4.6. АУДИТ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Амортизация основных средств. Бухгалтерский учет — Audit-it.ru

4.6. АУДИТ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования).

Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:

—   объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другие);

—   объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и другим;

—   продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

—   многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По вышеперечисленным объектам основных средств, а также по объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного периода начисляется не амортизация, а износ по установленным нормам амортизационных отчислений. Учет начисленных сумм износа отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

В соответствии с пунктом 63 Методических указаний №91н в течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается кроме случаев:

ü   перевода основного средства по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев:

ü   в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Пунктами 21-25 ПБУ 6/01 установлены следующие правила начисления амортизационных отчислений:

·   начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

·   начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

·   в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев;

·   начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится;

·   суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:

·   линейный способ;

·   способ уменьшаемого остатка;

·   способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования ;

·   способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.

ЛИНЕЙНЫЙ СПОСОБ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

—   ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

—   ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

—   нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

До 1 января 2002 года при определении срока полезного использования основных средств организации руководствовались Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

С 1 января 2002 года для целей налогового учета, при определении срока полезного использования основных средств, организации должны руководствоваться Постановлением №1.

На основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 при применении данного постановления для целей бухгалтерского учета организации используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01), начиная с 1 января 2002 года.

Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

Пример 1.

Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей.

В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 года №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% : 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333,33 рубля (52 000 / 12).

Окончание примера.

СПОСОБ УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА

Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример 2.

Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации:

Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260000 х 40% = 104 000).

Во второй год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).

В третий год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).

В четвертый год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).

В течение пятого года эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рубля ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 рубля.

Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рубля представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

https://www.youtube.com/watch?v=SuOtmbNGCgk

Окончание примера.

При выборе организациями начисления амортизации способом уменьшаемого остатка следует помнить, что, начиная с 2002 года механизм ускоренной амортизации, ранее установленный Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 года №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов»признан утратившим силу. Данная отмена произведена Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2002 года №121 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций».

СПОСОБ СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ПО СУММЕ ЧИСЕЛ ЛЕТ ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 3.

Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рубля (260 000 х 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рубля (260 000 х 5/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рубля (260 000 х 2/15).

В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рубля (260 000 х 1/15).

Окончание примера.

СПОСОБ СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ОБЪЕМУ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4.

Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8000 км. х (65 000 рублей : 400000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400000 км. х 65 000 рублей : 400000 км.).

Окончание примера.

Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтера должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.

СПИСАНИЕ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО МЕРЕ ОТПУСКА В ПРОИЗВОДСТВО

Пунктом 18 ПБУ 6/01 предусмотрено, что объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации необходимо организовать контроль их движения.

Действие данной нормы в части стоимостных ограничений «не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей» на основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 распространяется только на объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 года.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей учета основных средств, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Основные средства».

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a8/42950.html

Аудит основных средств на примере УП Полимерконструкция

4.6. АУДИТ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Сохрани ссылку в одной из сетей:

При проверкеправильности начисления амортизацииосновных средств было проверено:

1. соблюдениеположений учетной политики организациипо амортизации основных средств;

2. правильностьотнесения объектов амортизационныхотчислений к той или иной группе основныхсредств;

3. расчеты суммежемесячных амортизационных отчислений;

4. своевременностьи правильности их отражения в учете.

При проверкеначисления амортизации основных средствбыли проверены следующие документы:

1. Отчет порасчету амортизационного фонда;

2. Ведомостьрасчета амортизации основных средств;

3. Отчет поамортизации основных средств;

4. Карточкасчета 02;

5. Данные главнойкниги по счету 02;

При проверкеправильности расчета амортизационногофонда было обнаружено, что он рассчитываетсяследующим образом: сумма амортизационныхотчислений в составе полной себестоимостиреализованной продукции (работ, услуг),рассчитывается умножением удельноговеса суммы амортизации (основных средств- с учетом индексации), в затратах напроизводство с учетом общехозяйственныхрасходов и расходов на реализацию (заисключением сумм начисленнойлизингополучателем амортизации пообъектам лизинга), нарастающим итогомс начала отчетного года на полнуюсебестоимость реализованной продукции(работ, услуг) с начала отчетного года.Расчет составляется в виде отчета порасчету амортизационного фонда. Можносделать вывод, что амортизационный фондосновных средств в данной организациирассчитан правильно.

При проверкеправильности отражения на счетахбухгалтерского учета были проверенысоставленные проводки по амортизационномуфонду основных средств. В данном случаев учете были сделаны следующиебухгалтерские проводки:

1) Д-т сч. 010«Амортизационный фонд воспроизводстваосновных средств» — на сумму 275 149 167рублей;

2) К-т сч. 010«Амортизационный фонд воспроизводстваосновных средств» — на сумму 275 149 167рублей.

СогласноТипового плана счетов операции поначислению и списанию амортизационногофонда основных средств отраженыправильно.

При проверкетакже было выявлено, что в даннойорганизации амортизация должнаначисляться по всем объектам основныхсредств без применения особых условийначисления амортизации.

Кроме того,была проверена правильность установлениясрока полезного использования основногосредства, поскольку от этого зависитсумма амортизационных отчисленийотчетного периода и установление нормыамортизационных, отчислений.

Быловыявлено, что по всем объектам основныхсредств, сроки полезного использованияустановлены правильно, а амортизацияпо объектам пересчитывается приприменении к первоначальной стоимостиданного объекта повышающего илипонижающего коэффициента переоценки.

При проверкебыло определено, к какой группе основныхсредств были отнесены объекты (кпроизводственной или непроизводственной),основные средства были использованыпри производстве продукции (работ,услуг) или сданы в текущую аренду.

Амортизация была начислена только поосновным средствам, используемым впроизводстве, а объектов основныхсредств, сданных в текущую аренду, неимеется.

При проверке расчета суммежемесячных амортизационных отчисленийосновных средств выборочным методомбыло выявлено следующее (таблица 2.5)

Из таблицы 2.5видно, что в данной организациииспользуется линейный способ начисленияамортизации. Выбор варианта расчетазакрепляется учетной политикойорганизации. В течение отчетного годавыбранный вариант расчета амортизациипересмотру не подлежит.

Таблица2.5 — Проверка расчета сумм ежемесячныхамортизационных отчислений основныхсредств

ОбъектШифрСПИСтоимостьСумма амортизации
Вентилятор осевой 06-300416069103018766773
Газоанализатор СТМ10-00014700014,3237086596712
Регулятор реактивной мощности РРМ470249,673632344744
Теплосчетчик470249,65820661178130
Перфоратор DH 30РС2600002,055255

Составленоавтором на основании данных организации

Данные опервоначальной стоимости, амортизационнойстоимости и остаточной стоимостиотражаются в отчете по амортизации иведомости по расчету амортизации(Приложение С). При сопоставлениистоимости, занесенной в ведомость, сданными карточки счета 02 (ПриложениеЛ), с данными занесенными в главную книгупо счету 02 (Приложение Н), нарушенийначисления амортизации не выявлено.

Таким образом,можно сделать вывод о достоверностиотражения данных на счетах бухгалтерскогоучета.

При проверкеправильности отражения на счетахбухгалтерского учета были проверенысоставленные проводки по начислениюамортизации основных средств. В данномслучае в учете были сделаны следующиебухгалтерские проводки (Приложение Л):

Д-т сч. 20«Основное производство» К-т сч. 02«Амортизация основных средств» — насумму 12 228 966 руб.;

Д-т сч. 25«Общепроизводственные расходы» К-т сч.02 «Амортизация основных средств» — насумму 2 348 977 руб.;

Д-т сч. 26«Общехозяйственные расходы» К-т сч. 02«Амортизация основных средств» — насумму 11 090 397 руб.;

Д-т сч. 92«Внереализационные расходы» К-т сч. 02«Амортизация основных средств» — насумму 79 670 руб.;

СогласноТипового плана счетов операции поначислению амортизации основных средствотражены правильно.

Таким образом,амортизация основных средств в УП«Полимерконструкция» рассчитываетсяправильно.

2.6Аудит операций по восстановлениюосновных средств

При проверкеопераций по восстановлению основныхсредств были проверены следующиедокументы:

1. ОС-3 «Акт оприеме-сдаче отремонтированных,модернизированных объектов основныхсредств»;

2. Данные главнойкниги по счетам 01 и 08.4;

Акт ОС-3соответствует установленной Постановлением№ 168 форме документа.

В данном случаев организации была проведена модернизацияноутбука Aser.

Приемказаконченных работ, произведенныхсобственными силами по достройке,модернизации, дооборудованию,реконструкции, проведению техническогодиагностирования с соответствующимосвидетельствованием была оформленаактом о приеме-сдаче отремонтированных,реконструированных, модернизированныхобъектов основных средств по формеОС-3. Данный акт был составлен следующимобразом (Приложение Д). СогласноПостановлению № 168 в акте должны бытьзаполнены следующие реквизиты:

1. Наименованиеструктурного подразделения;

2. Заказчик иисполнитель работ;

3. Номер и датаакта;

4. Подписьруководителя организации-сдатчика;

5. Сведения осостоянии объектов основных средствна момент передачи в ремонт, нареконструкцию, модернизацию;

6. Сведения озатратах, связанных с ремонтом,реконструкцией, модернизацией объектовосновных средств;

7. Стоимостьобъекта основных средств послереконструкции, модернизации;

8. Подписьпредседателя комиссии и ее членов;

9. Подписьглавного бухгалтера;

10. Подписьлица, сдавшего объект основных средств;

11. Подписьлица, принявшего объект основных средств.

Согласно Закону«О бухгалтерском учете и отчетности»данный первичный документ может бытьпринят к учету, т.к. он содержит всеобязательные реквизиты.

При проверкеправильности отражения на счетахбухгалтерского учета были проверенысоставленные проводки по восстановлениюосновных средств. В данном случае вучете была сделана следующая бухгалтерскаяпроводка:

Д-т сч. 01«Основные средства» К-т сч. 08 «Вложенияво внеоборотные активы» — на сумму2 680 614 рублей.

СогласноТипового плана счетов операции повосстановлению основных средств отраженыправильно.

3 пути совершенствования аудита операцийпо учету основных средств

В ходеисследования финансово-хозяйственнойдеятельности УП «Пилимерконструкция»,выяснилось, что в организации непредусмотрен контрольно-ревизионныйотдел и не предусмотрена должностьбухгалтера-ревизора.

Эти обязанности,частично возлагаются на каждого работникаорганизации и прописаны в должностныхинструкциях. Этого, для законности иправильности ведения операций с основнымисредствами организации не достаточно.

Поэтому, исходя из этого, предлагаемввести в штатное расписание должностьбухгалтера-ревизора.

Аудит наличияи сохранности основных средств проводимыйбухгалтером-ревизором, будет предполагать:

1. Проверкусоздания комиссии по приемке основныхсредств один раз в год при формированииучетной политики организации.

2. Проверкуоформления договоров купли-продажиосновных средств каждый раз при покупкеобъекта основных средств. Подразделение,которое инициирует приобретение основныхсредств (цеха производства, отделпрограммирования) должно предоставитьна согласование пакет документов поприобретению

3. Проверкуправильности отражения первоначальнойстоимости в актах приемки-передачиосновных средств каждый раз при оформленииакта приемки-передачи бухгалтером поучету основных средств.

4. Проверкуправильности отражения первоначальнойстоимости после достройки и дооборудованияобъектов, реконструкции или частичнойликвидации объектов каждый раз припроведении данных операций.

5. Проверкуорганизации синтетического и аналитическогоучета основных средств в бухгалтериипредприятия и по материально-ответственнымлицам в местах эксплуатации основныхсредств бухгалтер-ревизор будет проводитьпо карточкам счетов в разрезематериально-ответственных лиц в местахэксплуатации ежеквартально.

6. Проверку иоценку действующего на предприятиипорядка учета затрат на ремонт основныхсредств бухгалтер-ревизор будет проводить1 раз в год и внепланово при изменениидействующего законодательства.

7. Проверкурезультатов произведенной переоценкиосновных средств бухгалтер-ревизорбудет проводить 1 раз при ее проведении.

8. Проверкурезультатов последней инвентаризацииосновных средств бухгалтер-ревизорбудет проводить не позднее 15 мартатекущего года по инвентарным описям,предоставленных бухгалтерией.

9. Ознакомлениес порядком ведения картотеки основныхсредств и инвентарных списков поконкретным материально-ответственнымлицам бухгалтерией предприятиябухгалтер-ревизор будет проводить непозднее 15 марта текущего года поинвентарным описям, предоставленныхбухгалтерией.

10. Проверкуобеспеченности бухгалтерии предприятиядействующими нормативными документамибухгалтер-ревизор будет проводитьежедневно.

Аудит правильностиначисления амортизации проводимыйбухгалтером-ревизором, будет предполагать:

1.Проверкуправильности ежемесячного начисленияамортизации по основным средствам вцелях ведения бухгалтерского учета иналогообложения по ведомости начисленияамортизации, предоставленной бухгалтеромпо учету основных средств.

2.Проверкуобъектов основных средств, по которымне начисляется и начисляется ускореннаяамортизация 1 раз в месяц по выписке,предоставленной бухгалтером по учетуосновных средств.

3.Проверкуотражения в отчетности начисленнойамортизации основных средств послепроверки ведомости начисления амортизации.

4 . Проверкаправильности расчетов по налогу нанедвижимость ежегодно при ее осуществлениизаместителем главного бухгалтера подекларации .

Введениештатной единицы бухгалтера-ревизорапозволит улучшить состояние внутреннегоконтроля хозяйственных операций поучету основных средств.

Рассмотримпорядок представления первичныхдокументов бухгалтеру-ревизору (таблица3.1)

Источник: https://works.doklad.ru/view/Jf7yxBTfLvA/4.html

Проверка правильности начисления амортизации, ремонта и переоценки основных средств

4.6. АУДИТ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

При аудите начисления амортизации осуществляется проверка актов о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарных карточек учета объекта основных средств и ведомостей начисления амортизации объектов основных средств.

Аудитор устанавливает наличие основных средств, первоначальную их стоимость, срок полезного использования и порядок начисления амортизации в соответствии с действующими нормами амортизации.

При этом следует учитывать, что согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Аудиторской проверке подлежит порядок начисления амортизации основных средств согласно учетной политике.

Применяют следующие методы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета:

  • • линейный;
  • • уменьшаемого остатка;
  • • списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • • списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Использование одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

При этом в налоговом учете применяют только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Аудитор контролирует расчет годовой суммы амортизационных отчислений с учетом срока полезного использования объекта. В течение отчетного года амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере х/п годовой суммы.

Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений и контролируемые элементы представлены в табл. 14.7.

Для подтверждения срока полезного использования устанавливается наличие приказов руководителя и технических документов на объекты основных средств (технических паспортов, инструкций, гарантийных талонов).

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Таблица 14.7. Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений

Способ начисления амортизации

Алгоритм расчета годовой суммы амортизационных отчислений

Линейный способ

Исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта

Способ уменьшаемого остатка

Исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента не выше 3, установленного организацией

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

  • • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Для правильного определения срока полезного использования можно руководствоваться постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

При проверке правильности начисления амортизации исследуются инвентарные карточки и ведомости начисления амортизации по следующим позициям: применяемый метод начисления амортизации, срок полезного использования объекта, норма амортизации, сумма амортизации.

Рабочий документ по результатам проверки амортизации объектов основных средств представлен в табл. 14.8.

Таблица 14.8. Проверка расчета суммы амортизационных отчислений ОАО «Красная поляна»

Наименование объекта

Способ

начисления

амортизации

Срок полезного использования, мес.

Первоначальная стоимость, руб.

По данным аудита

Поданным амортизационной ведомости, представленной бухгалтерией, руб.

Отклонение

Норма амортизационных отчислений, %. 1/слб.З х х 100%

Сумма амортизационных отчислений, руб.

Слб.5 х х слб.4/100 %

Насос

Линейный

84

11 600

1,190476

138,10

138,10

Здание склада для зерновых культур

Линейный

706

3 493 152,77

0,141643

4947,81

4947,81

Легковой

автомобиль

Линейный

95

324 106,25

1,052632

3411,64

3411,64

Проверяется период, в течение которого начисляется амортизация. При этом следует учитывать, что начисление ее начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Несоблюдение периода начисления амортизации может привести к завышению расходов и занижению налогооблагаемой прибыли.

Осуществляется проверка организации бухгалтерского учета начисления и списания сумм амортизации по счетам: по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»; по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 субсчет «Выбытие основных средств».

В процессе эксплуатации основные средства независимо от их назначения в процессе производства постоянно изнашиваются. Для поддержания их в рабочем состоянии требуется ремонт. По характеру и объему ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонты.

Проверка расходов на ремонт основных средств зависит от способа проведения ремонта (подрядным или хозяйственным способами) и определяется особенностями отражения в бухгалтерском и налоговом учете произведенных расходов на ремонт основных средств, закрепленного в учетной политике.

Аудитор осуществляет проверку первичных документов по произведенным расходам на ремонт основных средств по форме и по существу отраженных операций.

При проведении ремонта подрядным способом осуществляется проверка договоров с подрядными ремонтными организациями по существу: предмет договора, цена работ, условия выполнения работ, сроки сдачи работ и т. д. Выполнение работ подтверждается сметой расходов и актом выполненных работ.

При проведении ремонта хозяйственным способом проверяется формирование затрат по элементам (например, материалы, заработная плата рабочих, занятых ремонтными работами, отчисления от заработной платы и др.). При этом анализируются документы по учету отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда и других расходов.

Проводится аудит организации бухгалтерского учета расходов на ремонт по корреспондирующим счетам.

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Анализируются бухгалтерские записи по дебету счетов: 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26

«Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счетов: 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Одновременно аудитор проверяет соответствие записей в первичных документах, отражающих расходы на ремонт, записям и суммам по корреспондирующим счетам бухгалтерского учета.

Рабочий документ по результатам проверки формирования и учета расходов на капитальный и текущий ремонты объектов основных средств оформлен в табл. 14.9.

Таблица 14.9. Проверка формирования и учета расходов на ремонт основных средств в ОАО «Эталон»

операции

Сумма, руб.

Отражение на счетах учета в соответствии с рабочим планом счетов

Затраты по капитальному ремонту

Сформированы затраты по капитальному ремонту цеха консервирования сельскохозяйственных продуктов

297 440,92

Дебет 23/10 «Затраты по капитальному ремонту»

Списана стоимость израсходованных на ремонт запчастей

703,59

Кредит 10/51 «Запчасти в подотчете»

Списана стоимость израсходованных строительных материалов

161 711,10

Кредит 10/81 «Стройматериалы в подотчете»

Списана стоимость израсходованных материалов

21 037,01

Кредит 10/62 «Материалы в подотчете»

Списаны затраты мехмастерской, электриков, ремонтно-строительного участка

4745

Кредит 23/1 «Вспомогательное производство мех.рсу.кип.элект.»

Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства

13 044,22

Кредит 23/8 «Вспомогательное производство — зарплата»

Начислена заработная плата работникам производства

74 000

Кредит 70/1 «Оплата труда —производство»

Отражены страховые взносы во внебюджетные фонды

16 280

Кредит 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»

2146

Кредит 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

3774

Кредит 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

Итого дебетовый оборот счета 23/10 «Затраты по капитальному ремонту»

297 440,92

Соответствие данным учетных регистров

В целях организации текущего контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

Проводится проверка правильности отражения в налоговом учете расходов на ремонт основных средств в зависимости от избранного в учетной политике для целей налогообложения метода списания расходов в налоговом учете: единовременно в размере фактически произведенных затрат в том отчетном периоде, в котором расходы были осуществлены; равномерно в течение нескольких отчетных периодов посредством создания резерва под предстоящие расходы на ремонт основных средств.

При аудите переоценки основных средств нужно установить своевременность проведения переоценки основных средств. При отражении сроков проведения переоценки в учетной политике организации при аудите проверяется своевременность переоценок в соответствии с учетной политикой.

При проверке текущей (восстановительной) стоимости объектов, сформированной в результате переоценки, изучаются:

  • • методы переоценки, отраженные в учетной политике организации и фактически использованные;
  • • распорядительные документы на проведение переоценки (приказ, распоряжение);
  • • перечни переоцениваемых объектов, в которых должны быть указаны название, дата приобретения, сооружения, изготовления, принятия объекта к бухгалтерскому учету;
  • • ведомости результатов переоценки за весь период эксплуатации объекта;
  • • наличие инвентарных карточек по объектам.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Механизм подтверждения рыночной цены изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 ноября 2003 г. № 91н. В соответствии с п.

43 Методических указаний «при определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изгото- вителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств».

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно.

Аудитор обращает внимание на соблюдение принципов переоценки основных средств: требования о переоценке группы однородных объектов и способа проведения переоценки — путем прямого пересчета по документально подтвержденным ценам. Аудитор осуществляет проверку документов на переоценку: приказ руководителя о проведении переоценки, экспертное заключение о стоимости отдельных объектов основных средств, оценка бюро технической инвентаризации и пр.

При аудиторской проверке устанавливается правильность порядка отражения результатов переоценки, которая зависит от двух факторов:

  • 1) наличия переоценки объектов основных средств в предыдущие отчетные периоды;
  • 2) результатов переоценки объектов основных средств в прошлые отчетные периоды (дооценка, уценка).

От этих факторов зависит порядок отражения в учете результатов переоценки основных средств.

По впервые переоцениваемым объектам основных средств сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации и отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», а сумма уценки относится на прочие расходы и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По ранее переоцениваемым основным средствам порядок отражения уценки и дооценки зависит от того, как изменилась их первоначальная стоимость в результате предыдущих переоценок.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, относится в кредит счета учета прочих доходов и расходов в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета основных средств. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета учета прочих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли организации.

https://www.youtube.com/watch?v=Jz1Tr1Gi8xQ

Осуществляется проверка организации бухгалтерского учета результатов переоценки основных средств по корреспондирующим счетам.

Источник: https://studref.com/534108/buhgalterskiy_uchet_i_audit/proverka_pravilnosti_nachisleniya_amortizatsii_remonta_pereotsenki_osnovnyh_sredstv

Studio-pravo
Добавить комментарий