3.1.5. Амортизация основных средств и нематериальных активов

Тема 2: основные средства и нематериальные активы

3.1.5. Амортизация основных средств и нематериальных активов

М.Н.Корсаков
ЭКОНОМИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
Конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2005

1.     Понятие, состав и структура основных средств.

2.     Методы оценки основных средств.

3.     Износ основных средств.

4.     Амортизация основных средств.

5.     Показатели наличия, движения и эффективности использования основных средств.

6.     Нематериальные активы и их амортизация.

1. Основные средства – это материально-вещественные ценности (средства труда), которые многократно участвуют в производственном процессе, не изменяют своей натурально-вещественной формы и переносят свою стоимость на готовую продукцию по частям по мере износа.

С точки зрения учета и оценки основные средства представляют собой часть имущества, которая используется в качестве средств труда, при производстве продукции, выполнении работ и оказания услуг или для управления организаций в течение периода, который превышает 12 месяцев.

Классификация основных средств.

1.     По назначению и сфере применения:

—         основные производственные средства;

—         основные непроизводственные средства.

2.     По степени использования:

—         находящиеся в эксплуатации основные средства;

—         находящиеся в резерве основные средства;

—         находящиеся в стадии достройки, реконструкции, частичной ликвидации;

—         находящиеся на консервации.

3.  В зависимости от имеющихся прав на имущество:

—         объекты, принадлежащие предприятию на правах собственности;

—         объекты, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведение;

—         объекты, полученные в аренду.

4.     По натурально-вещественному составу:

—         здания;

—         сооружения;

—         передаточные устройства;

—         машины и оборудование;

—         транспортные средства;

—         инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь.

В настоящее время при классификации основных средств рекомендуется использовать общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ).

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности предприятий земельные участки и объекты природопользования.

В структуре основных средств в зависимости от конкретной их роли принято выделять активную и пассивную части.

Активная часть непосредственно воздействует на предмет труда и определяет количество и качество выпускаемой продукции.

Пассивная часть создает необходимые условия для функционирования активной части.

Соотношение отдельных групп основных средств по стоимости характеризует их структуру. Структура определяется путем расчета удельного веса отдельных групп основных средств в общей совокупности и выражается процентами.

3.     Методы оценки основных средств.

Основные средства учитываются в натуральных и стоимостных показателях.

Натуральные необходимы для установления количества и состава основных средств, расчета производственной мощности, организации ремонта и замены оборудования.

Стоимостные показатели необходимы для определения общей стоимости структуры и динамики основных средств, расчета амортизационных отчислений, себестоимости, рентабельности и т. д.

Существуют 3 метода оценки основных средств:

1.         По первоначальной стоимости – это сумма фактических затрат организации на приобретение, доставку и доведения до рабочего состояния основных средств.

Первоначальная стоимость – это фактическая стоимость создания основных средств. По первоначальной стоимость основные средства учитываются и оцениваются в ценах тех лет, когда они были созданы.

2.         По восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных конкретных эксплуатационных условиях. Восстановительная стоимость показывает, сколько денежных средств пришлось бы затратить предприятию в данный момент времени для замены имеющихся изношенных в той или иной степени основных средств такими же, но новыми.

         Восстановительная стоимость определяется путем переоценки основных средств.

         В настоящее время предприятие имеет право самостоятельно не чаще 1 раза в год (на начало отчетного периода) производить переоценку основных средств. Переоценка может производиться:

—         по официально-публикуемым индексам;

—         прямым пересчетом по документально подтвержденным рыночным ценам.

3.         По остаточной стоимости.

Остаточная стоимость – это стоимость, еще не перенесенная на готовую продукцию. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизацией.

Основные средства учитываются на предприятии по первоначальной стоимости, а после переоценки по восстановительной стоимости.

В балансе предприятия основные средства отражаются по остаточной стоимости.

         Кроме этого можно выделить два вида оценки основных средств:

1.       Ликвидационная стоимость – это стоимость возможной реализации, выбывающих, полностью изношенных основных средств.

2.       Амортизируемая стоимость – это стоимость, которую необходимо перенести  на готовую продукцию. В Российской экономической практике – это первоначальная (восстановительная) стоимость, в мировой практике – разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью.

Для расчета целого ряда экономических показателей необходимо знать среднегодовую стоимость основных средств.             

1)                          

Фмi – суммарная стоимость основных средств на первое число каждого месяца (с февраля по декабрь).                 

2)                      

tэ – число полных месяцев эксплуатации основных средств;

Фпост. – стоимость поступивших в течение года основных средств

Фвыб. – стоимость выбывших в течение года основных средств.

         3. Износ основных средств.

В процессе эксплуатации основные средства подвергаются износу, который может быть вызван воздействием как материальных, так и нематериальных факторов.

С точки зрения экономики износ – это потеря стоимости основных средств.

Виды износа:

1.       Физический износ – это потеря стоимости в результате изменения физических, механических и т.п. свойств основных средств.

2.       Моральный износ делится на:

—         моральный износ I-го рода – это удешевление новых средств труда и потеря стоимости у действующих средств труда;

—         моральный износ II-го рода – это потеря стоимости из-за появления более производительных и технически совершенных новых средств труда.

3.       Социальный износ – это потеря стоимости в результате того, что новые основные средства обеспечивают более высокий уровень социальных требований (комфортность, безопасность, эргономичность).

4.       Экологический износ – это потеря стоимости в результате ужесточения стандартов в области охраны окружающей среды.

Кроме этого, можно выделить частичный и полный износ.

Частичныйнаступает вследствие неравномерного износа отдельных элементов основных средств и возмещается путем ремонта.

Полный износ соответствует полному обесцениванию основных средств, когда их дальнейшее использование убыточно или невозможно. В этом случае основные средства ликвидируются и замещаются новыми.

4. Амортизация основных  средств.

Амортизация – это процесс переноса стоимости основных средств на готовую продукцию и возмещение этой стоимости в процессе реализации продукции.

Амортизационные отчисления – это денежное выражение размера амортизации, которое должно соответствовать степени износа основных средств. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции.

С 1 января 1991 года в экономическую практику были внедрены единые нормы амортизационных отчислений. При этом нормы показывали процент ежегодного возмещения стоимости основных средств и применялись к первоначальной стоимости.

В настоящее время вопрос о начислении амортизации регламентируется стандартом ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

При исчислении амортизации предприятие самостоятельно определяет норму амортизации и метод амортизации, при этом основную роль играет срок полезного использования основных средств – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации.

Начисление амортизации может производиться одним из четырех следующих методов, при этом годовая сумма амортизационных отчислений (Аг.) определяется:

1)           линейный метод (способ равномерного, пропорционального списания стоимости основных средств), Аг. определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормой амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта.

Фн. – срок полезного использования

На. – норма амортизации

2)    способ уменьшения остатка. Аг. определяется, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало года, нормы амортизации, определенной на основе срока полезного использования и коэффициента ускорения (утверждается Законодательством РФ).

Ку – коэффициент ускорения

(НА)лин. – норма амортизации, исчисленная при линейном способе.

3)  способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (куммулятивный способ) Аг. определяется, исходя из первоначальной стоимости и соотношения между n и S: n/S

n – число лет до окончания нормативного срока эксплуатации объекта,  включая год, за который начисляется амортизация;

S – сумма чисел лет.

4)  способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Qф –фактический объем продукции в отчетном периоде.

Qпл – предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования

         Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу разрешено списывать на затраты по мере отпуска их производства.

         Амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 суммы годовой амортизации, независимо от способа начисления амортизации.

Способ амортизации    ® Аг    ®  Ам

         На введенные в действие основные средства амортизация начинает начисляться с 1-го числа следующего за датой введения месяца. На выбывающие основные средства начисления амортизации прекращается с 1-го числа следующего за датой выбытия месяца.

         Особенности начисления амортизации  и исчисления прибыли.

         Порядок расчета амортизации и определения прибыли регламентируется Налоговым кодексом (25 глава).

         Разрешается использовать как линейные методы начисления амортизации, так и нелинейные (2 и 3).

         Для исчисления полезного срока использования основных средств предусмотрена их классификация на 10 групп:

1)     все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2-х лет включительно;

2)     2-3 года;

3)     3-5 лет;

4)     5-7 лет;

5)     7-10 лет;

6)     10-15 лет;

7)     15-20 лет;

8)     20-25 лет;

9)     25-30 лет;

10)свыше 30 лет.

         Классификация основных средств, включаемых в амортизируемые группы, утверждается Правительством РФ. В целях налогообложения прибыли исчисляется не годовые суммы и нормы амортизации, а месячные. 

         5. Показатели наличия, движения и эффективности использования основных средств.

         Основные средства учитываются ежемесячно в натуральных и стоимостных показателях. При этом стоимость основных средств на конец года определяется по балансовой формуле.

                   Фк = Фн + Фпост – Фвыб

                Показатели движения основных средств:

1.     Коэффициент поступления (ввода) основных средств:

2.     Коэффициент выбытия основных средств:

3.     Коэффициент обновления основных средств:

4.     Коэффициент ликвидации основных средств:

5.     Коэффициент прироста основных средств:

         Показатели степени годности основных средств:

1)     коэффициент износа основных средств:

                                               Кизн = Аå / Фперв

         Фперв – первоначальная стоимость

2)     коэффициент годности основных средств:

                                             Кизн + Кгодн = 1

         Показатели эффективности использования основных средств.

         Для оценки эффективности использования основных средств используется система показателей, которая включает в себя общие и частные показатели.

         Общие показатели характеризуют эффективность использования всей совокупности основных средств. При этом используется их стоимостная оценка.

1.     Показатель фондоотдачи:

Фотд = Ф / Q,    где   [руб / руб]

Q — объем произведенной продукции.

Ф – средний показатель стоимости основных средств.

2.     Показатель фондоемкости.

Фемк = Ф / Q = 1 / Фотд.

                Частные показатели используются для оценки эффективности использования отдельных элементов основных средств:

—         коэффициент загрузки площадей;

—         коэффициент сменности работы оборудования;

—         коэффициент интенсивной, экстенсивной и интегральной загрузки оборудования.

6. Нематериальные активы и их амортизация.

Нематериальные активы – это затраты предприятия на не имеющие материально-вещественные формы активы, используемые в течение длительных периодов и приносящие доход.

К нематериальны активам относятся права, возникающие:

1)       из авторских и иных договоров на произведение искусства, науки, литературы, программы ЭВМ, базы данных и т.д.;

2)       из патентов на изобретение, свидетельств на полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки или лицензионные договоры на их использование.

Учет нематериальных активов регламентируются положением по бухгалтерскому учету и Налоговым Кодексом (25 глава).

В составе нематериальных активов учитываются также организационные расходы и деловая репутация фирмы (ее цена).

Организационные расходы – это долгосрочные затраты, связанные с созданием фирмы.

Деловая репутация фирмы возникает в результате купли-продажи действующих предприятий. Также предприятия покупаются и продаются по рыночной цене. Отклонение рыночной цены от стоимости активов и составляет величину деловой репутации фирмы или ее цену.

Нематериальные активы переносят свою стоимость на готовую продукцию или на издержки производства и обращение путем начисления амортизации.

Амортизация может начисляться линейным способом, способом списания стоимости пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется предприятием самостоятельно с учетом следующего:

1)           срок полезного использования совпадает со сроком действия нематериальных активов, который устанавливается в соответствующем договоре;

2)           срок использования нематериальных активов определяется на предприятии;

3)           если срок полезного использования определить невозможно, то он устанавливается в 20 лет.

Источник: http://www.aup.ru/books/m180/4.htm

Глава 6. Амортизация основных средств и нематериальных активов | ГАРАНТ

3.1.5. Амортизация основных средств и нематериальных активов

Глава 6. Амортизация основных средств и нематериальных активов

6.1. Стоимость объектов основных средств и нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации.

6.2. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств и нематериальных активов, находящиеся в кредитной организации на праве собственности.

6.3. Начисление амортизации по объектам, сданным в аренду, производится арендодателем.

6.4. Перечень объектов, по которым начисление амортизации не производится, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Минфина России.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

6.5.

Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов, кроме случаев нахождения основных средств и нематериальных активов на реконструкции и модернизации по решению руководителя кредитной организации продолжительностью свыше 12 месяцев, перевода основных средств и нематериальных активов по решению руководителя кредитной организации на консервацию с продолжительностью не менее 3 месяцев.

Порядок консервации объектов основных средств устанавливается и утверждается руководителем кредитной организации. При этом могут быть переведены на консервацию объекты, находящиеся в определенном комплексе и (или) имеющие законченный цикл работы.

6.6. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания их с бухгалтерского учета.

По нематериальным активам начисление амортизации прекращается также с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором принято решение о продаже нематериального актива.

6.7. Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта.

6.8. Аналитический учет по счетам по учету амортизации основных средств и нематериальных активов ведется в разрезе отдельных инвентарных объектов.

6.9. Руководитель кредитной организации по группам основных средств и нематериальных активов определяет способы начисления амортизации в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными правовыми актами Минфина России.

Способ начисления амортизации отражается в учетной политике кредитной организации.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется кредитной организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.

Абзац пятый утратил силу с 1 января 2012 г.

См. текст абзаца пятого пункта 6.9

Абзац шестой утратил силу с 1 января 2012 г.

См. текст абзаца шестого пункта 6.9

Применение другого способа определения амортизации нематериального актива осуществляется, начиная с 1 января года, следующего за годом, в котором было принято решение об изменении способа определения амортизации, в течение оставшегося срока полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности кредитной организации.

Срок полезного использования объектов основных средств или нематериальных активов определяется кредитной организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию (передачи нематериального актива для использования в запланированных целях).

Определение срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные другой организацией, производится исходя из:

ожидаемого срока использования в кредитной организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

При определении срока полезного использования основных средств кредитной организацией может быть применена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года N 1 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1, ст. 52; 2003, N 28, ст. 2940; N 33, ст. 3270; 2006 N 48, ст. 5028).

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

срока действия прав кредитной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности кредитной организации.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется кредитной организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого кредитная организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.

Изменение срока полезного использования нематериального актива производится с 1 января года, следующего за годом, в котором было принято решение о его изменении. После изменения срока полезного использования нематериального актива амортизационные отчисления должны производиться с учетом оставшегося срока полезного использования.

При изменении срока полезного использования нематериального актива или способа определения амортизации ранее начисленные суммы амортизации пересчету не подлежат.

Абзац двадцать третий утратил силу с 1 января 2012 г.

См. текст абзаца двадцать третьего пункта 6.9

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования кредитная организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива.

В случае прекращения существования указанных факторов кредитная организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации.

Указанный срок полезного использования нематериального актива и способ его амортизации начинают применяться с 1 января года, следующего за годом, в котором было принято решение об установлении срока полезного использования нематериального актива и начисления амортизации.

Абзац двадцать пятый утратил силу с 1 января 2012 г.

См. текст абзаца двадцать пятого пункта 6.9

6.10. В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной модернизации, реконструкции или технического перевооружения кредитной организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту и (или) норма амортизации.

Норма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта с учетом ее увеличения в процессе модернизации, реконструкции или технического перевооружения и оставшегося срока полезного использования с учетом его увеличения в случае пересмотра.

6.11. В течение года амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальных активов начисляются ежемесячно независимо от применяемых способов начисления в размере 1/12 годовой суммы.

6.12. Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности кредитной организации в отчетном периоде.

6.13. Если кредитная организация в течение какого-либо календарного месяца была создана, реорганизована, ликвидирована, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей.

6.13.1. Амортизация начисляется ликвидируемой кредитной организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой кредитной организацией — по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация.

6.13.2. Амортизация начисляется создаваемой, образующейся в результате реорганизации кредитной организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

6.13.3. Положения подпунктов 6.13.1 и 6.13.2 настоящего пункта не распространяются на кредитные организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.

6.14. Начисление амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расходов

Кредит счета по учету амортизации основных средств.

6.15. Амортизация нематериальных активов учитывается на отдельном счете. При начислении амортизации нематериальных активов осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету расходов

Кредит счета по учету амортизации нематериальных активов.

По объектам нематериальных активов, по которым признан убыток от обесценения, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости нематериальных активов (с учетом обесценения) и оставшегося срока их полезного использования.

Источник: https://base.garant.ru/587112/0d28e9f9d604984fc663a39dd1ae83ba/

Амортизация основных средств и нематериальных активов для целей бухгалтерского и налогового учета, Комментарий, разъяснение, статья от 01 сентября 2015 года

3.1.5. Амортизация основных средств и нематериальных активов

Российский бухгалтер,N 9, 2015 год Рубрика: Особая темаМарина Ильина,эксперт журнала

Удельный вес врасходах организации занимает амортизация. Амортизация представляетсобой процесс переноса стоимости основных средств и нематериальныхактивов по мере их физического или морального износа на стоимостьпроизводимой продукции (работ, услуг).

Существует несколькоспособов начисления амортизации. различие в том, что одни способымогут быть использованы для целей налогового учета, а другие — нет.Поэтому, данный вид расходов следует изучить как для целейналогового учета, так и для целей бухгалтерского учета.

Вопросвыбора того или иного способа остается за учетнойполитикой.

Амортизация для целей бухгалтерского учета

Для расчета амортизацииосновных средств в бухгалтерском учете следует руководствоватьсяПриказом Минфина РФ от 30 марта 2001года N 26н (ред. от 24 декабря 2010 года) «Об утвержденииПоложенияпо бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″(далее — ПБУ 6/01), а так же ПриказомМинфина РФ от 13 октября 2003 года N 91н (ред.

от 24 декабря2010 года) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскомуучету основных средств» (далее — Методические указания).

Актив принимаетсяорганизацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств,если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначендля использования в производстве продукции, при выполнении работили оказании услуг, для управленческих нужд организации либо дляпредоставления организацией за плату во временное владение ипользование или во временное пользование;

б) объект предназначендля использования в течение длительного времени, т.е. срокапродолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционногоцикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация непредполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способенприносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Некоммерческаяорганизация принимает объект к бухгалтерскому учету в качествеосновных средств, если он предназначен для использования вдеятельности, направленной на достижение целей создания даннойнекоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательскойдеятельности, осуществляемой в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации), для управленческих нужд некоммерческойорганизации, а также если выполняются условия, установленные вподпунктах»б» и «в» п.4ПБУ6/01.

Сроком полезногоиспользования является период, в течение которого использованиеобъекта основных средств приносит экономические выгоды (доход)организации. Для отдельных групп основных средств срок полезногоиспользования определяется исходя из количества продукции (объемаработ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результатеиспользования этого объекта.

Косновным средствам относятся:

-здания;

-сооружения;

-рабочие и силовые машины и оборудование;

-измерительные и регулирующие приборы и устройства;

-вычислительная техника;

-транспортные средства;

-инструмент;

-производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

-рабочий, продуктивный и племенной скот;

-многолетние насаждения;

-внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Всоставе основных средств учитываются также: капитальные вложения накоренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другиемелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объектыосновных средств; земельные участки, объекты природопользования(вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства,предназначенные исключительно для предоставления организацией заплату во временное владение и пользование или во временноепользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерскомучете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений вматериальные ценности.

Активы, в отношениикоторых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного вучетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу,могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности всоставе материально-производственных запасов. В целях обеспечениясохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации ворганизации должен быть организован надлежащий контроль за ихдвижением.

Единицей бухгалтерскогоучета основных средств является инвентарный объект. Инвентарнымобъектом основных средств признается объект со всемиприспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивнообособленный предмет, предназначенный для выполнения определенныхсамостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивносочлененных предметов, представляющих собой единое целое ипредназначенный для выполнения определенной работы. Комплексконструктивно сочлененных предметов — это один или несколькопредметов одного или разного назначения, имеющие общиеприспособления и принадлежности, общее управление, смонтированныена одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекспредмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, ане самостоятельно.

Вслучае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезногоиспользования которых существенно отличаются, каждая такая частьучитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств,находящийся в собственности двух или нескольких организаций,отражается каждой организацией в составе основных средствсоразмерно ее доле в общей собственности.

Основные средствапринимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,признается сумма фактических затрат организации на приобретение,сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленнуюстоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами наприобретение, сооружение и изготовление основных средствявляются:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику(продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта иприведение его в состояние, пригодное для использования;

-суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договорустроительного подряда и иным договорам;

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные иконсультационные услуги, связанные с приобретением основныхсредств;

-таможенные пошлины и таможенные сборы;

-невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связис приобретением объекта основных средств;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, черезкоторую приобретен объект основных средств;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются вфактические затраты на приобретение, сооружение или изготовлениеосновных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы,кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением,сооружением или изготовлением основных средств.

Первоначальной стоимостьюосновных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный)капитал организации, признается их денежная оценка, согласованнаяучредителями (участниками) организации, если иное не предусмотренозаконодательством Российской Федерации. Первоначальной стоимостьюосновных средств, полученных организацией по договору дарения(безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на датупринятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотныеактивы.

Первоначальной стоимостьюосновных средств, полученных по договорам, предусматривающимисполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признаетсястоимость ценностей, переданных или подлежащих передачеорганизацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащихпередаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой всравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимостьаналогичных ценностей.

При невозможностиустановить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передачеорганизацией, стоимость основных средств, полученных организациейпо договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, покоторой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичныеобъекты основных средств.

Капитальные вложения вмноголетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются всостав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся кпринятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо отдаты окончания всего комплекса работ.

Стоимость основныхсредств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежитизменению, кроме случаев, установленных настоящим и инымиположениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Изменениепервоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты кбухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки,дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации ипереоценки объектов основных средств.

Коммерческая организацияможет не чаще одного раза в год (на конец отчетного года)переоценивать группы однородных объектов основных средств потекущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения опереоценке по таким основным средствам следует учитывать, что впоследующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основныхсредств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете иотчетности, существенно не отличалась от текущей(восстановительной) стоимости.

Переоценка объектаосновных средств производится путем пересчета его первоначальнойстоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данныйобъект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной завсе время использования объекта.

Результаты проведенной посостоянию на конец отчетного года переоценки объектов основныхсредств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объектаосновных средств в результате переоценки зачисляется в добавочныйкапитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств,равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периодыи отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов,зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объектаосновных средств в результате переоценки относится на финансовыйрезультат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основныхсредств относится в уменьшение добавочного капитала организации,образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной впредыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта надсуммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации врезультате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды,относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии объектаосновных средств сумма его дооценки переносится с добавочногокапитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Восстановление объектаосновных средств может осуществляться посредством ремонта,модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объектаосновных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетногопериода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизациюи реконструкцию объекта основных средств после их окончанияувеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если врезультате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются)первоначально принятые нормативные показатели функционирования(срок полезного использования, мощность, качество применения ит.п.) объекта основных средств.

Стоимость объектаосновных средств, который выбывает или не способен приноситьорганизации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежитсписанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основныхсредств имеет место в случае: продажи; прекращения использованиявследствие морального или физического износа; ликвидации приаварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи ввиде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации,паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счетвклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачиили порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации привыполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Если списание объектаосновных средств производится в результате его продажи, то выручкаот продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме,согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы отсписания с бухгалтерского учета объектов основных средствотражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому ониотносятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств сбухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытковв качестве прочих доходов и расходов.

Вбухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетомсущественности, как минимум, следующая информация:

-о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации поосновным группам основных средств на начало и конец отчетногогода;

-о движении основных средств в течение отчетного года по основнымгруппам (поступление, выбытие и т.п.);

-о способах оценки объектов основных средств, полученных подоговорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)неденежными средствами;

-об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты кбухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция,частичная ликвидация и переоценка объектов);

-о принятых организацией сроках полезного использования объектовосновных средств (по основным группам);

-об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

-об объектах основных средств, предоставленных и полученных подоговору аренды;

-об объектах основных средств, учитываемых в составе доходныхвложений в материальные ценности;

-о способах начисления амортизационных отчислений по отдельнымгруппам объектов основных средств;

-об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактическииспользуемых, находящихся в процессе государственнойрегистрации.

Стоимость объектовосновных средств погашается посредством начисления амортизации,если иное не установлено ПБУ6/01.

По используемым дляреализации законодательства Российской Федерации о мобилизационнойподготовке и мобилизации объектам основных средств, которыезаконсервированы и не используются в производстве продукции, привыполнении работ или оказании услуг, для управленческих нуждорганизации либо для предоставления организацией за плату вовременное владение и пользование или во временное пользование,амортизация не начисляется.

По объектам жилищногофонда, которые учитываются в составе доходных вложений вматериальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленномпорядке.

Не подлежат амортизацииобъекты основных средств, потребительские свойства которых стечением времени не изменяются (земельные участки; объектыприродопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам имузейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизацииобъектов основных средств производится одним из следующихспособов:

N п/пСпособначисления амортизации для бухгалтерского учетаГодовая суммаамортизационных отчисленийПример
1линейный способопределяется исходя изпервоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости(в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормыамортизации, исчисленной исходя из срока полезного использованияэтого объектаПриобретен объект основныхсредств стоимостью 120 тыс.руб. со сроком полезного использования 5лет. Годовая норма амортизации — 20% (100% : 5). Годовая суммаамортизационных отчислений составит 24 тыс.руб. (120000 х 20 /100).
2способ уменьшаемогоостаткаопределяется исходя изостаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетногогода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезногоиспользования этого объекта и коэффициента не выше 3,установленного организациейПриобретен объект основныхсредств стоимостью 100 тыс.руб. со сроком полезного использования 5лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срокаполезного использования, составляющая 20% (100% : 5), увеличиваетсяна коэффициент ускорения 2; годовая норма амортизации составит 40процентов.В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчисленийопределяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной припринятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, 40тыс.руб. (100000 x 40 / 100). Во второй год эксплуатацииамортизация начисляется в размере 40% от остаточной стоимости наначало отчетного года, т.е. разницы между первоначальной стоимостьюобъекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит24 тыс.руб. (100 — 40) x 40 / 100). В третий год эксплуатацииамортизация начисляется в размере 40% от разницы между остаточнойстоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго годаэксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй годэксплуатации, и составит 14,4 тыс.руб. ((60 — 24) х 40 : 100) ит.д.
3способ списания стоимости посумме чисел лет срока полезного использованияпри способе списания стоимостипо сумме чисел лет срока полезного использования — исходя изпервоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости(в случае проведения переоценки) объекта основных средств исоотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до концасрока полезного использования объекта, а в знаменателе — суммачисел лет срока полезного использования объектаПриобретен объект основныхсредств стоимостью 150 тыс.руб. Срок полезного использованияустановлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15лет(1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объектаможет быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, чтосоставит 50 тыс.руб., во второй год — 4/15, что составит 40тыс.руб., в третий год — 3/15, что составит 30 тыс.руб. и т.д.
4способ списания стоимостипропорционально объему продукции (работ)производится исходя изнатурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периодеи соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств ипредполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезногоиспользования объекта основных средствОрганизация, осуществляющаяречные перевозки грузов в течение 7 месяцев в году, приобрелаобъект основных средств, первоначальная стоимость которогосоставляет 200 тыс.руб., срок полезного использования 10 лет.Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10% (100% / 10лет). Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20тыс.рублей (200 х 10%) начисляется равномерно в течение 7 месяцевработы в отчетном году.

Начислениеамортизационных отчислений по объектам основных средств в течениеотчетного года производится ежемесячно независимо от применяемогоспособа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

Вслучае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету втечение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма,определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятияэтого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовойбухгалтерской отчетности.

Источник: http://docs.cntd.ru/document/420308388

Учет основных средств и нематериальных активов

3.1.5. Амортизация основных средств и нематериальных активов

Учет основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ №6 и другими нормативными документами.

Согласно пункту 4 ПБУ №6, активы учитываются в составе основных средств, если они:

  • используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;
  • используются дольше 12 месяцев;
  • в дальнейшем будут приносить организации доход;
  • не будут в обозримом будущем проданы.

Все эти условия должны быть выполнены одновременно.

Согласно пункту 5 ПБУ №6, основные средства — это здания, сооружения, рабочие и силовые машины, а также оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения внутрихозяйственные дороги и др.

Кроме того в состав основных средств входят капитальные вложения в арендованное имущество, земельные участки и объекты природопользования, а также средства, направленные на коренное улучшения земель.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для определенных самостоятельных функций.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В зависимости от назначения основные фонды подразделяются на производственные и непроизводственные. К основным средствам производственного назначения относятся средства, предназначенные для производственного процесса.

Основные средства непроизводственного назначения не участвуют в процессе производства, но их используют для культурно-бытовых нужд работников предприятия (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т.д.).

По степени использования основные средства подразделяются на средства, находящиеся в запасе, на консервации, в эксплуатации, в аренде. По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Начисление амортизации внутри групп различно.

Например, по основным средствам, находящимся на консервации, амортизация не начисляется. Или, например, арендованные основные средства должны учитываться на балансе владельца (арендодателя), а не арендатора, арендодатель и начисляет по ним амортизацию.

Необходимо правильно классифицировать основные средства, т.к. неправильное их разделение может привести к неправильному начислению износа и как конечный результат, неправильному отражению затрат.

Существуют три оценки основных средств:

  • первоначальная;
  • восстановительная;
  • остаточная;

Первоначальная (балансовая) стоимость складывается в момент вступления основных средств в эксплуатацию.

Восстановительная стоимость основных средств это стоимость воспроизводства основных средств, исходя из действующих цен на момент переоценки.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой износа. В отчетности основные средства показываются по остаточной стоимости.

Учет поступления основных средств

Основные средства поступают на предприятие следующими способами:

  • вклад в Уставный капитал предприятия;
  • в результате капитальных вложений;
  • в результате безвозмездной передачи;
  • вследствие аренды и др.

Учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства».

Вклад в уставный капитал предприятия

Отражена задолженность участников по вкладам в Уставный капитал:

Дт 75 «Расчеты с учредителями» вклад в уставный капитал руб.

Кт 80 «Уставный капитал» вклад в уставный капитал руб.

Согласованная учредителями стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал организации:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласованная стоимость ОС руб.

Кт 75 «Расчеты с учредителями» согласованная стоимость ОС руб.

Ввод в эксплуатацию основных средств:

Дт 01 «Основные средства» согласованная стоимость ОС руб.

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласованная стоимость ОС руб.

Капитальные вложения

Под капитальными вложениями понимаются вложения денежных средств в новое строительство и приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей, уже действующих объектов основных средств.

Покупка основных средств — это тоже капитальные вложения.

Учет капитальных вложений осуществляется на счете 08 » Капитальные вложения» {Вложения во внеоборотные активы}, счет активный.

Сальдо означает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям, то есть по объектам не сданным в эксплуатацию, оборот по дебету означает сумму фактических затрат по строительству и приобретениям, установке, монтажу, оборот по кредиту — списание фактических затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов.

Например, предположим, что предприятие приобрело основное средство стоимостью 118 000 руб. в том числе НДС 18 000 руб. Основные средства, поступающие на предприятие в результате капитальных вложений, отражаются следующей записью:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» 100 000 руб.

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 18 000 руб.

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 118 000 руб.

При вводе в эксплуатацию основные средства приходуются по следующей счетной формуле:

Дт 01 «Основные средства» 100 000 руб.

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» 100 000 руб.

Учтенный на счете 19 налог на добавленную стоимость по основным средствам списывается в уменьшение задолженности бюджету с момента ввода основных средств в эксплуатацию при условии их оплаты поставщикам по следующей счетной формуле:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» 18 000 руб.

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 18 000 руб.

Если объект приобретен для эксплуатации в подразделениях социальной сферы, то делается следующая запись:

Дт 91.2 «Прочие расходы» 18 000 руб.

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 18 000 руб.

Безвозмездное поступление основных средств

Безвозмездная передача — третий путь поступления основных средств на предприятие.

Поступившие безвозмездно основные средства — это по сути доход предприятия. В соответствии с ПБУ №9 «Доходы организации» все доходы разделены на две группы:

  • доходы от обычных видов деятельности
  • прочие поступления

Особый вид прочих поступлений составляют внереализационные доходы, к ним, в частности, относятся активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения.

Отнесение активов, полученных безвозмездно к внереализационным доходам изменит схему отражения в бухгалтерском учете поступления этих активов, т.о. безвозмездные поступления основных средств должны быть отражены следующим образом:

Отражение рыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» рыночная стоимость ОС руб.

Кт 98 «Доходы будущих периодов» рыночная стоимость ОС руб.

Введены основные средства в эксплуатацию:

Дт 01 «Основные средства» рыночная стоимость ОС руб.

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» рыночная стоимость ОС руб.

Начислена амортизация основных средств полученных безвозмездно:

Дт 20, 25, 26, 44 счет учета затрат сумма амортизации руб.

Кт 02 «Амортизация основных средств» сумма амортизации руб.

Включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученных основных средств:

Дт 98 «Доходы будущих периодов» часть стоимости руб.

Кт 91.1 «Прочие доходы» часть стоимости руб.

Стоимость безвозмездно полученных ценностей, учтенная на счете 98 «Безвозмездные поступления», в дальнейшем списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Такое списание производится для безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов в следующем порядке:- по мере амортизации объекта в размере начисленных сумм амортизационных отчислений.

Не смотря на то, что сумма признания безвозмездно полученного дохода совпадает с суммой амортизации, это две совершенно разные хозяйственные операции.

Таким образом, счет 98-2 «Безвозмездные поступления» используются для учета стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации. При этом доходы признаются в учете, когда определяются обусловившие их расходы.

Учет амортизации основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Поэтому каждому предприятию необходимо обеспечить накопление средств, необходимых для восстановления и приобретения основных средств. Такое накапливание обеспечивается за счет включения в издержки производства амортизационных отчислений.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

  • линейный способ
  • способ уменьшающего остатка
  • способ снижения стоимости по сумме числа лет срока полезного использования
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации при сроке восстановления превышающем 12 месяцев и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

  • при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости основных средств на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта,
  • при способе уменьшающего остатка — исходя из остаточной стоимости основных средств на начало года и нормы амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта,
  • при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе стоит число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта,
  • при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования основных средств — это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации, или служит для выполнения целей деятельности организации.

В соответствии с постановлением Правительства РФ «О классификации основных фондов, включаемых в амортизационные группы», имущество объединяется в 10 групп.

Первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включительно;

Вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

Третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

Четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

Пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

Шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; Седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

Восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

Девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

Десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет;

Указанная классификация может использоваться как для бухгалтерского, так и для налогового учетов.

Амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно. Амортизацию по вновь поступившим основным средствам начисляют с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам заканчивается начисление амортизации первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По объектам основных средств бюджетных организаций, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п., продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям амортизация не начисляется.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизации отражается по следующей счетной формуле:

Дт 20, 25, 26, 44 счет учета затрат сумма амортизации руб.

Кт 02 «Амортизация основных средств» сумма амортизации руб.

Выбытие основных средств

При выбытии основных средств или нематериальных активов, по которым начислялась амортизация, в учете производятся следующие основные записи.

Вся сумма накопленной за время использования объекта амортизации списывается в уменьшение его первоначальной стоимости: дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01 «Основные средства», дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Остаточная стоимость объекта переносится со счета 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91.2 «Прочие расходы». В дебет этого же счета записываются все расходы, связанные с выбытием актива, а в кредит его — доходы от выбытия объекта. Например, при выбытии основных средств в дебет счета 91.

2 «Прочие расходы» относятся расходы на демонтаж оборудования, разборку зданий и сооружений, а в кредит счета 91.1 «Прочие доходы» — материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов.

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия актива, рассматриваемый в качестве составляющей операционных доходов и расходов организации. При необходимости аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» может быть организован так, чтобы обеспечить системное определение финансового результата по каждому выбытию активов.

Если выбытие активов длится достаточно продолжительное время, то к счету 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы» может открываться субсчет соответственно «Выбытие основных средств» или «Выбытие нематериальных активов». Это позволяет обособить данные об объектах, находящихся в процессе выбытия, от других объектов (в эксплуатации, в запасе, на консервации и т. д.).

При выбытии иных активов их стоимость и все связанные с этим доходы и расходы списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Записи производятся по мере возникновения доходов и расходов.

Согласно пункту 15 ПБУ 6, сумма дооценки актива по выбывшим основным средствам переносится из добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.

Переоценка основных средств

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ №6 организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации.

При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшении добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Превышение сумм уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущем отчетном периоде, относится на операционные расходы (счет 91.2 «Прочие расходы» ).

В бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости основных средств до их восстановительной стоимости отражается следующей проводкой:

Дт 01 «Основные средства» сумма увеличения стоимости ОС руб.

Кт 83 «Добавочный капитал» сумма увеличения стоимости ОС руб.

Индексация амортизации основных средств отражается следующей проводкой:

Дт 83 «Добавочный капитал» сумма увеличения амортизации ОС руб.

Кт 02 «Амортизация основных средств» сумма увеличения амортизации ОС руб.

При этом сохраняется соотношение амортизации к первоначальной стоимости.

Учет нематериальных активов (НМА)

Под нематериальными активами понимается стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности и иных имущественных прав, минимальный срок использования которых превышает 12 месяцев и приносящим доход, не имеют материально-вещественной формы. Согласно Положению по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации ПБУ №14, к НМА относятся только исключительные авторские права, а также исключительные права патентообладателя и владельца.

Нематериальные активы по своим характеристикам похожи на основные средства: они используются длительное время, приносят прибыль, с течением времени большая часть из них теряет свою стоимость. Нематериальные активы относятся к долгосрочным инвестициям предприятия.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ №14 к нематериальным активам могут быть отнесены:

  • исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
  • исключительные авторские права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
  • имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
  • деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.

Помимо этого отнести тот или иной объект к нематериальным активам можно только при одновременном выполнении следующих условий:

  • объект НМА должен использоваться предприятием более 12 месяцев в производственных целях либо для управленческих нужд и при этом не иметь материально-вещественную структуру;
  • необходимо, чтобы данный объект можно было идентифицировать, т.е. у предприятия должны быть в наличии документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т. п.).
  • для отражения объекта в составе НМА необходимо, чтобы организация не намеревалась в последующем его перепродать, а предполагала использовать для собственных нужд;
  • объект НМА должен в будущем приносить организации экономическую выгоду (доход).

Поступление нематериальных активов может происходить в виде:

  • взноса учредителями в счет вклада в уставный капитал;
  • безвозмездного поступления от других предприятий и физических лиц;
  • в результате капитальных вложений: приобретения предприятием в процессе его деятельности, создания предприятием (торговая марка, товарный знак).

Нематериальные активы оцениваются в зависимости от источников приобретения и вида активов:

  • внесенные учредителями в счет их вклада в уставный капитал оцениваются по цене договаривающихся сторон;
  • приобретенные за плату у других организаций или лиц, или созданные самим предприятием — исходя из фактических затрат на приобретение и затрат по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию;
  • полученные от других предприятий и лиц безвозмездно — по рыночной цене на дату оприходования;
  • стоимость нематериального актива «цена предприятия» определяется разницей между ценой приобретения предприятия как единого целого и балансовой стоимостью его активов.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

По объектам, по которым проводится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

  • линейный способ — исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
  • способ уменьшаемого остатка.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы переноса стоимости устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации, если он ограничен).

Учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы».

Счет 04 — активный, сальдо по дебету отражает первоначальную стоимость приобретенных нематериальных активов, оборот по дебету — первоначальная стоимость поступивших нематериальных активов, оборот по кредиту — остаточная стоимость выбывших нематериальных активов; {сумма накопленной амортизации, остаточная стоимость НМА}.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный предприятиями при приобретении нематериальных активов, учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». После постановки оплаченных поставщику нематериальных активов на учет суммы уплаченного НДС списываются в уменьшение задолженности бюджету.

Для учета амортизации нематериальных активов используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», счет пассивный, регулирующий, сальдо по кредиту отражает сумму начисленной амортизации на начало периода, оборот по кредиту — сумма начисленной амортизации, оборот по дебету — списание амортизации по выбывшим объектам.

Выбывают нематериальные активы в результате:

  • реализации;
  • безвозмездной передачи;
  • списания в связи с полным износом;
  • передачей в Уставный капитал других предприятий.

Для получения результата от продажи, списания или безвозмездной передачи нематериальных активов, также как и для основных средств, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Дополнительно

Практический пример проводок и расчетов по учету основных средств можно посмотреть в разделе задача по бухучету — учет основных средств.

Для самостоятельной проверки знаний по учету основных средств и нематериальных активов можно использовать тест по бухучету — тема учет основных средств и НМА из раздела тесты по бухучету.

Источник: https://debet-kredit.info/?id=902

Счет 05

3.1.5. Амортизация основных средств и нематериальных активов

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Применение плана счетов: счет 05

  • Как учесть расходы на разработку дизайна магазина … списанием в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Начисление амортизации по НМА отражается … с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» … ;.
    В бухгалтерском учете делаются проводки:
    Дебет 08-5 … пользование» к счету 04 «Нематериальные активы».

    Начисление амортизации производится организацией-правообладателем …

  • Изменения в Инструкции № 157н: учет нефинансовых активов … результата текущего периода.
    Счета учета нефинансовых активов
    Напомним, счет, на котором учитываются … )» 3 «Амортизация инвестиционной недвижимости» 4 «Амортизация машин и оборудования» 5 «Амортизация транспортных средств …

    » 6 «Амортизация инвентаря производственного … «Амортизация биологических ресурсов» 8 «Амортизация прочих основных средств» 9 «Амортизация нематериальных активов»
    50
    1 «Амортизация недвижимого …

  • Учет расходов на создание и обслуживание интернет-сайта АУ …

    на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
    Кредит счета 0 104 39 000 «Амортизация нематериального актива – иного … полезного использования определен комиссией учреждения – 5 лет. Согласно п. 1 ст … %;
    2) на обязательное медицинское страхование – 5,1%.
    Суммы страховых взносов рассчитаны … , направляемых на обязательное пенсионное страхование;
    – 5 100 руб. (100 000 руб …

    . x 5,1%) – в части средств, направляемых … 000
    2 303 10 000
    5 100
    22 000
    Принят к …

  • Товарный знак и торговая марка: как учесть? … счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».
    Нематериальный … Дебет 83 Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»
    Сумма дооценки НМА, …

    нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.
    Амортизация нематериальных активов Стоимость нематериальных активов … с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации …

  • Изменен Единый план счетов … от обесценения активов.
    Согласно п. 5 указанного стандарта под обесценением актива понимается …

    снижение стоимости актива, превышающее … 39
    «Обесценение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения за счет обесценения»
    114 … , заменено: счет 10440 «Амортизация прав пользования активами» (вместо «Амортизация предметов лизинга»); счет 10640 «Вложения … Для отражения таких расчетов введен счет 20696;
    5) 209 83«Расчеты по …

  • Нефинансовые активы: скорректированы бухгалтерские записи … учреждений.
    Основные средства
    Cогласно п. 5 Инструкции № 162н в новой редакции … операций с нематериальными активами применяются счета аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы», предусмотренные …

    приложении приведены следующие счета аналитического учета для отражения нематериальных активов:
    Нематериальные активы – иное движимое … убрали перечень аналитических счетов к счетам учета основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, амортизации, материальных запасов …

  • В Инструкцию № 157н внесли изменения …

    104
    29
    Амортизация нематериальных активов – особо ценного движимого имущества учреждения
    104
    39
    Амортизация нематериальных активов – иного … объектами».
    Исключенные счета. Некоторые счета исключили из Единого плана счетов:
    102
    40 «Нематериальные активы – предметы …

    »
    104
    59 «Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны»
    104
    54 «Амортизация нематериальных активов в составе … к этому пункту в п. 5 Инструкции №
    157н введен новый абзац …

  • Обзор поправок внесенных в Указания № 65н для бюджетных учреждений … кредитам, ссудам, кредитам, предоставленным за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований …

    лиц, полученных в иностранной валюте;
    5) подстатьей 295 «Другие экономические санкции … подстатьями:
    421 «Амортизация нематериальных активов», на которую относятся суммы снижения стоимости нематериальных активов в результате … их амортизации;
    422 «Обесценение нематериальных активов», по которой …

  • Проведение теста на обесценение активов …

    спорта некоторые объекты нефинансовых активов (основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы) могут иметь признаки … ) признаки, указывающие на обесценение актива (с обоснованием);
    5) решение комиссии.
    Определение справедливой … стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов);
    5) данные о текущей (средней) рыночной … .

    , начисленная амортизация – 800 000 руб. Данное оборудование приобреталось за счет приносящей доход …

  • Применение новых норм в учете нефинансовых активов … 000
    Амортизация – имущество в концессии
    Также скорректированы наименования следующих счетов.
    Номер счета
    Наименование счета … со снижением ценности актива (п. 5 ФСБУ «Обесценение актива»).

    Признаки обесценения актива выявляются субъектом … стоимость и затраты по выбытию актива.
    5. Определенный расчетным путем убыток от … убытке от обесценения основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и хозяйственных операций, отражающих …

  • Новшества в учете нефинансовых активов …

    в основные фонды (основные средства), нематериальные активы, непроизведенные активы (в частности, расходы на … от амортизации прав пользования на указанные объекты следует отражать с применением счетов … активом, связанные с начислением амортизации на объекты учета операционной аренды (п. 12.5 …

    нефинансовых активов – соответствующие счета аналитического учета счета 0 401 10 190 (вместо счетов 0 … нефинансовых активов – соответствующие счета аналитического учета счета 0 401 20 280 (вместо счета 0 …

  • Проводим процедуру по обесценению активов … образует убыток от обесценения актива (п. 5 ФСБУ «Обесценение активов»). Процедура обесценения проводится …

    нефинансовых активов, отраженных на соответствующих счетах аналитического учета счета 111100000 «Права пользования активами», обесценение … возможна по основным средствам, нематериальным активам и непроизведенным активам (земельным участкам).
    Когда проводится … 000
    10
    Уменьшена сумма начисленной амортизации на объект, подвергнутый разукомплектации
    0 …

  • Обесценение активов …

    убытков, возникающих от использования данного актива.
    5) значительное увеличение расходов субъекта … , возникающих от использования данного актива.
    5) значительное увеличение расходов субъекта … дальнейшем учете данного актива на забалансовом счете обесценение такого актива в дальнейшем …

    от обесценения основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и хозяйственных операций, отражающих … больше балансовой стоимости за вычетом амортизации, убыток от обесценения восстанавливается …

  • Применение бюджетной классификации в 2018 году … такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в …

    ;
    в) приобретение (изготовление) специальной продукции;
    5) взносы за членство в организациях … стоимости объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов относятся теперь на подстатьи 411 … «Амортизация нематериальных активов»
    Относятся суммы снижения стоимости нематериальных активов в результате их амортизации
    422
    «Обесценение нематериальных активов»
    Относятся …

  • Применяем новые КОСГУ … 1.1, Приложение 4, Приложение 5, Приложение 7, Приложение 10 и … 1.1, Приложение 4, Приложение 5, Приложение 7, Приложение 10 и … КОСГУ видам расходов бюджета (Приложение 5 Указаний). Так:
    Статья 290 КОСГУ … » и подст. 421 «Амортизация нематериальных активов» и 422 «Обесценение нематериальных активов» соответственно.
    В статьях КОСГУ … подст. 271 «расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» описание «передача в … в 1-17 разрядах этих счетов аналитический код по классификационному признаку …

Источник: https://www.audit-it.ru/plan_schetov/schet-05.html

Studio-pravo
Добавить комментарий