26. Методы аудиторской проверки: К числу основных методов аудиторской проверки относятся фактическая

Методы проведения аудиторской проверки

26. Методы аудиторской проверки:  К числу основных методов аудиторской проверки относятся фактическая

Говоря о методах и приемах, имеется в виду способы или систему действий, применяемых для исполнения аудиторской проверки. Аудиторские фирмы (индивидуальные аудиторы) самостоятельно выбирают приемы и методы своей работы. Такое право оговорено в законе РФ «Об аудиторской деятельности».

Наиболее широко в ходе аудиторской проверки применяются выборочные методы и тестирование. Конкретные методы и приемы, применяемые в процессе аудиторской проверки, должны быть отражены в рабочих документах аудитора.

Аудиторская проверка — это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту.

По методу проведения аудиторская проверка может быть: сплошной; выборочной; комбинированной; документальной; фактической.

Сплошная проверка предполагает детальное изучение всей совокупности первичной бухгалтерской документации, регистров аналитического и синтетического учета, содержания бухгалтерской отчетности.

В ходе аудиторской проверки сплошным методом данные первичных документов сопоставляются с содержанием регистров аналитического учета (лицевых счетов). Затем устанавливается соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверяется правильность отражения остатков по синтетическим счетам на отчетные даты в соответствующих статьях баланса.

Например, в кредитных учреждениях при проведении сплошной проверки правильности отражения данных первичных документов по соответствующим лицевым счетам необходимо учитывать следующее:

§ сплошная проверка не всегда проводится ввиду высокой её трудоемкости (в банках насчитываются тысячи лицевых счетов клиентов — расчетных, ссудных, депозитных и других);

§ сверка данных аналитического и синтетического учета, установление соответствие данных синтетического учета и бухгалтерской отчетности осуществляется в автоматическом режиме.

Выборочная проверка позволяет получить достаточно точные данные о проверяемой совокупности по её относительно малой части. При выборочной проверке аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета организации не сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Выборка должна быть репрезентативной, то есть представительной. Для этого можно использовать один из следующих методов:

§ случайный отбор — проводится по таблице случайных чисел;

§ систематический отбор — заключается в том, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа.

Интервал строится на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого 20-ого документа из всех документов данной категории); либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элемента);

§ комбинированный отбор — представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Аудиторской организации необходимо при определении объема выборки установить допустимый риск выборки, просчитать допустимые и ожидаемые ошибки, отразить в рабочей документации все стадии проведения выборки и анализ её результатов.

Комбинированная проверка — предполагает сочетание методов сплошной и выборочной проверок.

Методом сплошной проверки проводится аудит малочисленных операций, связанных с высоким риском. К таким операциям в основном относятся: валютные операции, операции с фондовыми ценностями, другие.

Методом выборочной проверки проводится аудит операций, объем которых достаточно велик. К подобным операциям относятся, например: кассовые, расчетные, хозяйственные и другие.

Документальная (камеральная) проверка — проверка, ограниченная изучением документов бухгалтерского учета (первичных и сводных) и бухгалтерской или налоговой отчетности экономического субъекта. Подобная проверка не предполагает проведение инвентаризации, устного опроса персонала руководства проверяемой организации, она осуществляется, как правило, без выхода на проверяемый объект.

Фактическая проверка осуществляется с выходом на проверяемый объект или в аудируемую организацию.

Документальная и фактическая проверки могут быть как сплошными, так и выборочными или комбинированными.

Цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

В соответствии с результатами предварительного анализа предприятия, аудитор определяет способ проведения проверки ‑ сплошной или выборочный. В случае принятия решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №16 «Аудиторская выборка» (далее Федеральный стандарт №16).

Данный стандарт устанавливает методы отбора элементов с целью получения аудиторских доказательств. Так, аудитор может отобрать все элементы, либо определенные элементы, либо сформировать аудиторскую выборку.

Аудиторская выборка представляет собой:

в широком смысле ‑ способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности;

в узком смысле ‑ перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности, чтобы на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности.

Организация аудиторской выборки требует как теоретических, так и практических разработок. От подготовки и правильного проведения аудиторской выборки во многом зависят результаты и качество аудиторской проверки. Федеральный стандарт №16 предъявляет требование репрезентативности к выборке, для этого необходимо использовать либо случайный, либо систематический отбор, либо их комбинацию.

В действительности, на основе собственных суждений, аудиторы не могут точно сказать, является ли выборка представительной.

Однако они могут повысить ее представительность, проявляя должную тщательность при определении ее объема, в самом отборе и оценке результатов Таким образом, при подготовке и осуществлении выборочной проверки перед аудитором возникает задача выбора метода формирования выборки и оценки полученных результатов.

При этом он должен удостовериться, что используемые им методы являются надежными с точки зрения получения достаточного надлежащего аудиторского доказательства.

Для решения поставленной задачи аудитору необходимо понимать сущность статистических и нестатистических методов, их различия, достоинства и недостатки, и, как следствие, варианты применения в конкретных ситуациях.

Рассмотрим представленные в стандарте методы выборочного исследования более подробно.

Статистический метод — это выборочное исследование, при котором используется математический аппарат теории вероятностей для построения выборки и ее оценки с целью формулирования заключения о совокупности в целом [2]. Основные характеристики данного метода:

выборка из совокупности формируется случайно;

для расчетов и выражения результатов используются статистические методы.

Нестатистический метод выборочной проверки определяют как выборочное исследование, при котором аудиторы не применяют статистических методов для выражения результатов [3].

Технологией отбора элементов может быть произвольный выбор или какой-то другой метод, не основанный на математических методах.

Таким образом, выбирая нестатистический подход, аудитор опирается исключительно на свою способность выносить профессиональное суждение. Он сам решает, какие именно единицы совокупности ему выбирать.

Достоинства и недостатки описанных выше подходов представлены в табл. 1.

Следует отметить, что давать нестатистическую оценку при использовании вероятностных методов допустимо, но чаще предпочитают этого не делать [4], поэтому в таблице данный вариант не рассмотрен.

Статистические, и нестатистические методы предусматривают две аналогичные процедуры: получение выборки и оценку результатов. Получение выборки включает в себя решение вопроса о том, как выбрать единицы из совокупности, а оценка результатов ‑ это собственно выводы, основанные на аудиторских тестах отобранных единиц.

Взаимосвязь методов получения выборки и оценки результатов можно выразить следующим образом (табл. 2)[1]:

В стандарте №16 отмечено, что статистический и нестатистические подходы в аудите являются альтернативными, то есть либо аудитор использует только статистический подход и вероятностный метод получения выборки, либо нестатистический и – невероятностный. На наш взгляд, аудитор должен использовать данные подходы в сочетании, что позволит:

сократить трудозатраты на исследование генеральной совокупности в целом;

повысить представительность выборочной совокупности;

регулировать численность выборки с минимальной ошибкой.

59.Регулирование аудиторской деятельности в Российской Фе­дерации

Основным нормативным актом, регулирующим аудит в России, является Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

В нем дано понятие аудита, аудиторских услуг, определены права, обязанности, ответственность аудируемых лиц, аудиторской организации; раскрыты требования по аттестации, лицензированию; определены органы, на которые возложены контрольные функции за соблюдением требований законодательства в области аудита.

Контроль за соблюдением норм законодательства, стандартов аудита и профессиональной этики может осуществляться как уполномоченным государственным органом, так и профессиональными аудиторскими объединениями

К органам, осуществляющим контроль за аудиторской деятельностью в России, относятся:

§ уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определенный Правительством РФ;

§ аккредитованные профессиональные аудиторские объединения.

В соответствии со ст. 18 Федерального закона от 07.08.2001 № 199-ФЗ «Об аудиторской деятельности» науполномоченный федеральный орган исполнительной власти в лице Министерства финансов России возложены следующие функции:

§ издание нормативных актов в пределах своей компетенции;

§ организация разработки и представления на утверждение Правительству РФ правил (стандартов) аудиторской деятельности;

§ организация системы аттестации, обучения, повышения квалификации, лицензирования;

§ организация системы надзора за соблюдением лицензионных требований;

§ осуществление контроля за соблюдением федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

§ определение объема и порядка предоставления отчетности об аудиторской деятельности, финансовой отчетности;

§ ведение реестра аудиторов, аудиторских фирм;

§ осуществление аккредитации профессиональных аудиторских объединений.

Согласно ст. 19 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» при уполномоченном федеральном органе исполнительной власти определен Совет по аудиторской деятельности. Он создается для учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности и выполняет следующие функции:

§ принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений Минфина России;

§ разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение в Минфин России;

§ рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение в Минфин России.

. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Источник: https://studopedia.org/8-168441.html

Существующие методы аудита

26. Методы аудиторской проверки:  К числу основных методов аудиторской проверки относятся фактическая

Современный аудит представляет собой особую организационную форму контроля, являющуюся неотъемлемым элементом инфраструктуры рынка развитой экономики.

Независимая экспертиза финансовой отчетности компании на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия финансовых и хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, точности и полноты отражения отчетности деятельности предприятия выполняется посредством использования специальных методов и процедур.

Общая характеристика аудиторских методов

Определение 1

Методы аудита – это способы, правила и нормы познавательной деятельности, с помощью которых изучается информация о фактическом состоянии хозяйствующего субъекта, сравнивается текущее положение организации с запланированным, оцениваются отклонения в отчетности. На основе полученные данных дается заключение, необходимое для принятия того или иного управленческого решения.

Определение 2

Методология аудиторского анализа – научно-обоснованная, логически структурированная система выявления целесообразности применения необходимой совокупности прикладных, общенаучных и специальных методов для осуществления финансово-хозяйственного контроля предпринимательской деятельности. Проверка подразумевает использование различных приемов изучения, наблюдения и оценки законности выполнения и отражения финансовых операций в бухгалтерской отчетности.

Применение методов ориентировано на поиск аудитором доказательств достоверной и полной информации о результативности хозяйственной деятельности, законности операций в отношении финансов, состоянии налогообложения и финансовой устойчивости. В аудиторской практике принято выделять три главных группы методов:

  • собственные – сформированы под влиянием теории и практики аудита. Методы направлены на решение специальных, значимых аудиторских задач в ходе проверки;
  • общенаучные – основаны на законах диалектической логики, единства и борьбы противоположностей. Основная черта, характеризующая данную группу, заключается в возможности их применять на любом этапе аудита;
  • эмпирические – опираются на непосредственное наблюдение и эксперимент.

Стоит отметить, что любая аудиторская процедура содержит не один какой-либо метод, а целый комплекс приемов, способных обеспечить формирование объективного мнения и заключения в отношении аудируемого объекта.

Собственные (специфические) методы аудита

Специфические методы сложились исторически, исходя из потребностей аудита, и с опорой на достижения в других научных отраслях.

На формирование приемов повлияли методы и принципы бухгалтерского учета, статистики, экономического анализа, контроля и ревизии, экономико-математические методы, компьютерные технологии.

При этом собственные аудиторские методы находят применение в других экономических науках. Исследование важнейших финансовых показателей аудируемых хозяйствующих субъектов проводится посредством:

  1. Наблюдения – непосредственный контроль действий должностных лиц по выполнению своих профессиональных обязанностей. Аудитор наблюдает за составлением учетных регистров, составлением первичных документов, отчетов, операциями оприходования материальных ценностей на складах.
  2. Опроса – получение устной и письменной информации от работников организации, как правило, это учетчики, администрация и руководство. Достоверность данных при использовании метода полностью зависит от компетентности и честности персонала компании, которую исследует аудитор.
  3. Инвентаризации – наблюдение за ходом проведения инвентаризации и выборочная проверка правильности ее результатов.
  4. Оценки – определение эффективности, состояния, надежности различных объектов аудиторского контроля, например, систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, организационной структуры предприятия, эффективности использования оборудования.
  5. Подтверждения (запрос) – рассылка банкам, дебиторам, кредиторам, юристам и другим лицам, связанным с работой организации, писем с просьбой представить или подтвердить информацию об операциях с финансами, остаткам по счетам, данные о претензиях и обязательствах.
  6. Изучения по сути – исследование экономического содержания хозяйственных операций, оценка правильности отраженных сумм и расчетов коэффициентов, фактической и юридической достоверности производимых действий.
  7. Аналитического обзора – определение состояния, тенденций развития и перспектив деятельности компании на основе фактических данных финансовой отчетности и анализа результатов работы других фирм, специализирующихся в том же экономическом сегменте.
  8. Обобщения – группировка и систематизация всех аудиторских доказательств на отдельных этапах процедуры и проверки в целом, оценка выявленных недостатков, установление фактического соответствия состояния тому, что отражено в отчетности, составление аудиторского заключения и рекомендаций.

Аудиторские проверки располагают целым арсеналом приемов, с помощью которых организуется аудит. В их число входит:

  • анкетирование – целесообразно для метода опроса. Ответы на свои вопросы аудирующее лицо получает посредством заполнения сотрудниками аудируемого объекта письменных анкет;
  • выборка – выполнение аудита части бухгалтерских документов. Ее цель заключается в получении доказательств и оценке отдельных характеристик отобранных данных, чтобы потом распространить выявленные закономерности на всю совокупность информации;
  • документальная проверка – может быть формальной (устанавливается реальность и правильное заполнение документации), арифметической (сверка точности бухгалтерских записей), по существу (проверяется законность и целесообразность документооборота).

Общенаучные и эмпирические методы аудита

Финансовые и экономические показатели предприятия исследуются посредством общенаучных и эмпирических методов. Перечень первых содержит:

  • законы диалектической и формальной логики: единства и борьбы противоположностей, перехода количественных изменений в качественные, противоречия;
  • общенаучные подходы: системность, объективность, историчность, комплексность;
  • категории диалектической логики: индукция, анализ, абстрагирование, синтез, дедукция, эксперимент, моделирование.

Среди эмпирических методов в аудите выделяют:

  1. Группировку – выявление групп с одинаковыми характерными признаками, оформление их в виде таблиц для наглядного представления и понимания изучаемого явления.
  2. Сводку – определение общего результата действия отдельных факторов на совокупный показатель.
  3. Ряды динамики – формирование рядов информации, показывающих изменение явлений, показателей во времени. Каждое отдельное значение величин ряда динамики называется уровнем. Для характеристики изменения уровня исчисляют абсолютный темп роста, прирост.
  4. Элиминирование – исключение действие ряда факторов и выделение одного из них с помощью определения разниц и цепных подстановок.
  5. Индексы – выборка относительных показателей сравнения, состоящих из элементов, которые невозможно суммировать. Так сравнивается информация не только двух периодов, но и отчетность за несколько лет.
  6. Балансовый метод – используется равенство двух частей: источников и средств, поступления и использования ресурсов и др.

Помимо вышерассмотренных в аудите применяются методы, заимствованные из других наук, например, из статистики, бухгалтерского учета, теории вероятности, менеджмента, информационных технологий, теории денег и других.

Аудиторские аналитические процедуры

Аналитические процедуры, выполняемые в процессе аудита хозяйствующего субъекта, с методологической точки зрения рассматриваются в качестве действий аудитора, основанных на эффективном использовании методов аудита и их комбинаций.

Определение 3

Аналитической процедурой принято называть анализ и оценку полученных аудирующим лицом данных, на основе которых составляется аудиторское заключение.

Задачи аналитических процедур:

  • изучить деятельность хозяйствующего субъекта;
  • оценить финансовое положение предприятия и перспектив непрерывности его деятельности;
  • выявить факторы искажения бухгалтерской отчетности и вероятность допущения ошибок в финансовой отчетности.

Источник: https://Zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/audit/metody-audita/

Методы аудиторской проверки

26. Методы аудиторской проверки:  К числу основных методов аудиторской проверки относятся фактическая

⇐ Предыдущая18192021222324252627Следующая ⇒

Методы аудиторской проверки — это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов.

Многообразные методы аудиторской проверки можно объединить в три группы, которые рассмотрены на рис. 16.

Рис. 16 — Методы аудиторской проверки

Приемы первой группы — это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого — определение качественного состояния объекта; запрос; документальная проверка.

Проверка аудитором фактического наличия отдельных наименований или всех материалов и готовой продукции позволяет не только убедиться в наличии, но и определить состояние учета в местах хранения, порядок составления приходно-расходных документов.

Для сравнения отдельных показателей отчетности используются аналитические процедуры – приемы второй группы.

На стадии планирования анализ помогает аудитору планировать характер, время и объем других аудиторских процедур. На стадии проведения существенных проверок — обрабатывать значительную детализированную информацию.

На финальной стадии — делать общий обзор финансовой информации.

Результаты аналитических процедур могут быть:

1) убеждающими;

2) подтверждающими;

3) неприменимыми.

Приемы третьей группы — это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления. Оценивается состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и не отраженной в бухгалтерском учете.

Помимо указанных приемов аудитор может привлекать внешние по отношению к проверке методические положения, заимствованные из других наук:

— математические теории (формальные выборки, регрессионный и кластерный анализ);

— экономические теории (ценность денег во времени, теория оценки капитала);

— теории бухгалтерского учета и финансов (теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротств);

— теории информации и коммуникации (способность аудитора вступать в контакт с третьими лицами, составление заключения);

— информационные технологии (экспертные системы, компьютерные системы, технология баз данных);

— управление (планирование и контроль, организационные теории и теории мотивации);

— вопросы права и налогообложения и другое.

Аудиторы самостоятельно определяют приемы и методы своей работы. Все методы аудита условно можно разбить на две группы:

1) методы организации аудита в целом;

2) конкретные методы проверки операций.

Методы организации аудита в целом:

-сплошная проверка;

-выборочная проверка;

-документальная проверка;

-фактическая проверка;

-аналитическая проверка;

-комбинированная проверка.

Первые четыре метода широко известны, применялись и применяются в России в ревизорской работе. Естественно, что сплошная или выборочная проверка может быть и документальной, и фактической.

Аналитическая проверка — это использование различных методов и приемов анализа хозяйственной деятельности, математики, статистики для выявления проблем и противоречий в учете и отчетности клиента с тем, чтобы уделить этим вопросам внимание в ходе аудита.

Комбинированная проверка — это сочетание различных методов организации аудита.

Правилом (стандартом) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Аудиторские доказательства» предусматривается перечень основных конкретных методов получения аудиторских доказательств, методов проверки операций, счетов, документов.

Наиболее распространенные методы проверки, которые аудиторские организации могут применять на конкретных участках аудита:

1) Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет).

2) Инвентаризация. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства.

3) Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Этот метод позволяет аудиторской организации осуществить контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

4) Подтверждение.

Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой стороны.

Если полученная аудиторской организацией от независимой стороны информация расходится с учетными данными экономического субъекта, необходимо применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

5) Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. Устный опрос может проводиться на всех этапах аудиторской проверки.

Результаты устных опросов должны быть записаны в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено.

Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

6) Проверка документов. Документальная информация может быть внутренней, внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия аудиторской организации к экономическому субъекту зависит от надежности его СВК за подготовкой и обработкой таких документов.

Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Виды проверки документов:

· формальная проверка;

· арифметическая проверка;

· проверка документов по существу.

7) Прослеживание — процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно отражены в бухгалтерском учете.

Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.

8) Аналитические процедуры — анализ и оценка полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

9) Подготовка альтернативного баланса. Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции выполненных работ, оказанных услуг аудиторская организация может составить баланс израсходованного сырья и материала по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции.

Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья и материалов и выхода продукции и тем самым убедиться в достоверности вычисления финансового результата.

10) Рабочие гипотезы — предположения о реальной ситуации на основе аудиторских доказательств.

Аудиторские процедуры

Аудиторские процедуры — это порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

К основным процедурам относятся:

— Инспектирование (проверка записей, документов, материальных активов);

— Наблюдение (отслеживание процесса или процедуры, выполняемой другими лицами);

— Запрос (поиск информации у осведомленных лиц, как в пределах, так и за пределами аудируемого лица);

— Подтверждение (ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях);

— Пересчет (проверка точности расчетов в первичных документах или бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов);

Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа (Рис.17).

Рис. 17 – Виды проверки документов в аудите

Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Результатами выполнения аналитических процедур является выявление аудитором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В случае, если аудитор устанавливает необычные отклонения, которые не подтверждаются доказательствами, полученными из других источников, он должен тщательно исследовать их для того, чтобы убедиться в объективности и надежности проведенных аналитических процедур.

Результаты анализа необычных отклонений, а также результаты планирования и выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей документации по проведению проверки.

Результаты выполнения аналитических процедур должны быть использованы для получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Аналитические процедуры

Аналитические процедуры заключаются в выявлении, анализе и оценке соотношений между экономическими показателями деятельности проверяемого объекта.

Основная цель применения аналитических процедур – выявление наличия или отсутствия необходимых или неверно отражённых фактов, результатов хозяйственной деятельности, которые определяют потенциальный риск и требуют от аудитора особого внимания.

Аналитические процедуры выполняются на протяжении всего процесса

аудита. Их применение позволяет повысить качество аудита, сократить затраты времени на его проведение.

Задачами аналитических процедур являются:

— изучение деятельности экономического субъекта;

— оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности;

— выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;

— сокращение числа детальных аудиторских процедур;

— обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.

В результате могут быть выявлены области, требующие дополнительных аудиторских процедур (Рис.18).

Рис. 18. — Элементы аналитических процедур в аудите

При проведении, аудита применяются следующие аналитические процедуры:

1. Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчётности с плановыми или сметными (бюджетными) показателями;

2. Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчётности с расчетными показателями, самостоятельно определяемыми аудитором;

3. Сравнение показателей бухгалтерской отчётности и связанных с ними финансовых коэффициентов с нормативами, установленными действующим законодательством или хозяйствующим субъектом;

4. Сравнение показателей бухгалтерской отчётности со среднеотраслевыми данными;

5. Сравнение показателей бухгалтерской отчётности с небухгалтерскими данными (т. е. данными, не входящими в состав бухгалтерской отчётности);

6. Анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

7. Другие виды аналитических процедур, учитывающих индивидуальные особенности организационной структуры предприятия.

При сравнении фактических показателей с плановыми аудитор должен:

– оценить методику планирования, которую использует клиент. Если, по мнению аудитора, планирование проводится некачественно, а следовательно, показатели планов нереальны, то аудитор не должен использовать плановые показатели для получения аудиторских доказательств;

–убедиться, что клиент не изменил бухгалтерские показатели отчетного периода.

На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска.

На этапе непосредственного проведения аудиторской проверки аудитор может выполнять аналитические процедуры при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На этапе завершения аудита аналитические процедуры применяются для окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем.

Документирование аудита

Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с ФСАД.

К рабочей документации аудита относятся:

-планы и программы проведения аудита, составленные в соответствии с предъявляемыми требованиями (Таблица 7, 8);

-описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;

-объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

-копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;

-описание СВК и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;

-аналитические документы аудиторской организации;

-другие документы.

Примерный перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации:

1) материалы относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта;

2) материалы, свидетельствующие о планировании аудита, и программы аудита;

Таблица 7 – План аудиторской проверки на предприятии ООО «ХХХХ» за 201Х г.

Проверяемая организация
Период аудита
Проверяемый период
Руководитель проверки
Приемлемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Метод проверки
1.
2.

Таблица 8 – Программа аудиторской проверки на предприятии ООО «ХХХХ» за 201Х г.

Проверяемая организация
Период аудита
Проверяемый период
Руководитель проверки
Приемлемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
Перечень Период Исполнитель Рабочие Примечание
аудиторских процедур проведения документы (рекомендуемые
по разделам аудита приемы проверки)
1.
2.

3) записи об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота или комбинации их);

4) записи, содержащие анализ существенных показателей и тенденций деятельности экономического субъекта;

5) сведения о том, кем и когда выполнялись аудиторские процедуры;

6) копии переписки с другими аудиторскими организациями, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом экономического субъекта;

7) письма-подтверждения, полученные от экономического субъекта;

8) выводы, сделанные аудиторской организацией по результатам аудита и др.

Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудиторской организацией исходя из:

— характера проводимой работы;

— характера и сложности деятельности экономического субъекта;

— состояния бухгалтерского учета экономического субъекта;

— надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;

— необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.

Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не предписывают такие формы.

Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации, проводившей аудит. Экономический субъект, в отношении которого проводился аудит, и другие лица, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской организации предоставить рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо части.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые и достаточные для:

— составления аудиторского заключения по результатам аудита;

— подтверждения того, что аудит проведен аудиторской организацией в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации;

— осуществления аудиторской организацией контроля за ходом аудита;

— планирования аудита аудиторской организацией.

Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей документации.

Рабочая документация должна быть достаточно полной и подробной, с тем чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ней, мог получить общее представление о проведенном аудиторской организацией аудите.

Рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана и завершена оформлением.

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче в архив аудиторской организации для обязательного хранения.

Сохранность рабочей документации, оформление и передача ее в архив относятся к компетенции руководителя аудиторской организации или лица, им уполномоченного.

К рабочей документации, фиксирующей проводимый или проведенный аудит, работники аудиторской организации, не занятые аудитом данного экономического субъекта, как правило, не допускаются.

Рабочая документация хранится в архиве аудиторской организации не менее пяти лет.

Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках — так называемых досье на клиента (Рис.19).

Рис. 19 – Виды досье клиента в аудите

Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

Аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее пяти лет.

2.7. Аудиторское заключение – итоговый документ аудиторской проверки

⇐ Предыдущая18192021222324252627Следующая ⇒

Дата добавления: 2016-11-23; просмотров: 3405 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:

Похожая информация:

Поиск на сайте:

Источник: https://lektsii.org/11-46865.html

4.3. Методы аудиторской проверки

26. Методы аудиторской проверки:  К числу основных методов аудиторской проверки относятся фактическая

Приполучении аудиторских доказательстваудитор применяет различные методическиеприемы проверки документов. К основнымиз них относятся: инспектирование,наблюдение, запрос, подтверждение,пересчет.

Инспектированиепредставляет собой проверку записей,документов или материальных активов,в ходе которой аудитор получаетаудиторские доказательства различнойстепени надежности в зависимости от иххарактера и источника: созданные третьимилицами и находящиеся у них (внешняяинформация); созданные третьими лицами,но находящиеся у аудируемого лица(внешняя и внутренняя информация);созданные аудируемым лицом и находящиесяу него (внутренняя информация).

Наблюдениепредставляет собой отслеживаниеаудитором процесса или процедуры,выполняемой другими лицами (например,наблюдение аудитора за пересчетомматериальных запасов, осуществляемымсотрудниками аудируемого лица, илиотслеживание выполнения процедурвнутреннего контроля, по которым неостается документальных свидетельствдля аудита).

Запроспредставляет собой поиск информации уосведомленных лиц в пределах или запределами аудируемого лица. Запросможет быть в письменной и устной форме.Ответы на запросы (вопросы) могутпредоставить аудитору сведения, которымион ранее не располагал или которыеподтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждениепредставляет собой ответ на запрос обинформации, содержащейся в бухгалтерскихзаписях (например, аудитор обычнозапрашивает подтверждение о дебиторскойзадолженности непосредственно удебиторов).

Пересчетпредставляет собой проверку точностиарифметических расчетов в первичныхдокументах и бухгалтерских записях.

4.4. Аудиторские процедуры

Аудиторскаяпроцедура – этоопределенный порядок действий аудиторадля получения необходимых результатовна конкретном участке аудита. В действующихныне международных стандартах аудитаопределение понятия «аудиторскиепроцедуры» отсутствует.

На практикеразличают несколько видов аудиторскихпроцедур, а именно:

  1. тесты средств контроля – проводятся аудитором с целью проверки надлежащей организации и эффективности функционирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

  2. процедуры проверки по существу – проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в отчетности клиента. Данные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

— детальные тесты– позволяют оценить правильностьотражения операций и остатка средствна счетах бухгалтерского учета;

— аналитическиепроцедуры – представляют собой анализи оценку полученной аудитором информации,на основе которых делаются выводы ваудиторском заключении.

Осуществляемые аудиторскиепроцедуры можноразделить также на следующие группы:

  1. процедуры планирования;

  2. сбор фактов и информации;

  3. документирование (процессов, систем);

  4. тестирование;

  5. оценка;

  6. формулирование выводов и результатов;

  7. подготовка отчета.

Целесообразностьприменения тех или иных методов проведенияаудиторских процедур определяется сучетом следующих факторов:

  • насколько выбранный метод аудита позволяет достичь целей, поставленных на данном этапе аудиторской проверки;

  • наличия у аудитора достаточных навыков и опыта для применения выбранного метода;

  • доступности материалов, на основе которых проводится аудиторская проверка, а также того, насколько их качество позволяет применить выбранный метод аудита;

  • является ли применение выбранной методики экономически оправданным (эффект от ее применения должен превышать необходимые затраты и усилия);

  • будет ли обеспечена достоверность заключения, полученного по результатам применения данного метода аудита.

С методологическойточки зрения аудиторские процедурыследует рассматривать как определенныедействия аудитора, основывающиеся наэффективном применении существующихметодов аудита или их комбинации,процедур получения аудиторскихдоказательств, а также методов рациональнойорганизации аудиторской деятельности.

Значимостьаудиторских процедур в процессепроведения аудита трудно переоценить.Именно поэтому обязательные из нихприводятся в международных стандартахаудита и составляют содержательнуюоснову требований, предъявляемых каудиторам. Во внутрифирменных стандартахаудиторские процедуры должны получатьпоследующую детализацию.

Методологическиобоснованные подходы ироли аудиторских процедур являютсяосновой для определения их состава,полноты, а также для эффективного решениястоящих перед аудитом задач. Особенноэто важно сейчас, когда во всем миреперед аудиторами стоят проблемысовершенствования организации и усиленияконтроля за качеством аудиторскихуслуг.

Все это говорит отом, что разработка более совершенныхи эффективных процедур осуществленияаудита является актуальной не толькодля тех, кто связан с разработкойстандартов аудиторской деятельности,но и непосредственно для аудиторскихорганизаций, занятых подготовкойвнутрифирменных стандартов аудиторскойдеятельности.

Источник: https://studfile.net/preview/2801157/page:28/

Studio-pravo
Добавить комментарий