3.3.4. Особенности банковской отчетности: Отчетность банков существенно отличается от отчетности

Содержание
  1. Банковская отчетность
  2. Признаки банковской отчетности
  3. Требования к банковской отчетности
  4. Виды банковской отчетности
  5. Составление банковской отчетности
  6. В помощь инвестору: как анализировать отчетность банков
  7. Особенности банковской отчетности
  8. 2.4. Техника и формы бухгалтерского учета в банках
  9. 3.1. Бухгалтерская отчетность коммерческих банков и работа по ее составлению
  10. Мсфо для банков и финансовых учреждений
  11. 1. Финансовые инструменты (IFRS 9, IAS 32)
  12. 1.1. Обесценение финансовых активов
  13. 1.2. Классификация и оценка финансовых инструментов
  14. 1.3. Разграничение долевых и долговых финансовых инструментов
  15. 2. Представление финансовой отчетности (IAS 1, IAS 7, IFRS 7)
  16. 2.1. Отчет о финансовом положении банка (IAS 1)
  17. 2.2. Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе банка (IAS 1)
  18. 2.3. Отчет о движении денежных средств (кэш-фло)
  19. 2.4. Раскрытие информации
  20. 3. Консолидация и компании специального назначения (IFRS 10, IFRS 12)
  21. Другие вопросы банковской отчетности
  22. Page 3

Банковская отчетность

3.3.4. Особенности банковской отчетности:  Отчетность банков существенно отличается от отчетности

Определение 1

Банковская отчетность представляет собой предусмотренную законодательством Российской Федерации форму получения информации о функционировании коммерческих банков, предоставляемую в вышестоящие органы (Центральный банк) посредством документов установленной строгой формы, которые утверждает Банк России, а так же подписанные должностными, руководящими лицами, которые несут ответственность за качество предоставляемых в документе данных.

Назначение отчетности состоит в том, чтобы доносить достоверную информацию о деятельности кредитной организации.

В отчетности коммерческие банки отражают результаты своей деятельности (в цифровом формате). Наличие достоверной информации о результатах деятельности банка позволит определить направления в развитии банка, осуществить прогноз деятельности банка в перспективе.

Вся информация, которая отображается в отчетности банка, играет большую роль и значение для лиц или организаций, которые проявляют интерес к финансовой устойчивости банков на рынке банковских услуг, к эффективному, а так же стабильному уровню доходности банка.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Информация, содержащаяся в документе банковской отчетности, имеет большое значение для лиц и учреждений, заинтересованных в финансовой устойчивости и прибыльности банка.

К таким лицам относятся ЦБ, Министерство по налогам и сборам, Министерство финансов РФ; акционеры коммерческого банка или его непосредственные владельцы; руководящий состав коммерческого банка (директора, руководители, старшие сотрудники банка), а также клиенты банка (уже имеющиеся или потенциальные).

ЦБ получает от кредитных организаций отчетность по их деятельности согласно следующим целям: для осуществления денежно-кредитной и валютной политики страны, выполнения надзора над функционированием кредитных организаций, осуществления валютного регулирования, выполнения контроля, а также анализа операций относительно денежных средств федерального бюджета и внебюджетных фондов; для осуществления контроля по ликвидации коммерческих банков.

Признаки банковской отчетности

Рисунок 1. Признаки банковской отчетности. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Рассмотрим признаки, которые характеризуют банковскую отчетность.

Обязательность — все коммерческие банки должны предоставлять документально оформленные отчетные данные по установленным показателям, срокам, срокам и т.д.

Обоснованность — все данные, отображаемые в отчетности, формируются исходя из данных первичных бухгалтерских документов.

Правовая сила документа отчетности: формы отчетности представляют собой официальный документ коммерческого банка, который несет ответственность за точность, правильность, отображенных в отчетности данных касаемо деятельности банка.

Требования к банковской отчетности

Основными требованиями для банковской отчетности являются:

  • ясность и открытость для инвесторов банков, а также имеющихся и потенциальных кредиторов;
  • полнота заполнения банками любого рода отчетности;
  • достоверность данных, подлежащих к указанию в бланке отчетности;
  • своевременность предоставления отчетности банками.

Исходя из определенных требований, необходимо выполнение следующих условий:

  • в бланке, необходимом для заполнения отчетности, должны быть отражены все показатели, предусмотренные видом предоставляемой отчетности строки, отражающие суммы по каким-либо финансовым показателям, могут не отражаться, если сумма по показателям равна нулю или по данной строке нет необходимых данных;
  • для каждой формы показателей используются свои единицы измерения, которые необходимо отражать в бланке отчетности;
  • данные, которые отражаются в отчетности, должны сопоставляться с показателями отчетности предыдущих периодов.

Виды банковской отчетности

Рисунок 2. Виды банковской отчености. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Раскроем каждый классификационный признак:

  • Отчетность по экономической направленности: статистическая, бухгалтерская, финансовая.
  • Согласно динамике предоставления: оперативная (предоставляется только по необходимости, требованию), периодическая (предоставляется, как правило, в определенные промежутки времени – год, квартал, месяц и т.д.).
  • Согласно группировке показателей отчетности: первичная, сводная.
  • По уровню конфиденциальности: допустимая к публикации (обычно это годовой отчет банковской деятельности, отчет о прибылях и убытках за конкретные промежутки времени, сведения о функционировании коммерческого банка и т.д.), закрытая отчетность.
  • В зависимости от учета деятельности филиалов банка: консолидированная, не консолидированная.
  • В зависимости от центра предоставления отчетности: Центральный банк или его отделения, органы налоговой службы, руководящий состав коммерческого банка, другие организации.
  • В зависимости от варианта предоставления отчетности: по почте, по электронной почте, факсом и т.д.

Составление банковской отчетности

Рассмотрим основные характерные черты составления банковской отчетности.

Верная, полная информация отчетности в части бухгалтерских данных. Такая отчетность формируется согласно правилам, которые устанавливает ЦБ. Информация должна носить нейтральный характер. В отчетности не может быть удовлетворение интересов только одной стороны.

При предоставлении достоверной информации для банка лучшим будет не раскрыть некоторые данные (что позволено законодательством), чем раскрыть их, и, тем самым ввести в заблуждение заинтересованных в отчетности лиц.

При предоставлении бухгалтерской отчетности коммерческим банком необходимо включить в данные отчетности финансовые показатели деятельности отдельных филиалов банковской сети.

При составлении отчетности, а именно – публикуемой информации в части бухгалтерского баланса, отчетов о прибылях и убытках, а также дополнительных поясняющих документов к ним, необходимо придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Источник: https://spravochnick.ru/bankovskoe_delo/bankovskaya_otchetnost/

В помощь инвестору: как анализировать отчетность банков

3.3.4. Особенности банковской отчетности:  Отчетность банков существенно отличается от отчетности

Значимость оценки банковской отчетности обусловлена глобальной ролью банковской системы в экономике государства. Банк как финансовый посредник между лицами, обладающими временно свободным капиталом, и теми, кто нуждается в финансировании своей деятельности, выполняет функцию кровеносной системы страны.

От полноты представляемых банками данных и их достоверности зависит объективность принимаемых инвестиционных решений. Учет динамики финансовых и операционных показателей позволяет осуществлять рациональный выбор банковских акций в качестве объекта вложения средств.

При анализе банковской отчетности следует учитывать особенности кредитных финансовых организаций (банков) перед нефинансовыми – производственными и сервисными предприятиями.

Во-первых, это высокая доля заемного капитала в структуре баланса (отчете о финансовом положении) при низком удельном весе собственного капитала. Например, для Сбербанка России доля собственных средств в валюте баланса на конец II кв. 2019 г. составляла около 13%.

Данный факт является естественным для банковской отрасли, поскольку основным видом деятельности финансового посредника является привлечения заемных денежных средств с последующим их предоставлением заинтересованным в капитале лицам на основе срочности, платности и возвратности.

Собственный же капитал банка играет роль «подушки безопасности» на случай непредвиденных расходов, связанных с неблагоприятными условиями хозяйствования и возможным оттоком средств вкладчиков.

Капитал банка (собственные средства) рассматривается в качестве предельной величины гарантий по своим обязательствам.

Для нефинансовых организаций такая низкая доля собственного капитала относительно величины заемных средств означала бы ухудшение финансового положения и снижения финансовой устойчивости, способной привести к банкротству организации. Исключением могут служить отрасли, характеризующиеся высокой оборачиваемостью капитала, например, предприятия розничной торговли-ритейл.

Во-вторых, существенным отличием банков от производственных предприятий является процесс регулирования их деятельности.

В данном случае Центральный банк РФ выполняя функции регулятора банковской системы, устанавливает обязательные нормативы деятельности, соблюдение которых призвано снизить риски функционирования кредитной организации и обезопасить вкладчиков и контрагентов от возможных потерь своих средств.

Установлены 23 обязательных норматива ЦБ, характеризующих достаточность капитала, ликвидность активов, предельные размеры активных операций и величину различных видов риска. Основными из них считаются нормативы достаточности капитала и ликвидности.

В-третьих, отличительной особенностью банковской деятельности является процесс ведение бухгалтерского учета. 

Непрерывный, ежедневный банковский учет оборотов и остатков по счетам обусловлен необходимостью контроля за рациональным использованием финансовых ресурсов и оценки рисков проведения банковских операций. 

На рисунке 1 приведем перечень показателей и мультипликаторов, используемых для экспресс-оценки деятельности кредитной организации и ее ценности.

Для принятия взвешенного инвестиционного решения рассмотрим совокупность показателей деятельности кредитной организации, сгруппировав их в 3 блока.

Следует отметить, что абсолютные значения показателей интересны для сравнения масштабов деятельности организации и определения ее места в конкурентной среде.

Для оценки же эффективности деятельности банка в первую очередь необходимо учитывать относительное изменение показателей во времени. Динамическая оценка финансовых результатов для принятия инвестиционного решения является определяющей.  

Основные финансовые показатели

Так, в блоке «основные финансовые показатели» отражены финансовые результаты деятельности банка, которые можно найти в отчете о прибылях и убытках (ОПУ).

Разница между доходами от ссудного капитала (процентные доходы по эффективной процентной ставке + прочие %-ные доходы) и расходами по депозитам (процентные расходы по эффективной процентной ставке + прочие %-ные расходы + страхование вкладов) формирует чистый процентный доход банка. Обычно удельный вес этих статей ОПУ является определяющим в итоговом результате деятельности организации.  

Комиссионный доход банка не относится к процентным доходам, формируясь за счет комиссий за проведенные операций. По данным финансовой отчетности крупнейших российский банков за II кв. 2019 г. комиссионные доходы составляли 32% от величины процентных доходов у Сбербанка и 24% у ВТБ.

Величина данного показателя достаточно волатильна, поэтому для корректного учета комиссионной составляющей деятельности банка можно использовать и показатель комиссионной доходности, как отношение комиссионного дохода к сумме работающих активов.

Так называемое «золотое правило экономики» заключается в стремлении к превышению темпов роста доходов над темпами роста расходов. Нарушение же этого правила приводит к снижению эффективности деятельности и в конечном счете к нарушению финансовой устойчивости организации.  

Таким образом, для оценки финансового положения банка нам необходим учет динамики показателей доходных и расходных статей за отчетный и предшествующие периоды времени, а также соотнесение темпов изменения данных показателей.

Обязанностью банка является формирование резервов под возможные потери по выданным кредитам.

https://www.youtube.com/watch?v=2YXLLqdwqD4

Рост данного показателя отражает естественный процесс увеличения кредитного портфеля банка и это мы можем оценить, сравнивая темпы изменения Активов (ОПФ) с темпами изменения резервов (ОПУ).

При этом, увеличение резервов характеризует закладываемую банком вероятность невозврата выданных средств, изменяя при этом категорию качества кредита с менее рискованного на более и наоборот.

Результаты от торговых и прочих операций окончательным образом формируют операционные доходы банка.

После корректировки последних на административные расходы и содержание персонала (операционные расходы), а также налог на прибыль мы получаем искомую чистую прибыль.

Заметим, что при оценке эффективности деятельности, используя показатели рентабельности, применяются различные виды прибыли.

Некоторые организации, например Сбербанк, и ряд отраслевых аналитиков для получения сопоставимых в разные периоды результатов, используют чистую прибыль без учета финансового результата от прекращенной деятельности в этом периоде, так называемую прибыль от продолжающейся деятельности.

Основные балансовые показатели

Во втором блоке«основные балансовые показатели» рассматриваются статьи отчета о финансовом положении (ОФП) кредитной организации.

Кредитный портфель банка представлен сочетанием корпоративных и розничных кредитов. Для оценки кредитного портфеля в динамике используют укрупненный показатель, включающий в себе обязательные резервы на счетах Центрального банка. Рост кредитного портфеля отражает процесс расширения ссудного бизнеса организации.

При этом доходность корпоративного портфеля обычно является меньшей, чем по розничному кредитному портфелю. Это обусловлено тем, что более высокие риски частных лиц соответствуют и более высокой доходности, требуемой от них со стороны банка.

Например, доходность корпоративных кредитов Сбербанка находилась на уровне 8,6% годовых во II кв. 2019 г., а более рискованные операции по розничному кредитованию банк оценивал в 12,2% годовых.

Именно поэтому, учет изменения в структуре кредитного портфеля так важен для получения итоговых финансовых результатов.

В Пассиве баланса (ОФП) находятся средства клиентов. Структура также представлена средствами физических и юридических лиц. Как правило к клиентскому портфелю не относятся средства банков, долговые и налоговые обязательства.

Для обеспечения финансовой устойчивости банка важно, чтобы стоимость средств клиентов для организации была ниже доходности кредитного портфеля.

Здесь относительными показателями оценки служат: отношение чистых кредитов к депозитам или кредитного портфеля к средствам клиентов.

Капитал банка (собственные средства) один из важнейших показателей финансового положения кредитной организации, характеризующий ее устойчивость.

На основе капитала рассчитывается несколько показателей эффективности деятельности банка, в том числе обязательные нормативы ЦБ России по достаточности средств кредитной организации.

Динамика собственных средств отражает изменение величины нераспределенной прибыли накопленным итогом.

Доля неработающих кредитов (сумма всех кредитов с задержкой платежа свыше 90 дней) в кредитном портфеле и покрытие резервами неработающих кредитов показывает способность банка управлять кредитными рисками и меру ответственности по страхованию своего финансового состояния путем формирования достаточных для этого резервов.

Финансовые коэффициенты и мультипликаторы стоимости

Третий блок показателей для оценки и анализа банковской отчетности, включает в себя многочисленные «финансовые коэффициенты и мультипликаторы стоимости». Рассмотрим каждый из них и определим их значимость в процессе принятия инвестиционного и управленческого решения.

Оценку эффективности работы любой организации проводят исходя из отдачи на вложенный капитал или рентабельности ее деятельности. И банк не исключение.

Рентабельность деятельности банка рассчитывается исходя из того, какой показатель мы хотим оценить. Это может быть рентабельность капитала банка (пассив баланса) или рентабельность его активов (актив баланса).

Рентабельность активов, ROA (Return on Assets) ­– коэффициент, отражающий способность активов банка генерировать прибыль.

Как уже было отмечено выше, содержание числителей и знаменателей коэффициентов рентабельности может отличаться в зависимости от базы расчета, применяемой в той или иной организации и аналитической группе исследователей.

Активы оцениваются или на конец отчетной даты или как средние активы за исследуемый период времени (среднеарифметическое активов на конец и начало периода).

При оценке рентабельности за период, отличный от года в числителе используется поправочный коэффициент, равный 365 дням / количество дней в периоде.

Ряд банков и экспертов используют показатель чистой прибыль за период, другие используют доналоговую прибыль или прибыль от продолжающейся деятельности, которая учитывает налог на прибыль организации.

Важно, не то, какой вид прибыли, активов или капитала используется для расчета финансового коэффициента. Для получения сопоставимых во времени оценок методика расчетов должна быть неизменной у каждого из экспертов.

Данное правило касается и прогнозных значений показателей, рассчитываемых различными профессиональными пользователями информации.   

Рентабельность капитала (собственных средств), ROE (return on equity) – показатель, характеризующий эффективность использования не всего капитала (или активов) банка, а лишь той его части, что принадлежит собственникам банка.

Международное агентство финансовой информации Reuters данный показатель рассчитывает, используя прибыль до налогообложения, т.е. без учета налога на прибыль и корректировки на прибыль от прекращенной деятельности, отнесенную к среднеарифметическому значению капитала (собственных средств банка) за период:

Сбербанк для расчета ROE использует показатель чистой прибыли от продолжающейся деятельности, соотнося его с общим капиталом на конец предыдущего периода, рассчитанным в соответствии с требованиями «Базель III».

При прочих равных чем выше значения коэффициентов рентабельности, тем лучше. Положительная динамика коэффициентов также говорит о росте эффективности деятельности банка. Однако у доходности есть и обратная сторона – риск, учет которого предопределяет финансовую устойчивость организации.

Чистая процентная маржа, NIM (Net Interest Margin) – коэффициент, характеризующий эффективность проведения активных операций. Это один из основных показателей, применяемый для оценки динамики процентных доходов банка и стоимость его фондирования относительно активов.

Расчет чистого процентного дохода мы рассматривали в 1 блоке основных финансовых показателей. Знаменатель формулы представлен в качестве среднеарифметических активов, генерирующих процентный доход банка.

Стагнация данного показателя наблюдается при снижении процентных ставок в экономике и росте рисковых операций банка, влекущих как создание резервов под обесценение кредитов, так и полную потерю их стоимости.

Отрицательное значение коэффициента будет означать, что управляющий банка получил убыток от инвестиций в исследуемом периоде в силу того, что процентные расходы по вкладам превысили инвестиционные доходы от ссудного капитала.

Стоимость риска, COR (cost of risk) – коэффициент отражающий устойчивость финансовой организации. В общем смысле, это стоимость страхования на случай ущерба. Для банка – это затраты на создание резервов под возможные потери, соотнесенные с размером кредитного портфеля.

Чем выше данный показатель, тем выше риск проводимых операций, обуславливающих необходимость доначисления резервов и соответственно выбытие данной части капитала из рабочего, приносящего банку доход. Снижение данного показателя является позитивным сигналом и означает снижение риска отдельно выданного банком кредита.

Отношение операционных расходов к доходам, CIR (cost to income ratio) – коэффициент, отражающий способность банка управлять своими доходами и расходами.

Чем ниже этот показатель, тем меньше своей прибыли банк тратит на административные расходы и зарплату персонала.

При значении показателя 100% и больше банк ведет убыточную деятельность. Например, отношение операционных расходов к операционным доходам Сбербанка по итогам II кв. 2019 г. составило 34,6%.

Обязательные нормативы Банка России, Н1/Н23 – коэффициенты, отражающие способность кредитной организации вести беспрерывную деятельность, отвечать по своим обязательствам и управлять рисками.

Основными нормативами для обязательного их соблюдения банками являются нормативы достаточности собственных средств, отражающие способность банка отвечать по своим обязательствам и нормативы ликвидности, характеризующие возможность в кратчайшие сроки и без существенных потерь обеспечить банком возвратность капитала, таким образом нивелируя риск потери платежеспособности кредитной организации.

Например, норматив Н1.0 (достаточность собственных средств (капитала) банка). Требуемое ЦБ минимальное значение коэффициента составляет 8%. 

Формулы для расчета обязательных нормативов громоздки. С целью оценки устойчивости банка достаточно использовать официальную информацию о значениях этих коэффициентов от ЦБ РФ и в отчетности банка (Таблица 1).

Здесь главное – отслеживать динамику данных показателей во времени с целью избегания рисков «санкций» со стороны регулятора к банку, нарушившему данные нормативы. За последние годы большинство случаев санирования или отзыва банковских лицензий предвещало снижение показателей обязательных нормативов.

Из таблицы видно, что Сбербанк соблюдает с «запасом» обязательные нормативы достаточности капитала. Нисходящая динамика по основному нормативу Н1.0 обусловлена выплатой больших годовых дивидендов организацией по итогам деятельности 2018 г., что привело к снижению собственных средств банка.

Наконец, финансовыми коэффициентами, на которые следует обращать свое внимание при оценке инвестиционной привлекательности акций банков являются мультипликаторы стоимости P/E, P/BV.

Сравнительный подход к оценке стоимости бизнеса предполагает исследование финансовых мультипликаторов различных компаний и нахождение инвестиционно привлекательных акций для вложения средств.

Специфика банковской отрасли накладывает свои ограничения на использование тех или иных финансовых мультипликаторов. Как правило, именно эти 2 коэффициента наиболее часто встречаются в отраслевых аналитических оценках.

P/E – срок окупаемости инвестиций в акцию, рассчитываемый в годах.

При прочих равных считается, что если значение p/e низкое, относительно аналогов и среднеотраслевого значения, то компания является недорогой, обладающей потенциалом роста.

Однако, у развивающихся компаний с высоким темпом роста прибыли значение мультипликатора будет более высоким, нежели у давно функционирующей организации. Для учета темпа роста прибыли используется модифицированный показатель P/E Growth Ratio.

Источник: https://bcs-express.ru/novosti-i-analitika/v-pomoshch-investoru-kak-analizirovat-otchetnost-bankov

Особенности банковской отчетности

3.3.4. Особенности банковской отчетности:  Отчетность банков существенно отличается от отчетности

Отчетность банков существенно отличается от отчетности хозяйствующих субъектов.

Организации должны составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, которая включает:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• приложения к ним;

• пояснительную записку;

• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если организация подлежит обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами.

Причем в полном объеме отчетность организаций представляется по итогам за истекший год.

В банке ежедневно закрывают и распечатывают баланс, сальдово-оборотную ведомость, ведомость остатков по лицевым счетам — все это отдельно по каждой группе счетов: балансовым, доверительного управления, внебалансовым, счетам срочных операций, счетам депо и другие регистры бухгалтерского учета.

Отчетность кредитной организации определена Указаниями ЦБ РФ 16.01.01. № 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и предоставления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк российской Федерации».

Разнообразна и частота представления отчетности в территориальные учреждения Банка России:

Ежедневно, например,

Ø «Отчет о конверсионных операциях»

Далее, пятидневки:

Ø «Отчет о кассовых оборотах»

Еженедельная форма:

Ø «Отчет об открытых валютных позициях»

Декадная форма:

Ø «Отчет по картотекам к внебалансовым счетам»

Отчетность за истекший месяц (в отличие от месячной нарастающим итогом у организаций).

Квартальная с нарастающим итогом;

Годовая.

На нерегулярной основе.

Ежегодно банк комплексно проверяется территориальным учреждением Банка России, несколько раз в год, налоговой службой проверяется своевременность списания сумм налоговых платежей с расчетных счетов клиентов банка, тоже несколько раз в год проверяют органы Федерального казначейства. Выездные проверки осуществляют также внебюджетные государственные фонды.

Это связано с особенностями бухгалтерского учета и отчетности в банках, с большей «прозрачностью» и нормативностью по сравнению с бухучетом организаций, порой чуть ли не единственной возможностью отследить операции нефинансовых агентов экономики по их работе с обслуживающим банком.

Отчетность по итогам месяца

Данная отчетность банка является основной и поэтому самой обширной. Рассмотрим наиболее важные формы отчетности.

Форма 101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации», обороты в которой показаны за отчетный месяц. В отчет включаются все счета второго порядка, по которым ведутся операции банка, т.е. в общем отчете — оборотные ведомости отдельно по главам: А, Б, В, Г и Д.

Форма 110 «Расшифровки отдельных балансовых счетов». Для большей прозрачности отчетности счета второго порядка делятся на группы лицевых счетов по определенным экономическим признакам.

Форма115 «Сведения о резервах на возможные потери по ссудам» отражает сумму ссудной задолженности и ее структуру, объем сформированного резерва и недосозданный резерв.

Форма № 125 «Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения». По вертикали формы показаны активы и пассивы по срокам востребования в соответствии с балансовыми счетами, по горизонтали — по срокам, оставшимся до погашения. И другие формы.

Квартальная отчетность

Форма № 102 «Отчет о прибылях и убытках кредитной организации». Все доходы и расходы банка представлены по синтетическим счетам первого и второго порядка и более детально по статьям в разрезе символов. Символ, как уже говорилось, включается в 14-18 разряды лицевого счета, т.е. конкретная статья формы может включать один или группу нескольких лицевых счетов по одному символу.

Форма251 «Структура платежей кредитной организации (филиала)». Целью введения отчетности является получение ЦБ РФ сведений о платежах банков, осуществляемые через системы расчетов без привлечения Банка России.

Данные о структуре таких платежей необходимы для определения общего объема безналичных платежей, получения характеристик каждой из систем расчетов, показателей объемов транзитных платежей, осуществляемых банками, как через корсчета, так и через систему внутрибанковских расчетов.

Полученные данные позволяют проанализировать достаточность расчетных услуг в регионах, эффективность функционирования различных систем расчетов, получить сводные данные по платежной системе России для формирования статистики по международным стандартам.

Форма253 «Сведения о клиентской сети кредитной организации (филиала)» позволяет получить количественные данные, характеризующие структуру клиентской сети банков в разрезе клиентов и открытых ими счетов, проанализировать достаточность расчетных услуг в регионах, получить сводные данные по платежной системе России.

Годовая отчетность

Годовой отчет представляется кредитными организациями, не имеющими филиалов, в срок не позднее 20 января года, следующего за отчетным, кредитными организациями, имеющими в своем составе филиалы, — не позднее 25 января года, следующего за отчетным.

Кредитная организация представляет в территориальное учреждение Банка России по месту нахождения годовой отчет в следующем объеме:

Ø оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации за декабрь отчетного года с учетом заключительных оборотов (форма № 101);

Ø Форма № 102 «Отчет о прибылях и убытках кредитной организации».

Ø расчет собственных средств (капитала) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (форма № 134);

Ø расшифровки отдельных балансовых счетов для расчета обязательных нормативов и значения обязательных нормативов по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (форма № 135);

Ø расчет резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (форма № 115);

Ø расчет резервов на возможные потери по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (форма № 155);

Ø данные об использовании прибыли по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (форма № 126);

Ø данные о движении денежных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (форма № 123);

Ø отчет о состоянии внутреннего контроля в банке по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным;

Ø пояснительная записка.

Пояснительная записка должна быть подготовлена кредитной организацией на основе произведенного кредитной организацией анализа финансового состояния и содержать следующую информацию:

o перечень областей рынка, где сосредоточены основные операции кредитной организации, оказывающие наибольшее влияние на изменение финансового результата, зависимость рентабельности кредитной организации от отдельных доходов по их видам;

o краткий обзор:

§ существенных изменений, произошедших в деятельности кредитной организации, а также событий, оказавших или способных оказать влияние на финансовую устойчивость кредитной организации, ее политику (стратегию) за отчетный год,

§ направлений (степени) концентрации рисков, связанных с различными банковскими операциями, характерными для данной кредитной организации;

o перечень существенных изменений, внесенных кредитной организацией в ее учетную политику, влияющих на сопоставимость отдельных показателей деятельности кредитной организации;

o применяемые кредитной организацией методы управления контроля за ликвидностью, платежеспособностью, рисками, в том числе:

§ финансовыми — кредитный риск, риск ликвидности, ценовой риск, риск изменения процентных ставок, базисный риск, валютный риск, рыночный риск, риск инфляции риск неплатежеспособности,

§ функциональными — стратегический риск, технологический риск, риск операционных и накладных расходов (риск неэффективности), риск внедрения новых продуктов и технологий (внедренческий риск),

§ прочими — риск несоответствия, риск потери репутации;

o краткий обзор системы внутреннего контроля кредитной организации, пути совершенствования;

o стратегию развития кредитной организации:

§ перспективные направления деятельности;

§ пути повышения эффективности и способы достижения конкурентного преимущества и поддержания соответст­вия между целями кредитной организации и имеющимися у нее ресурсами в условиях изменяющейся рыночной экономики и правил банковского регулирования.

Кроме того, в пояснительной записке должны быть приведены:

o перечень форм отчетности, не представленных кредитной организацией в составе годового отчета, причины их непред­ставления;

o пояснения по заполнению отдельных форм отчетности, вхо­дящих в состав годового отчета;

o данные о подтверждении клиентами остатков средств, числящихся на их счетах по состоянию на 1 января (сообщается о количестве счетов, по которым не получены подтверждения остатков, их удельный вес в общем количестве открытых в кредитной организации счетов, удельный вес остатка средств, числящихся на счетах клиентов, по которым кредитной организацией получены подтверждения, в общем объеме таких средств) и причины, по которым не получены подтверждения;

o результаты инвентаризации и ревизий кассы. В случае выявления излишков или недостач необходимо отметить их влияние на изменение финансового результата;

o результаты сверки обязательств и требований по срочным операциям, а также дебиторской задолженности с поставщи­ками, подрядчиками, покупателями и клиентами (контрагентами) кредитной организации;

o сведения о длительности дебиторской задолженности и незавершенного строительства.

Источник: https://pdnr.ru/a13757.html

2.4. Техника и формы бухгалтерского учета в банках

3.3.4. Особенности банковской отчетности:  Отчетность банков существенно отличается от отчетности

Подтехникой бухгалтерского учета понимаетсяпроцесс группировки информации,содержащейся в документах и получениеотчетных сведений.

Учетно-операционнаяработа – это работа с клиентами повыполнению их требований и поручений,оформленных соответствующими документами.Это дает возможность правильногоотражения их в учете на лицевых счетахклиентов и на счетах бухгалтерскогоучета.

Операционноевремя – это время, отведенное для работыс клиентами. Документы, поступившие вбанк от клиентов в операционное время,отражаются в учете и в балансе в тот жедень, а поступившие в послеоперационноевремя отражаются в учете на следующийрабочий день банка. Схема автоматизированноймемориально-ордерной формы учетапредставлена на рис. 2.4.3.

Рис.2.4.3.

Схемаавтоматизированной мемориально-ордернойформы учета

Сверка данных синтетического и аналитического учета и отчетности

ЛЕКЦИЯ3. ФИНАНСОВАЯ (БУХГАЛТЕРСКАЯ) ОТЧЕТНОСТЬИ АУДИТ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ

    1. Бухгалтерская отчетность коммерческих банков и работа по ее составлению

    2. Организация банковского аудита

3.1. Бухгалтерская отчетность коммерческих банков и работа по ее составлению

Бухгалтерскаяотчетность— единая система данных об имущественноми финансовом положении банка, о результатахего хозяйственной деятельности,составляемая на основе данныхбухгалтерского учета по установленнымформам.

Основноезначение банковской отчетности — бытьисточником достоверной, полной иоперативной экономической информациио деятельности банка.

Банковскаяотчетность должна быть понятнасуществующим и потенциальным инвесторами кредиторам, давать им представлениео суммах, времени и рисках, связанных сожидаемыми доходами, предоставлятьинформацию о составе и видах привлекаемыхресурсов, их размещении, наличии резервовна возможные потери по ссудам и т.д.

Такимобразом, показатели банковской отчетностимогутбытьв определенной степени лишь относительноточными. В этой связи большая ответственностьза правильное использование отчетностиложится на ее пользователя, которыйобязан уметь адекватно истолковать ееи применять при выработке решений. Ондолжен понимать ее и определять, какуюотчетность и как, в какой сфере деятельностииспользовать.

Методологическимцентром по организации бухгалтерскогоучета в банках является Банк России. Всоответствии с Федеральным законом от10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банкеРоссийской Федерации (Банке России)»ЦБ РФ устанавливает обязательные длябанков правила ведения бухгалтерскогоучета, составления и представлениябухгалтерской отчетности.

Опринципах составления отчетности банков

БанкРоссии дает более широкое определениеотчетности.

Подбанковской отчетностьюпонимается предусмотренная действующимзаконодательством России и нормативнымидокументами ЦБ РФ форма полученияинформации о деятельности кредитныхорганизаций, при которой Банк Россииполучает информацию в виде установленныхотчетных документов (форм отчетности),утвержденных им, подписанных электроннойцифровой подписью или собственноручнолицами, ответственными за достоверностьпредставленных сведений.

Основнымипризнаками отчетности являются:

  • обязательность — каждая кредитная организация обязана представлять отчетность по установленным показателям формам, адресам и срокам;
  • документальная обоснованность — все данные отчетности формируются на основе первичных учетных документов, в частности разрабатываемых в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Правилами, а также иных документов, предусмотренных нормативными актами ЦБ РФ;
  • юридическая сила — формы отчетности являются официальными документами кредитной организации, которая в соответствии с действующим законодательством несет ответственность за достоверность, правильность оформления и своевременность представления.

ПолучениеБанком России отчетности от кредитныхорганизаций и необходимодля разработки и проведения денежно-кредитнойи валютной политики, осуществлениянадзора за деятельностью банков,валютного контроля и регулирования, атакже для составления платежного балансаРоссийской Федерации, анализа поступленийи остатков на счетах по учету средствфедерального бюджета и государственныхвнебюджетных фондов, осуществленияконтроля над ликвидацией банков.

Правиласоставления отчетности, представляемойв особом порядке, устанавливаютсясоответствующими нормативными актамиЦБ РФ.

БанкРоссии вправе по решению своегоруководства наряду с отчетностью,включенной в перечень, запрашивать отбанков отдельные сведения и разъясненияв разовом порядке, а также проводитьединовременные обследования деятельностибанков.

Клицам, проверяющим и подписывающимформы, относятся руководитель банка,главный бухгалтер (лица, их замещающие),либо другие должностные лица, подписикоторых предусмотрены в формах. Лица,подписавшие и завизировавшие формыотчетности, несут ответственность заих достоверность, полноту и своевременностьпредставления в Банк России.

Основнымитребованиями, предъявляемыми БанкомРоссии к банкам при составлении ипредставлении отчетности, являетсяполнота заполнения, достоверностьотчетных данных и своевременность ихпредставления.

Всоответствии с этим должны выполнятьсяследующие условия.

Вформах отчетности приводятся всепредусмотренные в них показатели. Вслучае отсутствия данных по одному илинескольким показателям в соответствующемместе проставляется ноль для цифровыхпоказателей.

Вотчетности банка должна быть обеспеченасопоставимость отчетных данных споказателями предыдущего отчетногопериода.

Банкипри необходимости представляют в ЦБ РФкраткие пояснения о причинах измененийотдельных показателей по сравнению сданными за предыдущий отчетный период.

Вслучае представления банками отчетноститолько в электронном виде, отчетностьна бумажных носителях хранится в банкахи должна быть предъявлена по первомутребованию Банка России.

Особенностибанковской отчетности

Отчетностьбанков существенно отличается ототчетности хозяйствующих субъектов.

Организациидолжны составлять бухгалтерскуюотчетность за месяц, квартал и годнарастающим итогом с начала отчетногогода, которая включает:

• бухгалтерскийбаланс;

• отчето прибылях и убытках;

• приложенияк ним;

• пояснительнуюзаписку;

• аудиторскоезаключение, подтверждающее достоверностьбухгалтерской отчетности, если организацияподлежит обязательному аудиту всоответствии с федеральными законами.

Причемв полном объеме отчетность организацийпредставляется по итогам за истекшийгод.

Вбанке ежедневно закрывают и распечатываютбаланс, сальдово-оборотную ведомость,ведомость остатков по лицевым счетам- все это отдельно по каждой группесчетов: балансовым, доверительногоуправления, внебалансовым, счетамсрочных операций, счетам депо и другиерегистры бухгалтерского учета.

Отчетностькредитной организации определенаУказаниями ЦБ РФ 16.01.01. № 1376-У «О перечне,формах и порядке составления ипредоставления форм отчетности кредитныхорганизаций в Центральный банк российскойФедерации».

Разнообразнаи частота представления отчетности втерриториальные учреждения БанкаРоссии:

  • «Отчет о конверсионных операциях»
  • «Отчет о кассовых оборотах»
  • «Отчет об открытых валютных позициях»
  • «Отчет по картотекам к внебалансовым счетам»
  • Отчетность за истекший месяц (в отличие от месячной нарастающим итогом у организаций).
  • Квартальная с нарастающим итогом;
  • Годовая.
  • На нерегулярной основе.

Ежегоднобанккомплекснопроверяется территориальным учреждениемБанка России, несколько раз в год,налоговой службой проверяетсясвоевременность списания сумм налоговыхплатежей с расчетных счетов клиентовбанка, тоже несколько раз в год проверяюторганы Федерального казначейства.Выездные проверки осуществляют такжевнебюджетные государственные фонды.

Этосвязано с особенностями бухгалтерскогоучета и отчетности в банках, с большей«прозрачностью» и нормативностью посравнению с бухучетом организаций,порой чуть ли не единственной возможностьюотследить операции нефинансовых агентовэкономики по их работе с обслуживающимбанком.

Отчетностьпо итогам месяца

Даннаяотчетность банка является основной ипоэтому самой обширной. Рассмотримнаиболее важные формы отчетности.

Форма101 «Оборотная ведомость по счетамбухгалтерского учета кредитнойорганизации»,обороты в которой показаны за отчетныймесяц. В отчет включаются все счетавторого порядка, по которым ведутсяоперации банка, т.е. в общем отчете -оборотные ведомости отдельно по главам:А, Б, В, Г и Д.

Форма110 «Расшифровки отдельных балансовыхсчетов». Длябольшей прозрачности отчетности счетавторого порядка делятся на группылицевых счетов по определеннымэкономическим признакам.

Форма115«Сведения о резервах на возможные потерипо ссудам»отражает сумму ссудной задолженностии ее структуру, объем сформированногорезерва и недосозданный резерв.

Форма№125«Сведенияоб активах и пассивах по срокамвостребования и погашения».По вертикали формы показаны активы ипассивы по срокам востребования всоответствии с балансовыми счетами, погоризонтали — по срокам, оставшимся допогашения. И другие формы.

Квартальнаяотчетность

Форма№102«Отчето прибылях и убытках кредитнойорганизации».Все доходы и расходы банка представленыпо синтетическим счетам первого ивторого порядка и более детально постатьям в разрезе символов. Символ, какуже говорилось, включается в 14-18 разрядылицевого счета, т.е. конкретная статьяформы может включать один или группунескольких лицевых счетов по одномусимволу.

Форма251«Структура платежей кредитной организации(филиала)».Целью введения отчетности являетсяполучение ЦБ РФ сведений о платежахбанков, осуществляемые через системырасчетов без привлечения Банка России.

Данные о структуре таких платежейнеобходимы для определения общегообъема безналичных платежей, полученияхарактеристик каждой из систем расчетов,показателей объемов транзитных платежей,осуществляемых банками, как черезкорсчета, так и через системувнутрибанковских расчетов.

Полученныеданные позволяют проанализироватьдостаточность расчетных услуг в регионах,эффективность функционирования различныхсистем расчетов, получить сводные данныепо платежной системе России дляформирования статистики по международнымстандартам.

Форма253«Сведения о клиентской сети кредитнойорганизации (филиала)»позволяет получить количественныеданные, характеризующие структуруклиентской сети банков в разрезе клиентови открытых ими счетов, проанализироватьдостаточность расчетных услуг в регионах,получить сводные данные по платежнойсистеме России.

Годоваяотчетность

Годовойотчет представляется кредитнымиорганизациями, не имеющими филиалов, всрок не позднее 20 января года, следующегоза отчетным, кредитными организациями,имеющими в своем составе филиалы, — непозднее 25 января года, следующего заотчетным.

Кредитнаяорганизация представляет в территориальноеучреждение Банка России по местунахождения годовой отчет в следующемобъеме:

  • оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации за декабрь отчетного года с учетом заключительных оборотов (форма № 101);
  • Форма № 102 «Отчет о прибылях и убытках кредитной организации».
  • расчет собственных средств (капитала) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (форма № 134);
  • расшифровки отдельных балансовых счетов для расчета обязательных нормативов и значения обязательных нормативов по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (форма № 135);
  • расчет резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (форма № 115);
  • расчет резервов на возможные потери по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (форма № 155);
  • данные об использовании прибыли по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (форма № 126);
  • данные о движении денежных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (форма № 123);
  • отчет о состоянии внутреннего контроля в банке по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным;
  • пояснительная записка.

Пояснительнаязаписка должна быть подготовленакредитной организацией на основепроизведенного кредитной организациейанализа финансового состояния и содержатьследующую информацию:

    • перечень областей рынка, где сосредоточены основные операции кредитной организации, оказывающие наибольшее влияние на изменение финансового результата, зависимость рентабельности кредитной организации от отдельных доходов по их видам;
    • краткий обзор:
      • существенных изменений, произошедших в деятельности кредитной организации, а также событий, оказавших или способных оказать влияние на финансовую устойчивость кредитной организации, ее политику (стратегию) за отчетный год,
      • направлений (степени) концентрации рисков, связанных с различными банковскими операциями, характерными для данной кредитной организации;
  • перечень существенных изменений, внесенных кредитной организацией в ее учетную политику, влияющих на сопоставимость отдельных показателей деятельности кредитной организации;
  • применяемые кредитной организацией методы управления контроля за ликвидностью, платежеспособностью, рисками, в том числе:
    • финансовыми — кредитный риск, риск ликвидности, ценовой риск, риск изменения процентных ставок, базисный риск, валютный риск, рыночный риск, риск инфляции риск неплатежеспособности,
    • функциональными — стратегический риск, технологический риск, риск операционных и накладных расходов (риск неэффективности), риск внедрения новых продуктов и технологий (внедренческий риск),
    • прочими — риск несоответствия, риск потери репутации;
  • краткий обзор системы внутреннего контроля кредитной организации, пути совершенствования;
  • стратегию развития кредитной организации:
      • перспективные направления деятельности;
      • пути повышения эффективности и способы достижения конкурентного преимущества и поддержания соответст­вия между целями кредитной организации и имеющимися у нее ресурсами в условиях изменяющейся рыночной экономики и правил банковского регулирования.

Крометого, в пояснительной записке должныбыть приведены:

  • перечень форм отчетности, не представленных кредитной организацией в составе годового отчета, причины их непред­ставления;
  • пояснения по заполнению отдельных форм отчетности, вхо­дящих в состав годового отчета;
  • данные о подтверждении клиентами остатков средств, числящихся на их счетах по состоянию на 1 января (сообщается о количестве счетов, по которым не получены подтверждения остатков, их удельный вес в общем количестве открытых в кредитной организации счетов, удельный вес остатка средств, числящихся на счетах клиентов, по которым кредитной организацией получены подтверждения, в общем объеме таких средств) и причины, по которым не получены подтверждения;
  • результаты инвентаризации и ревизий кассы. В случае выявления излишков или недостач необходимо отметить их влияние на изменение финансового результата;
  • результаты сверки обязательств и требований по срочным операциям, а также дебиторской задолженности с поставщи­ками, подрядчиками, покупателями и клиентами (контрагентами) кредитной организации;
  • сведения о длительности дебиторской задолженности и незавершенного строительства.

Омеждународных стандартах финансовойотчетности

ВПрограмме реформирования бухучета всоответствии с международными стандартамифинансовой отчетности, утвержденнойпостановлением Правительства РФ от 6марта 1998г. № 283, подмеждународными стандартами финансовойотчетности(МСФО) подразумеваются стандарты IAS(широко распространены также, в частностив США, стандарты USGAAР).

Принципыстандартов IAS необходимо отразить вотечественных нормативных документах,относящихся к подготовке финансовойотчетности, что и предусмотреноПрограммой.

Программаподразумевает, в частности, принятиесоответствующих изменений и дополненийв Федеральный закон «О бухгалтерскомучете» и в иные нормативные документы,которые регламентируют порядок подготовкии представления отчетности.

СтандартыIAS (InternationalAccountingStandards)были приняты Комитетом по международнымстандартам финансовой отчетности,образованным в 1973 г. в Лондоне. В 2001 г.

функции этого Комитета были переданыв части подготовки и внедрения МСФОСовету по международным стандартамфинансовой отчетности со штаб-квартиройв Лондоне. Нaсегодняшний день утвержден 41 стандартIAS.

Актами,регламентирующими порядок ведениябухгалтерского учета и составленияотчетности кредитных учреждений,являются нормативные документыЦентрального банка Российской Федерации.Таким образом, большая часть методологическойработы по переводу финансовой отчетностикредитных организаций на международныестандарты придется на ЦБ РФ.

Переходна МСФО для бухгалтера в идеальномварианте не должен технически отличатьсяот обычных изменений в бухгалтерскомучете и составлении отчетности, таккак, прежде чем предъявлять требованияк работе, нужно утвердить обязанностии подробно разъяснить, как необходимопроводить эту работу.

Источник: https://studfile.net/preview/2464490/page:28/

Мсфо для банков и финансовых учреждений

3.3.4. Особенности банковской отчетности:  Отчетность банков существенно отличается от отчетности

Если вы работаете в банке или в любом другом финансовом учреждении, то прекрасно знаете, что МСФО здесь немного отличаются. Точнее, стандарты все те же, просто применяются они немного иначе.

С чем это связано?

В отличие от компаний, чья деятельность связана с продуктами и услугами, банки работают в основном с деньгами.

Для других типов компаний деньги в основном являются лишь связующим звеном для их операций, а большинство товаров или услуг не связаны с деньгами (с финансовой деятельностью).

Другими словами, связанные с деньгами операции, такие как обслуживание банковского счета, являются «вспомогательными» операциями для основной бизнес-деятельности.

Но основной продукт или услуга любого банка или финансового учреждения (будем назвать их условно общим словом «банки») — это операции с деньгами в различных формах:

  • Кредитные деньги,
  • Депозитные деньги,
  • Рост ваших денег (а также сокращение денег),
  • Услуги, свазанные с деньгами,
  • Возможность использования денег (кредитные карты, банковские счета и т. д.).

В результате финансовая отчетность о деятельности банков значительно отличается от того, что вы ожидаете увидеть в отчетности «обычной» компании.

Рассмотрим 3 наиболее актуальные темы, связанные с Мсфо для банков и финансовых учреждений.

1. Финансовые инструменты (IFRS 9, IAS 32)

Если вы работаете в банке, стандарты для финансовых инструментов ОБЯЗАТЕЛЬНЫ для вас.Ведь деньги — сами по себе финансовый инструмент!

[см. также полный текст стандарта IFRS 9, IAS 32]

Финансовые инструменты очень сложны и содержат множество тем. Не только банки сталкиваются с финансовыми инструментами — у любой торговой компании также появляются некоторые финансовые инструменты (при продаже и выставлении счетов).

Дело в том, что банки вовлечены во множество сложных операций, выпускают различные типы сложных финансовых инструментов (в которых присутствуют как долевая, так и долговая составляющая, например, конвертируемая облигация), генерируют кредиты для различных категорий клиентов в зависимости от их кредитных рисков и т.д.

В области финансовых инструментов наиболее актуальные проблемы заключаются в следующем:

1.1. Обесценение финансовых активов

Новые правила обесценения финансовых активов, появившиеся после выхода IFRS 9, вызвали множество серьезных проблем, особенно у банков.

Если вкратце: МСФО (IFRS) 9 представил новую модель ожидаемых кредитных убытков (ECL) для признания обесценения финансовых активов. И банки сильно пострадали.

Почему?

Большинство других типов компаний могут использовать для обесценения финансовых активов упрощенный подход, разрешенный МСФО (IFRS) 9, и рассчитывать резервы на покрытие убытков исключительно в размере ожидаемых кредитных убытков в течение срока действия финансового инструмента.

Однако банки не могут использовать упрощенный подход для самой большой группы своих финансовых активов — кредитов.

Банкам необходимо применять трехэтапную общую модель для признания убытков.

Трехэтапная модель обесценения финансовых активов и признания кредитных убытков.

Это означает, что банки должны:

  • Решить, будут ли отдельные финансовые активы контролироваться совместно (много похожих кредитов с более низкими объемами) или индивидуально (крупные кредиты).
  • Тщательно проанализировать финансовые активы и оценить, на каком из 3 этапов находится каждый финансовый актив.
  • Основываясь на этапе финансового актива, банк должен оценить, как рассчитать размер резерва, равного:
    1. 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам; или
    2. Ожидаемым кредитным убыткам за весь срок жизни финансового актива.
  • Чтобы сделать вышеуказанный расчет, банк должен собрать большой объем данных для оценки:
    1. Вероятности дефолта в течение 12 месяцев;
    2. Вероятности дефолта после 12 месяцев;
    3. Кредитных убытков в случае дефолта.
  • Банкам, возможно, придется распределить свои кредиты по различным портфелям и контролировать соответствующую информацию для каждого портфеля отдельно, исходя из некоторых общих характеристик.

Все перечисленное несет в себе важные задачи для ИТ-отдела, клиентских менеджеров, банковских статистиков и аналитиков и многих других специалистов, участвующих в обновлении внутренних систем, чтобы вся информация предоставлялась своевременно и в приемлемом качестве.

Это нелегкая задача!

1.2. Классификация и оценка финансовых инструментов

Финансовые активы составляют большинство активов банков.

В настоящее время стандарт МСФО (IFRS) 9 классифицирует финансовые активы на основе двух тестов:

  • Тест договорных денежных потоков (SPPI-тест) и
  • Тест бизнес-модели.

Основываясь на оценке этих тестов, финансовый актив может быть классифицирован для оценки по:

  • Амортизированной стоимости; или
  • По справедливой стоимости с отражением в составе прибыли или убытка (FVTPL); или
  • По справедливой стоимости с отражением в составе прочего совокупного дохода (FVOCI). В этом случае дальнейший учет зависит от типа актива.

Банкам и другим финансовым учреждениям, главным образом компаниям, торгующим ценными бумагами, инвестиционными фондами и аналогичными организациями, необходимо проанализировать свою собственную бизнес-модель для отдельных портфелей финансовых активов (торговля ЦБ, сбор задолженности и т.п.), а затем принять решение об их классификации и оценке.

Относительно 2 тестов, указанных выше, следует подчеркнуть, что каждый финансовый актив и обязательство должны быть первоначально признаны по справедливой стоимости (иногда в нее включаются транзакционные издержки).

Здесь также нужно обратиться к стандарту МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». В этом стандарте устанавливаются принципы определения справедливой стоимости, и поэтому он очень важен для составления финансовой отчетности любого банка.

[см. также полный текст стандарта IFRS 13]

1.3. Разграничение долевых и долговых финансовых инструментов

Банки выполняют различные операции, связанные с деньгами и финансовыми инструментами, — мы уже говорили об этом.

Благодаря разнообразию и сложности операций, банкам необходимо правильно классифицировать, является ли банковский финансовый инструмент долевым или долговым, или даже смесью обоих.

Стандарт МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» устанавливает более точные правила того, как правильно различать эти два типа инструментов.

Почему этот вопрос столь актуален для банков?

Потому что некорректная идентификация долевых ФА / долговых ФА / составных финансовых инструментов может привести к неправильному представлению в отчетности финансовых результатов банка, включая различные финансовые показатели, оценивающие капитал и финансовое положение банка.

Классификация долевых и долговых финансовых инструментов.

2. Представление финансовой отчетности (IAS 1, IAS 7, IFRS 7)

Банки представляют свое финансовое положение и финансовые показатели совершенно иначе, чем другие компании. Рассмотрим 3 основных финансовых отчета.

2.1. Отчет о финансовом положении банка (IAS 1)

Стандарт МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» не устанавливает формат отчета о финансовом положении, однако в нем приводятся некоторые примеры принятых форматов.

Как только вы включите в форму отчета обязательные статьи, ваш ОФП будет соответствовать МСФО (IAS) 1.

Если вы посмотрите на отчет о финансовом положении любого банка, вы не увидите баланс, привычный обычных компаний, начиная с внеоборотных активов (основные средства, нематериальные активы), затем оборотных активы (запасы, дебиторская задолженность, денежные средства), и заканчивая капиталом, долгосрочными и краткосрочными обязательствами.

Вместо этого вы увидите отчет, в котором отдельные позиции заказываются по их ликвидности, начиная с самых ликвидных активов, заканчивая наименее ликвидными. Часть капитала и обязательств соответствует активам — она ​​начинается с текущих обязательств в убывающем порядке ликвидности и заканчивается долевым участием.
 

Сравнение отчета о финансовом положении банка и обычной компании.

Обычная компанияБанк
АктивыАктивы
Внеоборотные активыОсновные средстваНематериальные активыИнвестиции в ассоциированные компанииОтложенные налоговые активыОборотные активыЗапасыДебиторская задолженностьТекущие налоговые активыДенежные средства и их эквивалентыДенежные средства и их эквивалентыФинансовые активы, удерживаемые для продажиСредства в банкахКредиты и авансы клиентамФинансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через P/LФинансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через OCIИнвестиции в ассоциированные компанииНематериальные активыОсновные средстваОтложенные налоговые активыТекущие налоговые активы
Итого, активыИтого, активы
Капитал и обязательстваКапитал и обязательства
Собственный капиталОбыкновенные акцииНераспределенная прибыльДругие компоненты капиталаДолгосрочные обязательстваКредиты и займыОтложенные налоговые обязательстваКраткосрочные обязательстваКредиторская задолженностьТекущие налоговые обязательстваОбязательстваВыпущенные долговые ценные бумагиСредства банковСредства клиентовПроизводные финансовые обязательстваОтложенные налоговые обязательстваИтого, обязательстваКапиталУставный капиталРезервыНераспределенная прибыльЧистая прибыль за отчетный период
Итого, капитал и обязательстваИтого, капитал и обязательства

Чем вызваны эти различия?

Как уже упоминалось выше: основное отличие связано с тем, что банк оперирует деньгами. Когда вы смотрите на финансовые отчеты банка, вы хотите узнать, каким объемом денег и ликвидных активов он владеет, а не то, сколько зданий и компьютеров у него есть.

Другими словами — ликвидность активов гораздо более важна для отчетности банков.

[см. также полный текст стандарта IAS 1]

2.2. Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе банка (IAS 1)

Аналогично отчету о финансовом положении, МСФО (IAS) 1 не устанавливает точный формат отчета об общем совокупном доходе.

Компания должна сама выбрать подходящий для бизнеса формат, в котором она представит свои финансовые результаты.

Неудивительно, что отчет банка о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе обычно начинается с процентных доходов и процентных расходов!

Как правило, вы ожидаете увидеть, что информация о процентах указывается где-то ближе к концу отчета, в финансовых операциях, а иногда и вовсе не указывается.

Тем не менее, процентные доходы и расходы являются наиболее важными статьями для банка, так как это то, что обычно делают банки — они депонируют ваши деньги и дают вам за это проценты (= процентные расходы банка), и они предоставляют вам деньги и взимают за это проценты (= процентные доходы банка).

Поскольку банки обычно взимают с вас некоторые комиссионные за обслуживаение вашего банковского счета, в отчете есть статья комиссионных доходов.

Если двигаться дальше по статьям отчета, станет понятно, что основной принцип здесь — представить в самом верху наиболее важные приносящие доход виды деятельности.

Для иллюстрации приведем сравнение отчета о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе обычной компании и банка.

Сравнение отчета о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе банка и обычной компании.

Обычная компанияБанк
Прибыли и убыткиПрибыли и убытки
ВыручкаСебестоимость проданных товаров и услугВаловая прибыльПрочие доходыКоммерческие расходыУправленческие расходыПрочие расходыОперационная прибыльФинансовые расходыДоля в прибыли ассоциированных компанийПроцентные доходыПроцентные расходыЧистые процентные доходыРезерв под кредитные убытки по долговым финансовым активамЧистые процентные доходы после резерва под кредитные убыткиКомиссионные доходыКомиссионные расходыЧистые комиссионные доходыЧистые доходы от операций с финансовыми инструментамиЧистые доходы от инвестиций в ассоциированные компанииРасходы на персоналУправленческие и прочие расходы
Прибыль до налогообложенияПрибыль до налогообложения
Налог на прибыльНалог на прибыль
Итого, прибыль за периодИтого, прибыль за период
Прочий совокупный доход:Прочий совокупный доход:
Статьи, не подлежащие реклассификации в состав прибыли или убытка в будущем  Актуарные доходы и расходы по пенсионным планам с установленными выплатами  Доход от переоценки имущества  Налог на прибыль в составе совокупного дохода  Статьи, подлежащие реклассификации в состав прибыли или убытка в будущем  Доход от хеджирования  Курсовые разницы при пересчете отчетности зарубежных подразделений  Прочий совокупный доход за период, за вычетом налоговСтатьи, не подлежащие реклассификации в состав прибыли или убытка в будущем  Актуарные доходы и расходы по пенсионным планам с установленными выплатами  Доход от переоценки имущества  Налог на прибыль в составе совокупного дохода  Статьи, подлежащие реклассификации в состав прибыли или убытка в будущем  Доход от хеджирования  Курсовые разницы при пересчете отчетности зарубежных подразделений  Прочий совокупный доход за период, за вычетом налогов
Прочий совокупный доход за периодПрочий совокупный доход за период

[см. также полный текст стандарта IAS 1]

2.3. Отчет о движении денежных средств (кэш-фло)

Подход к деньгам в банках и, следовательно, отчеты о движении денежных средств также выглядят иначе.

Когда вы готовите отчет о движении денежных средств, вы обычно группируете отдельные денежные потоки по 3-м разделам:

  • Операционная деятельность,
  • Инвестиционная деятельность и
  • Финансовая деятельность.

Хотя в МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» приводятся примеры статей для каждого из разделов, эти статьи, в основном, не распространяются на банки.

Причина в том, что основные доходы и денежные потоки банковской деятельности полностью отличаются от того же самого в обычных компаниях.

В кэш-фло обычной компании вы видите выплаченные проценты в разделе 'Финансовая деятельность' и приобретение ценных бумаг в разделе 'Инвестиционная деятельность'. Для банков все статьи этих разделов относятся к операционной деятельности.

[см. также полный текст стандарта IAS 7]

2.4. Раскрытие информации

Помимо раскрытия информации, представленной другими нефинансовыми компаниями, банки должны представить ряд других раскрытий, связанных с их собственной деятельностью.

Наиболее важные раскрытия информации:

1. Раскрытие информации о капитале в соответствии с МСФО (IAS) 1:

Здесь банк раскрывает то, как он управляет капиталом, с акцентом на:

  • Описательную информация о стратегиях управления капиталом,
  • Некоторые числовые данные об управлении капиталом,
  • Есть ли какие-то внешние требования к капиталу для банка и
  • Соответствует ли банк требованиям, предъявляемым к кредитным организациям, а если нет, каковы последствия.

2. Весь спектр раскрытия информации в соответствии с МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

Эти раскрытия относятся главным образом к финансовым инструментам, поэтому в любом случае должны приниматься во внимание банками. Основное внимание уделяется:

[см. также полный текст стандарта IFRS 7]

3. Консолидация и компании специального назначения (IFRS 10, IFRS 12)

Банки любят использовать компании специального назначения (SPE, от англ. 'special purpose entity' или SPV, от англ. 'special purpose vehicle').

Раньше это был «великий и креативный» способ скрыть некоторые нежелательные или опасные активы от глаз общественности, поскольку компании специального назначения обычно не включались в консолидированную отчетность (поэтому их никто не замечал).

Однако после нескольких громких бухгалтерских скандалов (например, с Enron) были приняты новые более строгие правила.

Сейчас в МСФО есть стандарты IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность» и МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях», которые требуют включения SPE в консолидированную отчетность, когда они отвечают определенных условиям (в основном, когда банки контролируют SPE).

[см. также полный текст стандарта IFRS 10 и IFRS 12]

Даже сегодня многие банки используют в буквальном смысле сотни SPE для различных целей, в основном для секьюритизации своей дебиторской задолженности, проведения некоторых налоговых операций, для финансирования активов и т. д.

Пример схемы секьюритизации.

Банку необходимо очень тщательно оценивать, контролирует ли он SPE, используя ту же методологию, что и для любых других компаний, контролируемых правом голоса.

В результате вы можете увидеть множество компаний в консолидированной финансовой отчетности банка.

Другие вопросы банковской отчетности

Другие критические области для банков и финансовых учреждений, на которые следует обращать внимание, в основном те же, что и для любой другой компании, но они могут быть более значительными и существенными:

  • Аренда — некоторые договоренности не называются «арендой», но их содержание часто является финансовой арендой. В результате некоторые контракты могут быть перенесены из забалансового учета на баланс. [см. также полный текст стандарта IFRS 16]  
  • Вознаграждения для работников — банки часто предоставляют ряд специфических вознаграждений для сотрудников, таких как:

[см. также полный текст стандарта IAS 19]

В результате, банки активно применяют все ухищрения, связанные со стандартом МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».

  • Учет хеджирования — банки часто используют хеджирование.

Конечно, этот список стандартов не является исчерпывающим, тем не менее, перечисленные стандарты можно считать отправной точкой в сложную тему учета по МСФО в банках.

Источник: https://fin-accounting.ru/articles/2018/ifrs-for-banks-and-financial-institutions

Page 3

< Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Следующая >

Перейти к загрузке файла

Годовой отчет представляется кредитными организациями, не имеющими филиалов, в срок не позднее 20 января года, следующего за отчетным, кредитными организациями, имеющими в своем составе филиалы, — не позднее 25 января года, следующего за отчетным.

Кредитная организация представляет в территориальное учреждение Банка России по месту нахождения годовой отчет в следующем объеме: оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации за декабрь отчетного года с учетом заключительных оборотов (форма № 101);

  • · Форма 102 «Отчет о прибылях и убытках кредитной организации».
  • · расчет собственных средств (капитала) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (форма 134);
  • · расшифровки отдельных балансовых счетов для расчета обязательных нормативов и значения обязательных нормативов по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (форма 135);
  • · расчет резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (форма 115);
  • · расчет резервов на возможные потери по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (форма 155);
  • · данные об использовании прибыли по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (форма 126);
  • · данные о движении денежных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (форма 123);
  • · отчет о состоянии внутреннего контроля в банке по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным;
  • · пояснительная записка.

Пояснительная записка должна быть подготовлена кредитной организацией на основе произведенного кредитной организацией анализа финансового состояния и содержать следующую информацию:

  • · перечень областей рынка, где сосредоточены основные операции кредитной организации, оказывающие наибольшее влияние на изменение финансового результата, зависимость рентабельности кредитной организации от отдельных доходов по их видам;
  • · краткий обзор:
    • § существенных изменений, произошедших в деятельности кредитной организации, а также событий, оказавших или способных оказать влияние на финансовую устойчивость кредитной организации, ее политику (стратегию) за отчетный год, направлений (степени) концентрации рисков, связанных с различными банковскими операциями, характерными для данной кредитной организации;
    • § перечень существенных изменений, внесенных кредитной организацией в ее учетную политику, влияющих на сопоставимость отдельных показателей деятельности кредитной организации;
    • § применяемые кредитной организацией методы управления контроля за ликвидностью, платежеспособностью, рисками, в том числе:- финансовыми — кредитный риск, риск ликвидности, ценовой риск, риск изменения процентных ставок, базисный риск, валютный риск, рыночный риск, риск инфляции риск неплатежеспособности,
    • — функциональными — стратегический риск, технологический риск, риск операционных и накладных расходов (риск неэффективности), риск внедрения новых продуктов и технологий (внедренческий риск),
  • · прочими — риск несоответствия, риск потери репутации;
  • · краткий обзор системы внутреннего контроля кредитной организации, пути совершенствования;
  • · стратегию развития кредитной организации:
  • · перспективные направления деятельности;
  • · пути повышения эффективности и способы достижения конкурентного преимущества и поддержания соответствия между целями кредитной организации и имеющимися у нее ресурсами в условиях изменяющейся рыночной экономики и правил банковского регулирования.

Кроме того, в пояснительной записке должны быть приведены:

  • · перечень форм отчетности, не представленных кредитной организацией в составе годового отчета, причины их непредставления;
  • · пояснения по заполнению отдельных форм отчетности, входящих в состав годового отчета;
  • · данные о подтверждении клиентами остатков средств, числящихся на их счетах по состоянию на 1 января (сообщается о количестве счетов, по которым не получены подтверждения остатков, их удельный вес в общем количестве открытых в кредитной организации счетов, удельный вес остатка средств, числящихся на счетах клиентов, по которым кредитной организацией получены подтверждения, в общем объеме таких средств) и причины, по которым не получены подтверждения;
  • · результаты инвентаризации и ревизий кассы. В случае выявления излишков или недостач необходимо отметить их влияние на изменение финансового результата; результаты сверки обязательств и требований по срочным операциям, а также дебиторской задолженности с поставщиками, подрядчиками, покупателями и клиентами (контрагентами) кредитной организации; сведения о длительности дебиторской задолженности и незавершенного строительства.

  Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter

< Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Следующая >

Источник: https://studwood.ru/975888/bankovskoe_delo/osobennosti_bankovskoy_otchetnosti

Studio-pravo
Добавить комментарий