4.4. АУДИТ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Аудит операций по движению основных средств. Аудит операций по поступлению основных средств

4.4. АУДИТ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретённые основные средства были правильно отражены в учёте и представляют собой стоимость реальных объектов, введённых в эксплуатацию.

Проверку операций по оприходованию основных средств следует начинать с изучения учетной политики предприятия на финансовый год, за который проводится аудиторская проверка, так как в учетной политике должно определяться, что принимать за основу (какую стоимость) при отнесении объектов к основным средствам.

Далее следует проверить, имеется ли на предприятии постоянно действующая комиссия по приему и списанию основных средств или (как это нередко бывает) ее функции неофициально переданы главному бухгалтеру.

Если такой комиссии нет, то в ходе проверки необходимо добиться у руководства ее создания, так как все оформленные документы по приему и особенно по списанию основных средств не имеют юридической силы и все записи в учете по этой причине должны быть скорректированы.

На этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры: [36, с. 263]

получить список (с указанием количества и стоимости) приобретённых объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 «Основные средства»;

проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретённых объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;

определить, что стоимость объектов основных средств, введённых в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учёта;

определить, соблюдены ли соответствующие положения налогового законодательства;

в случае значительных поступлений основных средств в течение отчётного периода определить, была ли списана стоимость старого оборудования.

Приступая к аудиту поступления основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами.

На предприятии не ведутся акты о приеме-передаче основных средств (форма ОС-1, Ос-1а, ОС-1б), что считается недостатком в учете т. к.

акт является основанием для ввода объекта основных средств в эксплуатацию, все остальные документы, имеющиеся в бухгалтерии ОАО «Карелагросервис» (учёт основных средств осуществляет зам. главного бухгалтера) оформлены надлежащим образом.

Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путём сопоставления даты оприходования средств по счёту 01 «Основные средства» с датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм. Несвоевременное их оприходование ведёт за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации.

Очень важно удостовериться в правильности определения первоначальной стоимости основных средств.

В практике проведения аудиторских проверок встречается масса случаев, когда первоначальная стоимость объекта значительно занижается за счет неприсоединения к указанной в договоре (счете) поставщика стоимости дополнительных расходов, понесенных организацией, связанных с доставкой (стоимость перевозки), погрузкой, разгрузкой и монтажом оборудования. Как правило, все эти дополнительные расходы относятся на себестоимость готовой продукции (работ, услуг), чем искажают финансовые результаты деятельности организации и занижают начисленные и уплаченные суммы налогов.

Имеют место случаи, когда оплаченные за поставку основных средств суммы длительное время значатся в дебиторской задолженности, в то время, как они успешно работают на производство продукции.

Отсутствие данного учета основных средств приводит к его хищениям, такие случаи выявляются при проведении встречных проверок с поставщиками основных средств, за которыми длительное время числится дебиторская задолженность за оплаченные основные средства.

Участились случаи, когда предприятия-поставщики за изделия, входящие по техдокументации в комплект основных средств, вынуждают заказчиков (покупателей) платить дополнительные суммы, которые бухгалтера предприятий присоединяют к стоимости основных средств, в результате чего первоначальная стоимость основных средств автоматически увеличивается на стоимость комплектующих деталей, узлов, агрегатов. Последствия такой оценки основных средств могут быть для предприятия весьма неприятными.

Важным элементом является проверка основных средств, полученных безвозмездно, принятых или сданных в аренду, а также оприходованных основных средств в качестве взноса в уставный капитал.

Аудитор должен также проверить правильность разделения основных средств по характеру участия их в производстве (находящиеся на реконструкции, в запасе, на консервации, в производстве).

Аудиторская проверка рассматриваемых операций начинается с того, что аудитор на основании актов о приеме-передаче основных средств (форма N ОС-1) получает информацию об источниках поступления основных средств на предприятие. Ими, в частности, могут выступать:

  • — вклады учредителей в уставный капитал
  • — долгосрочные инвестиции;
  • — бартерный обмен;
  • — безвозмездная передача;
  • — текущая и долгосрочная аренда, лизинг.

При поверке необходимо обратить внимание на следующее:

  • — при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал должен быть приведен их перечень, где указывают первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым относят в счет взноса в уставный капитал. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств;
  • — при приобретении основных средств у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;
  • — при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, комплект мебели) в инвентарной карточке учета основных средств должна быть обязательно расшифровка предметов, входящих в комплект;
  • — при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;
  • — объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в действие не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капитальные вложения;
  • — объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, на балансе предприятия не учитываются, они учитываются на забалансовом счете 001 «Арендные основные средства»;
  • — при продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость;
  • — увеличена ли налогооблагаемая прибыль в случае реализации основных средств и безвозмездной передачи (в течение двух лет с момента получения льготы по налогу на прибыль, направленной на финансирование капвложений), как это предусмотрено в Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль;
  • — при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС за исключением безвозмездной передачи приобретенных с налогом основных средств для непроизводственной сферы. Плательщиком НДС является передающая сторона;
  • — для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию основных средств, на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;
  • — если оборудование списываю в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;
  • — все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, годные для ремонта других машин и другие материалы, полученные от ликвидации основных средств, должны быть оприходованы по счету 10 «Материалы»;
  • — детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, подлежат учету и сдаче в государственный фонд.

Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретённым за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта.

Типичные ошибки:

несвоевременное оприходование объектов основных средств;

неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств;

при покупке основных средств у физических лиц не всегда оформляется договор купли-продажи и производится удержание налога на доходы физических лиц

Аудит операций по выбытию основных средств.

Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что: первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учёта; финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счетах 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и 99 «Прибыли и убытки».

При этом могут быть выполнены процедуры: [36, c. 268]

получить список объектов основных средств, выбывших в течение отчётного периода, с указанием первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации на день выбытия; причин выбытия; продажной цены; финансового результата от операции. Сверить данные полученной информации с данными по кредиту счета 01 «Основные средства», дебету счета 02 «Амортизация основных средств», с данными счёта 99 «Прибыли и убытки» и счёта 91 «Прочие доходы и расходы»;

проверить наличие соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и их документальное оформление;

проанализировать по каждой операции выбытия (при значительных объемах выборочно) правильность списания основных средств и определения финансового результата.

В ходе проверки выбытия основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приёма — передачи основных средств, данные аналитического учета. [49, c. 18]

Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливают проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание. В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми.

Аудитор должен выяснить, использует ли организация для учёта операций по выбытию основных средств счет 91 «Прочие доходы и расходы», и проверить правильность отражения записей по дебету и кредиту этого счёта и определения финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств.

Если организация приобретала основные средства за плату, аудитор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учёта или его включения в первоначальную стоимость объекта.

Аудитор должен установить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчётных документах организации; имеется ли счёт — фактура на приобретённые основные средства; используется ли в учете счёт 19 «Налог на добавленную стоимость» при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретён объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок списания сумм налога с кредита указанного счета.

При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства.

Сумма налога исчисляется исходя из рыночной стоимости основных средств. Датой реализации считается день фактической передачи объекта.

При проверке операций по реализации основных средств и передаче по договору дарения необходимо обратить внимание на составление счетов — фактур и их регистрацию в книге продаж.

Аудитор должен учесть, что в случае реализации основных средств по цене продажи ниже остаточной НДС должен быть начислен и уплачен в бюджет со стоимости основных средств не ниже остаточной. Дополнительное начисление НДС в этом случае производится по отдельному расчёту и осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Поскольку финансовый результат от выбытия основных средств отражается на счете 99 «Прибыли и убытки», аудитор должен проверить правильность определения налоговой базы по налогу на прибыль от реализации основных средств.

Из выручки от реализации амортизируемого имущества следует вычесть его остаточную стоимость и расходы, прямо связанные с реализацией (транспорт, хранение и т.п.). Если получится убыток, он принимается для целей налогообложения не сразу, а постепенно (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Для этого надо определить оставшийся срок полезного использования этого объекта, а затем сумму убытка поделить на этот срок. Полученную сумму в течение всего этого срока следует равномерно списывать на затраты.

Типичные ошибки:

некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию основных средств (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.)

неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств;

неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств.

На данном этапе, начисления амортизации, осуществляется: [36, c. 272]

проверка соблюдения положений учётной политики организации по амортизации основных средств;

проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;

проверка расчётов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;

проверка своевременности и правильности их отражения в учёте.

Определение правильности начисления и отражения в учёте амортизационных отчислений проводится на соответствие соблюдения бухгалтерских правил, установленных ПБУ 6/01.

Для этого привлекаются положения приказа по учётной политике организации; показатели разработочной таблицы по расчёту амортизации основных средств. Аудитор должен проверить правильность разбивки всех объектов основных средств по амортизационным группам в соответствии со ст.

 258 Главы 25 Налогового кодекса и начисление амортизации, суммы которой учитываются в составе расходов организации при определении налогооблагаемой прибыли.

Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности:

с истекшими нормативными сроками эксплуатации;

по которым амортизация не начисляется;

по которым начисление амортизации приостановлено;

по которым применяется ускоренная амортизация;

переданных организацией в аренду.

Проверяя правильность начисления амортизации, аудитору надлежит убедиться, что она все время начислялась с первого числа месяца, следующего за месяцем введения основных средств в эксплуатацию, а по выбывающим основным средствам не начислялась с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Следует также проверить, не начислялась ли амортизация во время реконструкции и модернизации основных средств, а также в период нахождения на консервации. В настоящее время порядок проведения консервации устанавливается и утверждается руководителем предприятия.

При этом на консервацию могут быть переведены, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе и имеющие законченный цикл производства.

Применение того или иного способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств должно производиться в течение всего срока полезного использования.

Выборочным способом аудитор проверяет правильность установления срока полезного использования основного средства, поскольку от этого зависит сумма амортизационных отчислений отчётного периода и установление нормы амортизационных отчислений.

В случае выявления неправильно установленных норм аудитор определяет, насколько завышена (занижена) себестоимость продукции (работ, услуг). Необходимо проверить правильность сроков начала и окончания начисления амортизации, регулярность начисления амортизации, правомерность использования понижающих и повышающих коэффициентов начисления амортизации.

Выборочно проверяют арифметические расчёты амортизационных отчислений.

Одним из важных вопросов аудита амортизационных отчислений является проверка правомерности отнесения амортизационных отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг).

Аудитор должен определить, к какой группе основных средств относятся объекты (производственные или непроизводственные), используются основные средства при производстве продукции (работ, услуг) или сданы в текущую аренду.

Амортизационные отчисления по основным средствам непроизводственной сферы относятся за счет собственных источников средств, а по объектам, сданным в аренду, — на счёт прибылей и убытков. На ОАО «Карелагросервис» категории непроизводственных основных средств и сданных в аренду не имеется.

При проведении проверки амортизационных отчислений могут быть использованы аналитические процедуры: сопоставление остатков по счетам учета основных средств (счёт 01) и накопленной амортизации текущего года с данными за предшествующие периоды и оценка их изменений; сопоставление остатка накопленной амортизации за текущий год с остатками за предшествующие периоды.

Типичные ошибки:

  • — часто 50% балансовой стоимости списывают сразу (в первый месяц или в первый квартал) после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года;
  • — начисление износа по полностью самортизированным объектам.

Восстановление основных средств осуществляется посредством: ремонта (текущего, среднего, капитального), модернизации и реконструкции.

Осуществляя проверку операций по ремонту основных средств, аудитор должен особое внимание уделить правильности документального оформления.

При осуществлении аудита проверяют правильность составления плана и смет капитального ремонта. Особое внимание при этом уделяется реальности смет.

Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации.

При проверке операций по учёту ремонта основных средств аудитор должен установить, какая учётная политика принята организацией по данному вопросу, что определяет последовательность дальнейшей проверки. В организации затраты по ремонту основных средств могут списываться:

непосредственно на себестоимость по мере возникновения затрат;

за счёт созданного резерва на ремонт основных средств;

с отнесением затрат на счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием на себестоимость.

Если согласно учётной политике организация производит начисление резерва на ремонт основных средств, то проверяется: экономическое обоснование размера отчислений, предусмотрены ли размеры отчислений по видам основных средств (здания, оборудование и т.д.

) или установлена единая норма отчислений, соблюдение принципа ежемесячного начисления резерва.

Фактические затраты на проведение ремонта списываются за счёт созданного резерва, поэтому аудитор должен убедиться, что по окончании года (в случае окончания ремонтных работ) излишне начисленный резерв сторнирован.

При проверке отражения операций по ремонту на счетах бухгалтерского учёта аудитор должен убедиться, что расходы по ремонту производственных основных средств списаны на себестоимость, а по непроизводственным основным средствам-отнесены за счёт собственных источников.

Аудитор проверяет, каким способом проводились ремонтные работы: подрядным или хозяйственным.

При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договора подряда и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором.

Для выяснения причин удорожания капитального ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования расходов по статьям затрат.

Проверяя операции по ремонту основных средств, следует убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы.

Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов.

Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполнение работы, используется встречная сверка документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочная контрольная инвентаризация выполненных работ, письменные запросы подрядчиков.

Особое место отводится проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.

Если в отчётном периоде проводился ремонт арендованных основных средств, необходимо проверить характер ремонта (текущий, капитальный), предусмотрен ли капитальный ремонт в договоре аренды и за чей счёт списываются расходы.

Организация в отчётном периоде могла производить затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств. Аудитор проверяет в этом случае: учитывались ли затраты на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», была ли увеличена первоначальная стоимость объекта по окончании работ.

Типичные ошибки:

  • — имеет место необоснованное увеличение расценок на ремонтные работы, выполняемые хозяйственным способом;
  • — не всегда предъявляются санкции к подрядчику за нарушение сроков проведения ремонта;

остатки ремонтного фонда не присоединяются к балансовой прибыли отчетного года.

Источник: https://vuzlit.ru/619436/audit_operatsiy_dvizheniyu_osnovnyh_sredstv_audit_operatsiy_postupleniyu_osnovnyh_sredstv

Учет и аудит операций по движению основных средств (на примере ЧТУП

4.4. АУДИТ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Сумма, р.

Приложения

Дебеткредит12345Приобретен ПЭВМ AMD Athlon X3 440 за плату у юридического лица08.1.1608500000приложение ЩВведен в эксплуатацию ПЭВМ AMD Athlon X3 44001.108.1.18500000приложение ЩОтражается списание начисленной амортизации по выбывшему объекту основных средств02.101.1141667приложение ФОтражается остаточная стоимостьвыбывающих основных средств91.101.18358333приложение ФОтражается сумма доходовот реализации основныхсредств62.191.128313027приложение Э

Примечание — Источник: собственная разработка.

Согласно пункта 30 Инструкции № 26 сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [30]. За исследуемый период в ЧТУП «Аверинко» данная бухгалтерская запись не была составлена, что является нарушением действующего законодательства Республики Беларусь.

Кроме того, по учету основных средств могут быть составлены другие бухгалтерские проводки (таблица 2.3).

Таблица 2.3 — Бухгалтерские записи по счету 01 «Основные средства»

хозяйственной операцииКорреспондирующие счета
дебеткредит
123
Переведены в состав основных средств объекты доходных вложений в материальные активы0103
Отражено принятие на учет основного средства, полученного участником при разделе имущества простого товарищества0106
Отражен возврат объектов основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный фонд другой организации (в пределах сумм вклада)0106
Принят к учету объект основных средств, внесенный учредителем в качестве вклада в уставный фонд0175
Отражен возврат в организацию основного средства, переданного в доверительное управление0176
Отражен перевод основного средства в состав доходных вложений в материальные активы0301
Отражен перевод основного средства в выбывающую группу, предназначенную для реализации4701
Списана остаточная стоимость основного средства, передаваемого учредителю7501
Возвращен поставщику объект основных средств с предъявлением претензии о замене на объект соответствующего качества7601
Списаны застрахованные объекты основных средств, выбывшие в результате страховых случаев7601

Примечание — Источник: собственная разработка.

В качестве регистра синтетического учета в ЧТУП «Аверинко» формируются такие регистры как, «Анализ счета: 01.1» (приложение Ф), «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01» (приложение Х).

В ЧТУП «Аверинко» аналитический учет ведется по каждому объекту основных средств. Для обобщения данных аналитического учета применяются специальные регистры аналитического учета.

В качестве регистров аналитического учета в организации используются «Карточка счета 01.1» (приложение У) и «Анализ счета 01.1 по субконто» (приложение Ц) по объектам основных средств.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) производится сверка встречных проводок, итоговых данных по Журналу ордеру и Анализу счета по субконто.

Следует отметить, что с 1 января 2012 года налоговым законодательством Республики Беларусь налогоплательщикам предоставлена возможность использования нового для нашей страны налогового инструмента, получившего условное название «амортизационная премия». Амортизационная премия представляет собой механизм ускоренного включения в состав затрат, уменьшающих облагаемую налогом прибыль, части амортизационных отчислений по основным средствам и (или) нематериальным активам.

Применение амортизационной премии позволяет лишь перераспределить сумму амортизации по объектам основных средств и (или) во времени в течение срока полезного использования объектов основных средств.

При этом механизм такого распределения заключается в том, что для целей налогового учета на начальном этапе использования основных средств в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, единовременно может быть списано до 10-20 % стоимости соответствующих объектов основных средств. Именно этот механизм единовременного списания в налоговом учете суммы амортизации по объектам основных средств и получил условное название «амортизационная премия».

Порядок применения амортизационной премии в настоящее время установлен подпунктом 2.6 пункта 2 статьи 130 Налогового кодекса Республики Беларусь [18].

Амортизационная премия может быть применена не ко всем объектам основных средств и нематериальных активов, а только к тем, которые прямо указаны в налоговом законодательстве: капитальные строения (здания, сооружения), машины и оборудование, транспортные средства (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси) [18].

Подпунктом 2.6 пункта 2 статьи 130 Налогового кодекса Республики Беларусь установлены определенные ограничения по применению амортизационной премии в зависимости от способа поступления в организацию объектов основных средств.

В соответствии с действующими нормами налогового законодательства Республики Беларусь применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью организации.

При применении амортизационной премии организация вправе выбирать все объекты или отдельные объекты основных средств, по которым будет применена амортизационная премия, даже если это будут объекты основных средств, которые относятся к одной и той же группе или вообще являются идентичными.

Налоговым законодательством установлены предельные размеры применения амортизационной премии в зависимости от видов объектов основных средств и нематериальных активов.

Так, амортизационная премия (единовременное списание части первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов) может быть применена в следующих размерах:

а) по капитальным строениям (зданиям, сооружения) — не более 10 % первоначальной стоимости;

б) по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), нематериальным активам (за исключением средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг) — не более 20 % первоначальной стоимости.

Вышеуказанные размеры амортизационной премии представляют собой верхний предел ее применения, т.е. в зависимости от необходимости и каких-либо особенностей финансово-хозяйственной деятельности организация вправе применить мортизационную премию в размере 1 %, 2 %, 3 %, 4 %, 5 %, 8 %, 9 %, 15 %, 17 % и т.п.

Также налоговым законодательством не установлено никаких ограничений в возможности применения амортизационной премии в использовании показателя процентов от первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов с определенным количеством знаков после запятой, например 5,7 %, 9,35 %, 16,345 % и т.п.

В соответствии с требованиями подпунктом 2.6 пункта 2 статьи 130 Налогового кодекса Республики Беларусь амортизационная премия применяется к первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

Подпунктом 2.6 пункта 2 статьи 130 Налогового кодекса Республики Беларусь установлено, что если плательщиком включена в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть первоначальной стоимости основного средства и (или) нематериального актива в порядке, определенном частью 2 подпункта 2.

6 пункта 2 статьи 130 Налогового кодекса Республики Беларусь, то при расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения принимается стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, уменьшенная на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.

Данная норма означает, что после применения амортизационной премии в качестве «налоговой амортизируемой стоимости» объектов основных средств используется первоначальная стоимость объектов основных средств за минусом показателя примененной амортизационной премии.

На пример, организация в мае 2014 г. приобрела производственное оборудование стоимостью 100 млн р. В мае 2014 г. приобретенное оборудование было принято к учету в качестве объекта основных средств и начало фактически эксплуатироваться.

Срок полезного использования оборудования, установленный организацией, 5 лет, по решению организации по приобретенному оборудованию применена амортизационная премия в размере 15 %. Установленный способ начислений амортизации — линейный.

В налоговом учете в июне 2014 г. будет отражен показатель амортизационной премии в размере 15 млн р. (100 * 15 %). Для целей дальнейшего начисления амортизации в налоговом учете «налоговая амортизируемая стоимость» составит 85 млн р. (100 — 15). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений с июня по декабрь 2014 г. будет составлять 1416667 р. (85/5/12).

Рассматриваемый налоговый инструмент не является налоговой льготой, однако позволяет осуществлять налоговое планирование, так как предоставляет возможность ускоренного (единовременного) включения в затраты, учитываемые при определении облагаемой налогом прибыли, части амортизации основных средств.

Таким образом, синтетический и аналитический учет основных средств в ЧТУП «Аверинко» ведется автоматизированным способом в соответствии с требованиями Типового плана счетов бухгалтерского учета.

f2.4 Раскрытие информации о наличии и движении основных средств в отчетности и направления совершенствования их учета

Наименование базовогопоказателяЗначение базовогопоказателя в отчетности проверяемогоэкономического субъекта, млн р.Доля от базового показателя,%Значение, применяемоедля нахождения уровня существенности,млн р.
1234
Прибыль (убыток) до налогообложения813540,65
Выручка (без НДС)202022404,04
Валюта баланса124232248,46
Собственный капитал194810194,80
Себестоимость реализованных товаров184602369, 20

Примечание — Источник: собственная разработка.

Уровень существенности определяем как среднее значение величин. Он будет равен 251,43 млн р. ( (40,65 + 404,04 + 248,46 + 194,8 + 369,2) / 5).

Полученную величину используем как количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

В процессе аудита объективно существует вероятность допущения аудитором неточностей и ошибок, т.е. проведение аудита всегда сопровождается определенным риском.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность заказчика может содержать невыделенные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле таких искажений не имеется. Суть аудиторского риска состоит в том, что аудитор может допустить некоторые погрешности в своей работе и при изложении аудиторского заключения сделать неправильные выводы. На величину аудиторского риска влияют квалификация счетных работников, степень компьютеризации, сложность финансово-хозяйственных операций, надежность системы внутреннего контроля заказчика (клиента).

Оценка рисков может проводиться в количественном выражении, например в процентах, или качественно с использованием не менее трех градаций: высокий, средний, низкий. При этом любая оценка рисков аудиторской организацией является результатом профессионального суждения, а не точным измерением величины этих рисков.

Чем ниже уровень аудиторского риска, который установила для себя аудиторская организация, тем большую уверенность она стремится получить в том, что проаудированная бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных ошибок. По данным теста, приведенного в приложении Я, можно сделать вывод, что аудиторский риск находится на низком уровне.

После утверждения общей стратегии аудита составляется план аудита. План аудита базируется на общей стратегии аудита и начинает формироваться в период ее рассмотрения.

План аудита должен содержать:

информацию о характере, сроках проведения и объеме процедур оценки рисков существенных искажений, которые выполняются на начальном этапе аудита;

информацию о характере, сроках проведения и объеме аудиторских процедур в отношении проверки каждой существенной группы операций, остатков по счетам, раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

перечень других аудиторских процедур, выполняемых в соответствии с требованиями правил аудиторской деятельности.

План аудита основных средств в ЧТУП «Аверинко» приведен в приложении D.

Источник: https://knowledge.allbest.ru/audit/2c0b65635a3bd79a4c43a88521316c37_2.html

Аудит операций по движению ос

4.4. АУДИТ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Цельаудита ОС — составить обоснованноемнение относительно достоверности иполноты информации об ОС, отраженной вбухгалтерской (финансовой) отчетностипроверяемой организации и поясненияхк ней.

Входе аудита ОС проверяются:—      постановка контроля за наличием ОС(правильность отнесения объекта к ОС;проверка наличия и правильностидокументального оформления операций;правильность оценки ОС; инвентаризацияОС; соответствие отчетности даннымсинтетического и аналитического учета); —       ведениесинтетического учета, налогообложениеопераций по поступлению и выбытию ОС(отражение операций поступления ивыбытия ОС в регистрах синтетическогоучета; вопросы налогообложения операцийпри поступлении и выбытии ОС); —      начисление и отражение в учете амортизациипо ОС (обоснованность установлениясрока полезного использования;правомерность и обоснованностьиспользуемых способов начисленияамортизации; правильность расчетовамортизационных отчислений; отражениеамортизационных отчислений в учете). Получение достаточных доказательствпозволяет аудитору дать независимуюоценку состояния учета нематериальныхактивов и выявить нарушения и отступленияот действующего законодательства иустановленных правил. Источникамиинформации для проведения аудитаявляются первичные документы, учетныерегистры и формы бухгалтерской отчетности.

Аудиторскиепроцедуры:

  1. Проверка правильности отнесения объектов к ОС ( наличие способности приносить доход; срок полезного использования более года; наличие стоимости). Для признании в качестве ОС , необходимо зафиксировать в учредительном договоре возможность их совершения в качестве взноса в уставный капитал.

  2. Проверка правильности и правомерности оценки объектов ОС.

СтоимостьНМА должна превышать стоимость ихматериального носителя. Оценка НМАпроизводится аналогично оценке ОС.

  1. Проверка правильности определения срока полезного использования (должен быть установлен по документации — не менее года). Если договором срок не установлен, то установится самостоятельно (от 1 до 10 лет). Если предполагается, что актив можно использовать в течение определенного продолжительного срока, то срок полезного действия не устанавливается и амортизация не учитывается.

  2. Проверка правильности начисления амортизации:

  3. Правильность отражения операций по поступлению и выбытия НМА (по источникам поступления, то есть чтобы правильно составить проводки; приобретение и создание через счет 08). Выбытие — через счет 90, 91 (если реализация, передача или списание недоамортизированных активов), через счет Д05 К04- если НМА полностью самортизированны (одна запись).

  4. Проверяется правильность и обоснованность отражения данных по движению объектов НМА в первом разделе актива баланса и форме № 5.

Проводитсяаудит в три этапа: ознакомительный,основной и заключительный.

Ознакомительныйэтап.На этом этапе проводится проверкаправильности отнесения отдельных видовактивов к нематериальным и наличиеправа собственности на них. В таблицеавторы приводят наименования нематериальныеактивы и документы, подтверждающиеотнесение к ним.

Аудитор проводитпроверку представленных первичныхдокументов, проверяет выполнениеусловий, при которых нематериальныеактивы принимаются к бухучету, проверяетсясинтетический и аналитический учет. Основнойэтап.

На данном этапе подтверждается первичнаяоценка системы внутреннего контроля ибухгалтерского учета, проводитсяпроверка правильности определениясрока их полезного использования,проверяются операции по начислениюамортизации по нематериальным активам. Заключительныйэтап.

Здесь проверяется своевременностьпроведения инвентаризации. Лучше, еслиаудитор проведет инвентаризациюсамостоятельно.[4]

Аудиторзнакомится с основными положениямиучетной политики организации, раскрывающимиметодологию учета нематериальныхактивов: —       способаминачисления амортизационных отчислений(в целом или по каждому виду нематериальныхактивов); —      перечнями объектов нематериальныхактивов, по которым не производитсяначисление амортизации; —      утвержденными организацией формамипервичных документов для учетанематериальных активов; —      сроками проведения инвентаризациинематериальных активов; —      документооборотом по учету нематериальныхактивов; —       перечнемсчетов и субсчетов, используемых дляучета операций с нематериальнымиактивами. Для достижения цели аудиторунеобходимо: 1.     оценитьсистему внутреннего контроля аудируемоголица; 2.     определить методыпроверки; 3.     разработатьпрограмму аудиторских процедур посуществу. Для разработки эффективногоподхода к аудиту нематериальных активовна стадии планирования проводитсяпредварительная оценка системывнутреннего контроля, котораяподтверждается или корректируется входе аудита.

Спомощью аудиторских процедур осуществляетсяпроверка достоверности данныхбухгалтерского учета и отчетности. Приобнаружении нарушений аудитор определяетих характер и суть, а также уровеньсущественности.

При этом аудиторописывает аудиторские процедуры илиметоды обнаружения нарушений, порядокпостроения аудиторской выборки при ееприменении, т.е. обосновывает достаточностьаудиторских доказательств.

Порезультатам проведенных аудиторскихпроцедур аудитор может разработатьрекомендации по устранению ошибок вбухгалтерском учете и совершенствованиюсистемы бухгалтерского учета

Объемвыборки для проверки сальдо по счетуучета нематериальных активов и операцийс ними определяют на основе оценкиаудиторских рисков, проведенной настадии планирования аудита. В ходепроверки при уточнении оценки системывнутреннего контроля и аудиторскогориска объем выборки может быть изменен.

Практикапоказывает, что наиболее типичнымиошибками при аудите нематериальныхактивов, являются: 1.

Оприходование всоставе нематериальных активов, объектовкоторые не обеспечивают единовременноевыполнение следующих условий: —      отсутствие материально-вещественной(физической) структуры; —      возможность идентификации (выделения,отделения) организацией от другогоимущества; —      использование в производстве продукции,при выполнении или оказании услуг либодля управленческих нужд организации; —       использованиев течение длительного времени, т.е. срокаполезного использования, продолжительностьюсвыше 12 месяцев или обычного операционногоцикла, если он превышает 12 месяцев; —       организациейне предполагается последующая перепродажаданного имущества; —      способность приносить организацииэкономические выгоды (доход) в будущем; —       наличие надлежащеоформленных документов, подтверждающихсуществование самого актива иисключительного права у организациина результаты интеллектуальнойдеятельности (патенты, свидетельства,другие охранные документы, договоруступки (приобретения) патента, товарногознака и т.п.). 2. Несоблюдение моментаперехода права собственности от продавцак покупателю, что приводит к недостоверномуотражению нематериальных активов набалансовых счетах; 3. Включение всостав нематериальных активов объектовк ним не относящихся: —      не давших положительного результатанаучно-исследовательских,опытно-конструкторских и технологическихработ; —       незаконченных и не оформленных вустановленном законодательством порядкенаучно-исследовательских,опытно-конструкторских и технологическихработ; —       материальныхобъектов (материальных носителей), вкоторых выражены произведения науки,литературы, искусства, программы дляЭВМ и базы данных; 4. Отсутствиеинвентарных карточек аналитическогоучета нематериальных активов, а тепредприятия, где эти карточки ведут, невсегда соблюдают требование полнотызанесения реквизитов; 5. Несоответствиеданных о наличии нематериальных активовпо Главной книге данным об их остаткахпо инвентарным карточкам; 6. Неправильное определение рыночнойстоимости интеллектуальной собственности

Источник: https://studfile.net/preview/4431407/page:47/

Документальное оформление операций по учету основных средств — Audit-it.ru

4.4. АУДИТ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно статье 9 Федерального Закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный бухгалтерский документ — письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

Хозяйственные операции, не оформленные первичным учетным документом, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета.

Первичные учетные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Разработанные и утвержденные унифицированные формы первичной учетной документации, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 года №835 «О первичных учетных документах», должны применяться всеми предприятиями, независимо от их организационно-правовой формы.

Постановлением от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» Госкомстат России утвердил унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. Данные формы первичной учетной документации распространяются на организации всех форм собственности, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации. Исключение составляют кредитные и бюджетные учреждения.

Итак, в настоящее время действуют следующие формы по учету основных средств:

Номер формы

Наименование формы

ОС-1

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)

ОС-1а

Акт о приеме-передаче здания (сооружения)

ОС-1б

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)

ОС-2

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

ОС-3

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств

ОС-4

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)

ОС-4а

Акт о списании автотранспортных средств

ОС-4б

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)

ОС-6

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

ОС-6а

Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств

ОС-6б

Инвентарная книга учета объектов основных средств

ОС-14

Акт о приеме (поступлении) оборудования

ОС-15

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж

ОС-16

Акт о выявленных дефектах оборудования

Следует обратить внимание, что на практике может возникнуть ситуация, когда ни одна из вышеперечисленных унифицированных форм не подходит. В качестве примера можно привести ситуацию, когда к организации-лизингополучателю по договору лизинга поступает основное средство, учет которого ведется на балансе лизингодателя.

Поступление такого основного средства нельзя оформить ни одной из унифицированных форм по учету основных средств.

Не подходит для этих целей и Акт приемки-передачи по форме №ОС-1, поскольку, выписав такой акт, организация должна принять к учету основное средство по счету 01 «Основные средства» и поставить его на баланс, но, по условиям примера, учет основного средства осуществляется лизингодателем.

В данном случае, приемку основного средства, полученного по договору лизинга, следует осуществить на основании документа, составленного в произвольной форме с указанием в нем всех необходимых реквизитов, предусмотренных статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

ПОСТУПЛЕНИЕ И ВЫБЫТИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также при выбытии объектов из состава основных средств, предусмотрены следующие документы:

·   Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1);

·   Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма №ОС-1а);

·   Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1б).

Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту должна быть приложена техническая документация, относящаяся к данному объекту основных средств.

Акт о приеме–передаче основных средств состоит из трех разделов.

Первый раздел заполняется на основании данных передающей стороны. Для объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в нем указываются дата ввода в эксплуатацию, фактический срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость объекта. В том случае, если объект основных средств приобретается через розничную сеть, этот раздел не заполняется.

Второй раздел заполняет организация – получатель основного средства только в своем экземпляре и указывает в нем первоначальную стоимость объекта, срок полезного использования, установленный организацией, способ начисления амортизации, норму амортизационных отчислений.

Третий раздел содержит краткую характеристику объекта основных средств.

В акте предусмотрен раздел для отражения данных об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций.

Такие данные записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности, при этом на первой странице в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевой собственности с указанием их доли в праве общей собственности.

Если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте, в этом разделе указываются сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского учета.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).

ВНУТРЕННЕЕ ПЕРЕМЕЩЕНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Очень часто объекты основных средств перемещаются внутри организации из одного структурного подразделения в другое. Для оформления и учета таких перемещений применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств формы №ОС-2.

Накладная выписывается передающим подразделением в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у материально-ответственного лица подразделения, передающего основное средство, а третий экземпляр передается в подразделение, получающее основное средство.

Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).

Оформление и учет приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации оформляется Актом о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств формы №ОС-3.

Акт состоит из двух разделов. В первом указываются сведения о состоянии объекта основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию, во втором разделе указываются сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств.

Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств.

Если ремонт выполнялся сторонней организацией, то акт должен быть подписан представителем этой организации, если же ремонт был произведен структурным подразделением организации, то свою подпись должен поставить в акте представитель структурного подразделения, проводившего ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утвержденный руководителем организации или уполномоченным им лицом акт сдается в бухгалтерию.

Следует отметить, что если ремонт, реконструкция и модернизация проводится силами сторонней организации, акт составляется в двух экземплярах, первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма №ОС-6).

В соответствии с пунктом 68 Методических указаний №91н, в целях организации контроля за своевременным получением основных средств из ремонта, инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

СПИСАНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Списание пришедших в негодность объектов основных средств также оформляется документально. Для этих целей применяются следующие документы:

·   Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4);

·   Акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а);

·   Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4б).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию, вместе с актом, также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации.

Учет оборудования, поступившего на склад, с целью его последующего использования в качестве объекта основных средств, оформляется Актом о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, уполномоченной на прием основных средств, и утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.

В том случае, если при поступлении на склад невозможно провести качественную приемку оборудования, акт составляется по наружному осмотру и является предварительным.

Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15). Если монтажные работы проводятся подрядным способом, в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации.

В этом случае, отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма №ОС-15) не составляется.

В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16).

Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется по формам №ОС-1 или №ОС-1б.

УЧЕТ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием следующих документов:

·   Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма №ОС-6);

·   Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма №ОС-6а);

·   Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма №ОС-6б).

Данные документы ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре на каждый инвентарный объект, записи в них при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и других документов). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением №1, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов — по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

Организация, насчитывающая небольшое количество объектов основных средств, учет объектов может осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах основных средствах, по их видам и местам нахождения.

В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены:

·   основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования;

·   способ начисления амортизации;

·   отметка о неначислении амортизации, если она имеет место;

·   сведения об индивидуальных особенностях объекта.

Для учета арендованных основных средств рекомендуется также открывать инвентарную карточку, причем учет таких объектов может вестись арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Если в организации насчитывается большое количество объектов основных средств по месту их нахождения в структурных подразделениях, их учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе.

В инвентарном списке должны содержаться сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта основных средств, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии либо перемещении объекта.

Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также на выбывшие объекты основных средств, в течение месяца могут находиться (до конца месяца) обособленно от инвентарных карточек остальных основных средств.

Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

Учет объектов основных средств в инвентарных карточках ведется в рублях. Допускается ведение учета объектов основных средств в инвентарных карточках в тысячах рублей.

По объектам основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, в инвентарных карточках указывается также контрактная стоимость в иностранной валюте.

В инвентарной карточке отражается также корректировка первоначальной стоимости объекта основных средств, если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта принято решение об увеличении его первоначальной стоимости. В том случае, если отражение корректировок затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка, в которой отражаются новые показатели, характеризующие этот объект, однако, ранее присвоенный инвентарный номер сохраняется.

При применении унифицированных форм первичной учетной документации необходимо руководствоваться Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 24 марта 1999 года №20 «Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации».

В соответствии с этим порядком в унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты.

Однако, все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации должны оставаться без изменений (включая код, номер формы, наименование документа).

Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться.

При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и строк, добавления строк и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ РЕКВИЗИТЫ ДОКУМЕНТА

Если форма документа для отражения каких-либо фактов хозяйственной деятельности не предусмотрена альбомом унифицированных форм, первичный учетный документ может быть разработан организацией самостоятельно.

При разработке документа необходимо учитывать требования пункта 13 Положения №34н, а также статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», которые устанавливают определенные требования к составлению документа.

В частности первичный учетный документ будет принят к учету только в том случае, если он содержит следующие обязательные реквизиты:

Наименование документа. В наименовании заключается содержание хозяйственной операции, которая подлежит отражению в учете и бухгалтер организации не должен принимать к учету документы с нечетким наименованием либо вовсе без наименования, а также сам составлять подобные документы.

Унифицированные формы первичных учетных документов содержат «Код формы», представляющий собой семизначный номер документа по Общероссийскому классификатору управленческой деятельности, который печатается в правом верхнем углу документа.

В самостоятельно разработанном документе может не содержаться реквизита «Код формы», однако, в случае обработки документа с помощью средств вычислительной техники, наличие данного реквизита необходимо и система кодировки разрабатывается организацией самостоятельно.

Дату составления документа. Этот реквизит позволяет определить конкретную дату совершения хозяйственной операции, указанной в наименовании документа или в самом документе.

Дата оформляется арабскими цифрами следующим образом: в начале указываются день и месяц, представленные двумя парами цифр, разделенными точкой, затем четырьмя цифрами указывается год, например дата 4 июня 2005 года будет записана следующим образом: 04.06.2005.

Наименование организации, от имени которой составлен документ, что позволяет определить принадлежность документа конкретной организации.

хозяйственной операции, вытекающее из названия документа, например, накладной на внутреннее перемещение материалов оформляется только передача товарно-материальных ценностей из одного структурного подразделения организации в другое и данным документом нельзя оформить никакую другую хозяйственную операцию.

Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении. Вообще в учете применяется натуральные, трудовые и денежные измерители. С помощью натуральных измерителей получают сведения об объектах учета в натуральных показателях, таких как меры длины, веса, площади, объема и других. С помощью трудовых измерителей:

— устанавливается количество труда, затраченного на производство продукции, работ и услуг;

— определяются такие показатели, как производительность труда, выполнение норм выработки;

— начисляется заработная плата.

Денежный измеритель является обобщающим, в нем выражаются все показатели финансово-хозяйственной деятельности организации.

Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления. Как правило, конкретный работник организации совершает тот или иной вид хозяйственных операций на основании установленной должностной инструкции и указания должности лица, совершившего операцию, служит для контроля над правомерностью совершения операции.

Личные подписи указанных лиц и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники). Обратите внимание, в расшифровке подписи вначале следует ставить инициалы, и лишь затем фамилию, например: И.С.Петров.

Если отсутствует лицо, подпись которого должна стоять в документе, вместо него документ может подписать его заместитель либо лицо, исполняющее обязанности отсутствующего лица, при этом нельзя подписывать документы с проставлением косой черты перед наименованием должности.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Следует также обратить внимание, что в первичных учетных документах не допускается факсимильное воспроизведение подписи лиц, ответственных за правильность оформление документов и совершение хозяйственных операций.

Помимо обязательных реквизитов в документ могут быть введены дополнительные реквизиты, не являющиеся обязательными, такие как номер документа, адрес организации, основание совершения хозяйственной операции и другие.

Самостоятельно созданные документы должны достоверно описывать хозяйственные операции, обеспечивать пользователей необходимой и достоверной информацией, должны быть удобны для обработки и хранения и не должны дублировать другие первичные документы.

Руководителем организации, по согласованию с главным бухгалтером, должен быть утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, при этом документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

СРОКИ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТА

Первичные учетные документы должны составляться в момент совершения хозяйственной операции. Если же составить документ сразу невозможно, его следует составить непосредственно после завершения хозяйственной операции.

Правила заполнения первичных документов содержатся в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29 июля 1983 года №105. В пункте 2.

8 указанного Положения содержатся требования о том, что записи в первичных учетных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, средств механизации и другими средствами, которые бы обеспечивали сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записи простой карандаш.

Достоверность сведений, содержащихся в документах, их своевременное и качественное оформление, передачу для отражения в бухгалтерском учете, обеспечивают должностные лица, составившие и подписавшие эти документы.

Первичный учетный документ считается окончательно оформленным только в том случае, если он составлен по установленной форме, все его реквизиты заполнены, незаполненные строки прочеркнуты, документ проверен работниками бухгалтерии организации.

Более подробно с вопросами бухгалтерского учета и налогообложения операций с основными средствами, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Основные средства».

Автор статьи консультант по налогам ЗАО «BKR Интерком-Аудит» Базарова А.С.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a8/42231.html

Studio-pravo
Добавить комментарий