действия являющиеся причиной существенных искажений отчетности. Различают два вида искажений: 1) искажение возникающее в результате недобросовестного составления отчетности или её фальсификация.

2) искажение возникающее в результате присвоения активов.

Существенность зависит от величины показателей фин и бух отчетности и/или ошибок оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению. Примерные качественные искажения явл: 1) Недостаточное или неадекватное описание учетной политики.

Вероятность того, что пользователь отчетности будет введен таким описанием в заблуждении. 2) Отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований, когда существует вероятность того, что последующие санкции могут оказать значительное влияние на результаты д-ти аудируемого лица.

3) Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажения в отношении сравнительно небольших величин, кот в совокуп может оказать существенное влияние на отчетность.

Аудитор оценивает существенность на уровни налоговой, фин и бух отчетности в целом так и в отношении остатков по отдельным счетам группам однотипных операций и случаем раскрытием информации.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при: 1) определения характера 2) сроков проведения и объема аудиторских процедур, и оценки последствий искажения.

Существует обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском. Чем выше существенность тем ниже аудиторский риск.

Оценка последствий искажений.

Совокупность неисправленных искажений включает: 1) конкретные искажения выявленные аудитором включая результаты искажений выявленных во время предыдущего аудита 2) Наилучшую аудиторскую оценку и прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены прогнозируемые ошибки. Руководство в праве внести изменения в бух и фин отчетность с условием выявленных искажений.

Аффилированные (to affiliate – усыновление) лица

Аффилированные лица — это ФЛ и ЮЛ способные оказывать влияние на деть ФЛ и Юл осуществляющих предпринимательскую д-ть. Это определение дано в законе РСФСР «о конкуренции и ограничении монополистической д-ти на товарных рынках» от 22 марта 1991 г.

АффЛица Юр лица явл. лица которые имеют права распоряжаться более чем 20% общего количества приходящихся на голосующие акции, либо составляющие уставный, либо складочный капитал вклады, доли ЮЛ.

ЮЛ в котором данное ЮЛ имеет право распоряжаться более чем 20% общего кол-ва приходящихся на голосующие акции, либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного ЮЛ. Лица принадлежащие к той группе лиц, кот принадлежит данное ЮЛ.

Член его совета директоров или наблюдательного совета или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа. Если ЮЛ явл участников финансово промышленной группы.

К его аффилированным лицам также относятся члены совета директоров (наблюдательный советов) или иных коллегиальных органов управления коллегиальных исполнительных органов участников финансово промышленной группы, а также лица осуществляющий полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово промышленных групп.

Аффилированными лицами ФЛ осуществл предпринимат д-ть явл : 1) Лица принадлежащие к той группе лиц, которой принадлежит данное физ лицо (Семья, друзья, коллеги) 2) ЮЛ в котором данное физ лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего кол-ва приходящихся на голосующей акции, либо составляющие УК либо Складочный капитал вклады, либо доли данного ЮЛ. В международных стандартах аудита или MSA присутствует стандарт – «связанные стороны». А у нас есть Фед Рос стандарт содержит термин аффелированные лица.

MSA Международный стандарт аудита Стороны явл связанными если при принятии финансовых и производственных решение, одна сторона может контролировать другую или оказывать значительное влияние на другую сторону Федеральное правило стандарт аудита(ФСАД) Аффилированными лицами признаются ЮЛ и ФЛ способные оказывать влияние на д-ть ЮЛ и/или ФЛ осуществляющих предпринимательскую д-ть

Федеральный стандарт аудита ссылаясь на международный стандарт аудита и на МСФО 24, которая называет «раскрытие информации о связанных лицах» дает перечень подобных аффилированных лиц и связанных сторон.

Это могут быть:

1) Частные лица прямо или косвенно владеющие пакетами акции с правом отчитывающейся компании, кот дает им возможность оказывать значительное влияние на д-ть компании, а также ближайшие родственники семьи такого частного лица.

2) Ключевой управленческий персонал т.е. те лица, которые уполномочены и ответственны за осуществлении планирования, управления и контроля за д-тью отчитывающейся компании, а также директора и старшие должностные лица компании, а также их ближайшие родственники. (*родственники тоже признаются аффилированными лицами).

3) Компания значительные пакеты акций с правом голоса в которых принадлежит прямо или косвенно любому лицу описанному в предыдущих 2-ух пунктах или лицу на которое подобные оказывают значительное влияние.

4) Компании, кот прямо или косвенно через одного или нескольких посредников контролирует отчитывающуюся компанию, контролируются ею или находятся с ней под общим контролем.

5) Ассоциированные компании, под которыми понимаются такие компании на д-ть которых инвестор оказывает существенное влияние, но которые не явл не дочерними не совместными компаниями.

6) К ним относятся принадлежащий директорам или крупным акционерам отчитывающейся компании, или компании, которое имеет общего с отчитывающейся компанией ключевого члена управления.

Согласно ФСАТ аффилированные лица и законом РСФСР №948-1 от 22 марта «о конкуренции…», операцией между аффилированными лицами считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств, осуществляемая между аудируемым и аффилированым лицом.

Несмотря на то, что аудитор обязан уделить особое внимание выявлению подобных операций иногда обнаружить какие либо зависимости, либо не удается либо не предоставляется возможным.

В то же время в результате аудита должна быть обеспечена РАЗУМНАЯ, а не АБСОЛЮТНАЯ уверенность в отсутствии фин и бух отчетности, существенных искажений, в том числе и таких, которые могут быть обусловлены аффилированностью клиента с другими лицами.

За отсутствие информации об аффилированности сторон несет ответственность несет руководство аффилированного лица.

Наличие афф лиц и операций с ними явл обычным, в деловой практике, делом. Однако аудитор должен быть осведомлен об этом по следующим причинам:

1) В отчетности должна раскрываться информация об аффилированных лицах

2) Аффилированные лица могут влить на достоверность отчетности ( что нам собственно говоря и надо доказать, отчетность достоверна или нет)

3) Источник получения аудиторского доказательства оказывает влияние на оценку его достоверности. Доказательства полученные не от аффилированных лиц явл большей степенью убедительности.

4) Операции с аффилированными лицами могу явл не только обычными деловыми отношениями, но и мошенничеством с прибылью, сс целью ухода от налогоблажения.

Проверка операций с Аффилированными лицами

1) Аудитор должен изучить документы за предыдущий год на предмет определения списка известных аффилированных лиц.

2) Проверить выполнение предпринимаемых аудируемых лицом мер, по выявлению аффилированных лиц.

3) Запросить у должностных лиц (в письменном виде) аудируемого лица информацию об их аффилированности в отношении других хозяйствующих объектов.

4) Изучить списки акционеров целью выявления крупных и реестров акционеров

5)
Изучить протоколы собрания акционеров заседания собрания директоров, а также другие установленное законодательством документы.

6) Изучить аудиторские заключения выданные предыдущими аудиторами и запросить аудиторские орг-ии не знают ли они о каких либо аффилированных лицах.

7) Запросить информацию о документах, о наиболее крупных дебиторах и кредиторах. В случае разницы в ценах более чем на 20%, данные сделки должны быть подвергнуты дополнительной проверке.

8) Провести проверку ифн. Предоставляемым аудируемы лицом в налоговые или иные органы. В случае необходимости свыше перечисленные процедуры можно модифицировать.

https://www.youtube.com/watch?v=87-qEK115-c

Если порядок предоставляемой бух и фин отчетности предусматривает раскрытие об Афф лиц и отношения с ними, то аудитор должен убедиться в том, что раскрытие информации явл полным и достоверным.

Событие после отчетной даты

Событие после отчетной даты использует для обозначения событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так фактов обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения.

Процедуры предназначенные для определения событий, которые могут потребовать внесения корректировок финансово бухгалтерскую отчетности или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения и обычно включает:

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Источник: https://studopedia.ru/1_128549_metodi-polucheniya-auditorskih-dokazatelstv-s-pomoshchyu-protsedur-audita.html

Studio-pravo
Добавить комментарий