22.3. План и программа аудита материально-производственных запасов

План аудита материально-производственных запасов

22.3. План и программа аудита материально-производственных запасов

плана проверки учета материально-производственныхзапасов.

Проверяемаяорганизация – ООО «XXX».

Период аудита с01.01.2013 по 31.12.2013гг.

Количествочеловеко-часов:48 чел/час

Руководительаудиторской группы -ㅤГрабкоㅤМ.С.ㅤ(номерㅤквалификационногоㅤаттестатаㅤ№ㅤКㅤTTTTTT92,ㅤвыданㅤПриказомㅤМинистерстваㅤФинансовㅤРФㅤотㅤ30.03.2008,ㅤнаㅤнеограниченныйㅤсрок)ㅤ

Составаудиторской группы: — ГрабкоㅤМ.С.

-ㅤЩукинㅤС.Ю.-ㅤассистентㅤаудитора.

Планируемыйаудиторский риск- 0,07%

Планируемый уровеньсущественности-1000руб.

Таблица1 -Общий план аудиторской проверки учетаматериально-производственных запасов

п\пПланируемые виды работПериод проведенияИсполнители
1Аудит операций по поступлению материальных ценностейОдин раз в кварталЩукин ㅤС.Ю.
2Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятияОдин раз в кварталЩукин ㅤС.Ю.
3Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищенийОдин раз в кварталЩукин ㅤС.Ю.
4Аудит сводного учета материальных ценностейОдин раз в кварталГрабко ㅤМ.С.
5Проведение анализа использования материальных ценностейДекабрь 2013г.Щукин ㅤС.Ю.Грабко ㅤМ.С.

ПРИЛОЖЕНИЕ З

Программа аудита материально-производственных запасов

программы проверки учетаматериально-производственных запасов.

Проверяемаяорганизация – ООО «ХХХ».

Период аудита с01.01.2013 по 31.12.2013гг.

Количествочеловеко-часов:48 чел/час

Руководительаудиторской группы -ㅤГрабкоㅤМ.С.ㅤ(номерㅤквалификационногоㅤаттестатаㅤ№ㅤКㅤTTTTTT92,ㅤвыданㅤПриказомㅤМинистерстваㅤФинансовㅤРФㅤотㅤ30.03.2008,ㅤнаㅤнеограниченныйㅤсрок)ㅤ

Составаудиторской группы: — ГрабкоㅤМ.С.

-ㅤЩукинㅤС.Ю.-ㅤассистентㅤаудитора.

Планируемыйаудиторский риск- 0,07%

Планируемый уровеньсущественности-1000руб.

Таблица1- Программа проведения аудитапроизводственных запасов

п/пНаименование аудиторских процедурПериод проведенияИсполнителиРабочиедокументыаудитора
12345
1Аудит операций по поступлению материальных ценностей
1.1Аудит учета операций по приобретению (купле) материальных ценностейВ течение годаЩукин ㅤС.Ю.Грабко ㅤМ.С.Ведомости по учету поступления
1.2Аудит учета операций по поступлению-передаче материалов в порядке обменаВ течение годаЩукин ㅤС.Ю.Грабко ㅤМ.С.Ведомости по учету поступления
1.3Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.)В течение годаЩукин ㅤС.Ю.Грабко ㅤМ.С.Ведомости по учету поступления
2Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия
2.1Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)I кварталГрабко ㅤМ.С.Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов
2.2Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятияI кварталЩукин ㅤС.Ю.Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
2.3Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценкиВ течение годаЩукин ㅤС.Ю.Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
2.4Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материаловВ течение годаЩукин ㅤС.Ю.Оборотные ведомости,карточки складскогоучета
2.5Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП)Декабрь2013 г.Щукин ㅤС.Ю.Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей
3Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
3.1Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону, на основе расходных документовВ течение годаЩукин ㅤС.Ю.Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
3.2Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукцииОдин раз в кварталЩукин ㅤС.Ю.Акты и другие документы на списание расхода материалов
3.3Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных данностейДекабрь 2013г.Щукин ㅤС.ЮАкты на списание хищений, недостач, потерь
4Аудит сводного учета материальных ценностей
4.1Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затратОдин раз в кварталГрабко ㅤМ.С.Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер № 10
4.2Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетностиОдин раз в кварталГрабко ㅤМ.С.Баланс (ф. № 1), приложение № 5, разработочные таблицы, журнал-ордер № 10
4.3Сверка оформления результатов инвентаризацииДекабрь 2013г.Грабко ㅤМ.С.Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов
4.4Аудит результатов переоценки материальных ценностейДекабрь 2013г.Грабко ㅤМ.С.Регистры по учету материалов
5Проведение анализа использования материальных ценностей
5.1Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного годаДекабрь 2013г.Щукин ㅤС.ЮКарточки складского учета, оборотные ведомости
5.2Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более летДекабрь 2013г.Грабко ㅤМ.С.Карточки складского учета, оборотные ведомости

59

Источник: https://studfile.net/preview/5274002/page:13/

18.3. План и программа проверки материально-производственных запасов

22.3. План и программа аудита материально-производственных запасов
В целях разработки эффективного подхода к аудиту материальных ценностей на стадии планирования аудитор должен оценить систему внутреннего контроля. Эта оценка подтверждается или корректируется при проведении аудиторских процедур по существу.

Для определения критериев оценки результатов на стадии планирования, характера и объема проводимых аудиторских процедур при составлении программы аудита материальных ценностей необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск по аудируемому сегменту.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки показателя в финансовой (бухгалтерской) отчетности, способное повлиять на мнение аудитора относительно достоверности и полноты информации о материально-производственных запасах, а также на форму и содержание аудиторского заключения.

Уровень существенности формирует степень аудиторского риска. Эти два компонента позволяют выявить объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур по МПЗ и уточнить аудиторский риск.

Система внутреннего контроля МПЗ изучается аудитором прежде всего с позиции внутреннего контроля.

Аудитор должен получить ответы на следующие вопросы: •

подтверждается ли первичными документами совершение закупок МПЗ; •

своевременно ли изменяется величина запасов материальных ценностей после дополнительного их приобретения и реализации; •

подтверждается ли законность списания материалов на нужды производства должным образом и правильность отражения в учете;

• как взаимосвязано списание материальных ценностей с выпуском готовой продукции из производства; •

оформляется ли надлежащим образом выбытие МПЗ; •

какова регулярность проведения инвентаризаций, и сопоставляются ли полученные результаты с данными бухгалтерского учета; •

насколько оценка МПЗ соответствует утвержденной учетной политике как в части приобретения, так и при списании на производство материальных ценностей; •

соответствует ли порядок учета и расчета НДС по приобретенным и реализованным материальным ценностям.

Для подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на основе полученной информации аудитор может использовать заранее разработанные тесты (вопросники), по результатам которых уточняется оценка надежности системы и сравнивается с первоначальной, полученной на стадии планирования (таблица 29).

№ п/п
Направления и вопросы контроля
Ответы
Примечания Нет
Нет ответа 1.5.
Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные), и оформляются ли результаты соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости) 1.6.

Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц 1.7.
Обеспечивается ли ведение сортового количественного аналитического учета на складе 2.
Движение материалов, первичный учет 2.1.
Применяются ли унифицированные формы первичной документации, заполняются ли все обязательные реквизиты 2.2.

Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию 2.3.
Составляются ли документы в день совершения операции 2.4.
Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации 2.5.
Производится ли проверка полноты оприходования материалов 2.6.
Составляются ли акты на списание МПЗ, пришедших в негодность 2.7.

Утверждаются ли нормы расхода материальных ценностей администрацией, и выявляются ли лица, виновные в перерасходе

№ п/п
Направления и вопросы контроля
Ответы
Примечания Нет
Нет ответа 2.8.
Осуществляется ли контроль за обоснованностью списания материалов на производство 3.
Обобщение данных первичного учета, бухгалтерский учет 3.1.
Прилагаются ли первичные документы к отчетам материально ответственных лиц 3.2.
Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичного учета 3.3.

Производится ли проверка отчетов на арифметическую точность 3.4.
Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета материалов 3.5.
Оговорены ли в учетной политике принципы учета материалов (используемые счета, методы оценки и др.) 3.6.

Проводится ли регулярная сверка аналитического и синтетического учета по данным ведомостей (10), журналов-ордеров (6, 7, 10) с Главной книгой

При наличии в организации большого количества операций с материальными ценностями внутрихозяйственный риск чаще всего оценивается как высокий, так как имеется большая вероятность злоупотреблений, ошибок в бухгалтерском учете, неправильном оформлении операций.

Оценка слабых мест системы внутреннего контроля помогает определить основные направления аудиторской проверки, т. е.

сформулировать программу аудита МПЗ, включающую перечень конкретных аудиторских процедур, позволяющих получить необходимые аудиторские доказательства для обоснования достоверности или недостоверности данных по материальным ценностям.

Кроме того, способствует уточнению выборки и позиций для проведения аудита МПЗ в соответствии с оценкой степени надежности системы внутреннего контроля и оказывает влияние на выбор методов проверки (сплошной или выборочный метод).

Программа аудита материально-производственных запасов может иметь структуру по направлениям проверки, идентичную структуре, изложенной в таблице 26, параграф 16.3.

В программе выделяются области аудита материальных ценностей с повышенным внутренним риском, т. е. области, которые являются ключевыми по риску документального оформления. Это позволяет аудитору оптимизировать процедуры по сбору аудиторских доказательств.

Программа аудиторской проверки также объединяет необходимые участки аудита МПЗ и служит подробной инструкцией для проверяющих при проверке: •

полноты отражения в отчетности материальных ценностей; •

документального подтверждения прав организации на МПЗ; •

правильности оценки приобретенных материальных ценностей и отражения их в учете и отчетности в соответствии с принятой учетной политикой и действующим законодательством; •

соответствия отнесения всех расходов и доходов, связанных с выбытием МПЗ, к отчетному периоду; •

порядка подготовки и проведения инвентаризации, отражения в учете и отчетности ее результатов; •

соблюдения требований по составлению первичных документов и регистров бухгалтерского учета; •

соответствия данных о расходе материалов по сводным ведомостям и материальным отчетам; •

тождественности данных аналитического, синтетического учета и отчетности; •

организации налогового учета по материальным ценностям, учета налога на добавленную стоимость; •

наличия нетипичных операций.

Источник: https://economy-ru.com/uchet-audit-knigi/183-plan-programma-proverki-materialno-22066.html

Реферат: Аудит материально-производственных запасов на предприятии

22.3. План и программа аудита материально-производственных запасов

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

» Петербургский государственный университет путей сообщения «

________________________________________________________________

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Практический аудит»

на тему:

«Аудит материально-производственных запасов»

Теоретическая и практическая часть

Выполнила: студентка гр. БУК-506

Круглова Ю.В.

Проверила: Шубенцева Лариса Алексеевна

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ

2009 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………………………..3

Глава 1. Основные документы, цель проверки учета материально- производственных запасов……………………………………………………………………….6

1.1.Основные законодательные и нормативные документы………………………………….6

1.2.Цель проверки и источники информации………………………………………………….6

Глава 2. Планирование, содержание, и методика проверки аудита материально-производственных запасов………………………………………………………………………8

2.1.Планирование аудиторской проверки…………………………..………………………….8

2.2. общего плана аудиторской проверки ………………………………………………..…10

2.3.Программа аудиторской проверки учета МПЗ ……………………………………………….13

2.4.Методика проверки основных комплексов работ по учету материально- производственных запасов…………………………………………………………………….18

Глава 3. Основной перечень вопросов аудита МПЗ и тестирование систем внутреннего контроля ……………………………………………………………………..22

3.1. Вопросник для обследования учета материально-производственных запасов аудитора…………………………………………………………………………………………22

3.2.Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям…………………………………………………………………..….28

3.3.Типичные ошибки……………………………………………………………………….….37

Заключение…………………………………………………………………………………..….38

Список литературы…………………………………………………………………………..…40

Практический аудит…………………………………………………………………..………..41

Приложения………………………………………………………………………………..……42

Введение

Становление рыночной экономики в России потребовало создания дополнительных органов контроля и проверки экономических субъектов. Президентом РФ подписан Указ об аудиторской деятельности в РФ № 2263 от 22 декабря 1993г. и создан институт профессиональных аудиторов, принят Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 года.

Предметом данной курсовой работы является аудит материально-производственных запасов. Данная курсовая работа является актуальной в наше время, так как аудит материально-производственных запасов является сложным процессом проверки, а для аудитора очень важно не допустить ошибок на данном участке.

Данная курсовая работа написана на основе данных общества с ограниченной ответственностью «Алтайпрофиль», которое занимается производством и монтажом изделий из ПВХ.

Производство является материалоемким, товарно-материальные ценности дорогостоящие и нужен дополнительный контроль за использованием и сохранностью ТМЦ, поэтому темой данной курсовой работы я выбрала «Аудит материально-производственных запасов».

Для этого предприятия сохранность и безотходное использование материалов является главной задачей на сегодняшний день.

Целью работы является всесторонняя характеристика аудита материально-производственных запасов. Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи:

1.Изучение документации и цели проведения аудита МПЗ;

2.Составление программы и плана проверки;

3.Методика проверки основных комплексов работ по учету МПЗ;

4.Составление основных вопросов и тестов для проведения аудиторской проверки на участке МПЗ;

5.Выявление типичных ошибок

Методологической основой курсовой работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая и учебная литература по вопросам аудита, а также бухгалтерские и статистические документы ООО «Алтайпрофиль».

Структура работы определяется исходя из целей и поставленных задач исследования. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложения, а также практической части.

Во введении определены цель, задачи и методологическая база.

Первая глава посвящена основной законодательной базе аудита материально-производственных запасов, во второй главе проводится аудит товарно-материальных запасов и их использования на конкретном предприятии, определен также порядок плана и программы аудита материально-производственных запасов, в третьей заключительной главе составлен вопросник аудитора на основе предприятия ООО «Алтайпрофиль», и определены типичные ошибки, которые совершают предприятия, проходящие аудиторскую проверку на участке материально-производственных запасов.

В заключении подведены итоги работы и разработаны некоторые рекомендации по оптимизации использования материальных запасов.

В практической части курсовой работы приведены типичные задачи по аудиту материально-производственных запасов.

При написании данной курсовой работы и обработки экономической информации использованы пакеты прикладных программ Microsoft Word , Microsoft Excel , справочно-правовая система «Консультант Плюс» и «Гарант».

Глава 1.Основные документы, цель проверки учета материально-производственных запасов

1.1.Основные законодательные и нормативные документы

К документам, регулирующим учет материально-производственных запасов, относятся следующие:

1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ

2.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской

Федерации (Приказ Минфина РФ № 34 н от 28 июля 1998 года)

3.Налоговый кодекс РФ (ч.1 и ч.2).

4.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ № 5/01).

5.Основные положения по учету тары на предприятиях (Приказ Минфина СССР № 166 от 30 сентября 1985 года).

6.Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом МФ РФ № 119н от 28 декабря 2001 года).

7.Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

8.План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ 94-н) от 31 ноября 2000 года).

9.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 года).

1.2.Цель проверки и источники информации

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

В основном здесь проверяется, как ведется учет на синтетических счетах 10,11,14,15,16 и 19. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

· доверенность (ф. № М-2 и № М-2а)- применяется для оформления права лица выполнять функции доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

· приходный ордер (ф.№ М-4)-используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;

· акт о приемке материалов (ф.№ М-7)-для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

· требование-накладная (ф.№ М-11)-используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;

· накладная на отпуск материалов на сторону (ф.№ М-15)-применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

· карточка учета материалов (ф.№ М-17)-предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

· акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф.№ М-35)-применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования работ.

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» актива баланса (ф.1) по строкам 210,211 ,212 ,213,218 и по таким бухгалтерским регистрам, как главная книга, журналы-ордера № 6,10,10/1,вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

Глава 2.Планирование, содержание и методика проверки аудита материально-производственных запасов

2.1. Планирование аудиторской проверки

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным стандартом № 3 «Планирование аудита».

Положения стандарта применяются в первую очередь к повторяющемуся аудиту (проверкам, которые аудиторская организация проводит в отношении данного аудируемого лица не первый год).

Для аудиторской проверки, которая проводится в отношении данного аудируемого лица в первый раз, аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него другие вопросы помимо тех, которые указаны в стандарте № 3.

Будучи начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией:

· стратегии аудита, выражающейся в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита;

· детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур; в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности.

Планируя порядок проведения аудита, аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита: комплексностью, непрерывностью, и оптимальностью.

Планирование аудита включает следующие основные этапы: предварительный; подготовки и составления общего плана аудита; и составления программы аудита.

В курсовой работе приведен пример проведения аудита материально-производственных запасов на основе данных ООО «Алтайпрофиль». Данная организация занимается производством, монтажом и установкой пластиковых окон и дверей.

ООО «Алтайпрофиль» имеет здание производственного цеха, где установлены машины, оборудование и станки; офисное помещение. Склад находится на территории производственного цеха, где хранится фурнитура и комплектующие. Выдачей материалов занимается кладовщик, с которым заключен договор о материальной ответственности.

Основными видами деятельности Общества являются:

• производство и монтаж строительных конструкций и изделий;

• производство строительных материалов;

• оптовая и розничная торговля товарами;

• организация и проведение выставок, ярмарок, торгов, аукционов и т.д., открытие

В рассмотренном мною примере, в процессе производства наблюдается увеличение валового оборота (на 4,9%) по сравнению с предыдущим 2006 годом.

Полная инвентаризация материально-производственных запасов на предприятии проводится один раз в год, выборочная инвентаризация проходит один раз в месяц.

Бухгалтерский учет материалов осуществляется без применения счетов 15 и 16.

Из-за частой смены кладовщиков и в связи с расширением производства руководством ООО решено провести аудиторскую проверку материально-производственных запасов.

2.2. общего плана проведения аудиторской проверки

Разработка общего плана и программы аудиторской проверки основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем, и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Общий план-это руководство осуществления программы аудита. В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть реальные трудозатраты, уровень существенности, проведенную оценку аудиторских рисков.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Когда принимается решение о проведении выборочного аудита, аудитор формирует аудиторскую выборку.

В общем плане следует предусмотреть:

· конкретные области, подлежащие изучению, чтобы аудит был объективным;

· существенные моменты, которые следует охватить;

· формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки;

· распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки;

· стандарты, процедуры, методики или документы, с которыми следует ознакомить группу аудиторов;

· бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;

· предполагаемые сроки работы группы ;

· инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

· контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

· разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

· документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке конкретного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

общего плана аудита может оформляться в виде таблицы (табл.2.1.)

плана и программы аудиторской проверки учета материально-производственных запасов приведены в таблице 2.1 и 2.2.

Проверяемая организацияПериод аудитаКоличество человеко-часовРуководитель аудиторской группыПланируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

ООО «Алтайпрофиль»

Источник: https://www.bestreferat.ru/referat-386656.html

План и программа аудита МПЗ

22.3. План и программа аудита материально-производственных запасов

Меню
Авторизация/Регистрация

Бухучет и аудит Аудит МПЗ ООО «Стратегия»

< Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Следующая >

Перейти к загрузке файла

Перед составлением плана и программы аудита аудитору необходимо провести оценку надежности системы внутреннего контроля, провести оценку уровня аудиторского риска, рассчитать уровень существенности, оценить возможность применения выборочной проверки, организовать проверку и оформить стратегию ее проведения.

При тестировании системы внутреннего контроля используются следующие источники информации:

  • 1) учетная политика организации;
  • 2) приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации;
  • 3) должностные инструкции;
  • 4) договоры о материальной ответственности;
  • 5) первичные документы, журналы регистрации;
  • 6) результаты осмотра складских помещений;
  • 7) результаты опроса сотрудников организации.

Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).

В ООО «Стратегия» в связи со спецификой деятельности аудиту будет подлежать только правильность отражения операций по учету товаров.

Перечень исследуемых вопросов приведен в рабочем документе (таблица 1), разработанный на основе методических рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

Таблица 1

Тестирование системы внутреннего контроля

Направления и вопросы контроля

Ответы

Да

Нет

1.1.

Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?

да

Имеется ли:

  • -охрана
  • — пожарная сигнализация

да

1.2.

Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?

да

1.3.

Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?

да

1.4.

Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц?

да

1.5.

Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?

да

1.6.

Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?

да

1.7.

Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?

да

1.8

Разработаны ли:

  • — должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами;
  • -инструкции по хранению, приёмке, отпускуматериалов

да

Контролируется ли соблюдение этих инструкций?

да

2.1.

Применяются ли унифицированные формы первичной документации?

да

2.2.

Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?

да

2.3.

Заполняются ли все обязательные реквизиты?

да

2.4.

Документы составляются в день совершения операции?

да

2.5.

Все ли машинные документы распечатываются?

да

2.6.

Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц?

да

2.7.

Производится ли нумерация первичных документов?

да

2.8.

Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?

да

3.1

Прикладываются ли первичные документы к отчётам материально ответственных лиц?

да

3.2

Сверяются ли данные этих отчётов с данными первичных документов?

да

3.3

Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность?

да

3.4

Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта?

да

4.1

Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)

да

4.2

Существует ли утвержденное положение об отделе внутреннего контроля?

да

4.3

Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?

да

4.4

Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?

да

4.5

Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?

да

4.7

Существует ли распределение обязанностей между контролерами?

да

4.8

Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля?

да

Анализируя полученные данные рабочего документа 1 можно прийти к выводу, что надежность системы внутреннего контроля достаточно высока.

Результаты тестирования используются при определении уровня риска внутреннего контроля и построении аудиторской выборки.

Существенность — это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации.

А уровень существенности — это тот максимально допустимые размер ошибки, искажения, который может быть показан в информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, и который не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации.

Соответственно если сумма ошибок в отчетности превышает уровень существенности, то квалифицированный пользователь отчетности, скорее всего, будет не в состоянии сделать на ее основе правильные выводы.

Другими словами, уровень существенности — это допустимая ошибка бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудитором было принято решение выбрать в качестве базовых показателей для расчета уровня существенности чистую прибыль, доходы, расходы, валюту баланса и собственный капитал (см. приложение 1).

Расчет единого уровня существенности на основании данных показателей, представлен в таблице 2.

Таблица 2

Расчет значений, необходимых для определения уровня существенности

Наименование базовых показателей

Код

Значения показателя, тыс. руб.

Доля, %

Предварительные значения для расчета УС (стр.3*стр.4)

Уровень отклонения среднего %

Значение для расчета УС

1

2

3

4

5

6

7

Чистая прибыль

190

3769

10

376,9

-71,3

Валюта баланса

300

31003

5

1550,15

+18,2

1550,15

Доходы

010

34024

5

1701,20

+29,7

1701,20

Собственный капитал

490

15796

10

1579,60

+20,4

1579,60

Расходы

020, 030, 040

27027

5

1351,35

+3

1351,35

Уровень существенности по отчетности

1311,84

0

1545,6

Уровень существенности по отчетности в столбце 5 и 7 был найден как среднее арифметическое базовых показателей.

Поскольку значение 376,9 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 1701,20 тыс. руб. — не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 1579,60 тыс. руб. близко по величине 1701,20 тыс. руб., то принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

Далее рассчитаем уровень существенности для строк баланса, которые характеризуют материально-производственные запасы (таблица 3). Для этого были использованы данные бухгалтерского баланса.

Таблица 3

Расчет уровня существенности для строк баланса, характеризующие материально-производственные

Наименование показателя

Код

Значение отчетности, тыс. руб.

Удельный вес, %

Существенность, тыс. руб.

1

2

3

4

5

Запасы, в т.ч:

210

5295

17,1

264,3

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

Животные на выращивании и откорме

212

Затраты в незавершенном производстве

213

Готовая продукция и товары для перепродажи

214

5295

17,1

264,3

Товары отгруженные

215

Расходы будущих периодов

216

Прочие затраты и запасы

217

Баланс

300

31003

100

1545,6

Анализирую данные полученные в таблице 3 можно сделать вывод о том, что допустимая ошибка по строке 210 «Запасы» может быть 264,3 тыс. руб., образующаяся за счет товаров для перепродажи.

Для оценки аудиторского риска необходимо составить вопросник.

Вопросник составляется на основании изучения документации и содержит вопросы, которые аудитор должен уточнить в ходе аудиторских бесед.

Часто, вопросник разрабатывается один раз и в дальнейшем только уточняется и корректируется перед каждым аудитом.

Органы по сертификации, как правило, используют типовые вопросники, которые одновременно являются и протоколами аудиторских бесед. Это несколько сокращает количество оформляемой документации.

Таблица 4

Вопросник при проверке учета материально-производственных запасов

Вопрос

Да

Нет

1

Установлен ли на предприятии круг лиц, который ответствен за приемку, сохранность и отпуск материальных ценностей

да

2

Заключены ли с ними договоры о материальной ответственности

да

3

Имеются ли на предприятии должностные инструкции для материально-ответственных лиц:

— менеджер по продажам

да

4

Соблюдается ли установленный порядок подбора кадров для работы в складском хозяйстве

нет

5

Имеется ли на предприятии список должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов по движению ТМЗ

да

6

Имеются ли на складах образцы подписей этих лиц

да

7

Существуют ли необходимые условия хранения материалов на складах:

  • -охранная сигнализация
  • — пожарная сигнализация
  • — металлическая дверь, решетки
  • — полки, стеллажи, ящики, шкафы, и т.п.
  • — навесы для материалов открытого хранения

да

8

Существует ли специализация складов для хранения материалов с различными физико-химическими свойствами

да

9

Своевременно и регулярно ли сдаются материальные отчеты материально ответственными лицами

да

10

Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей:

  • а) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
  • б) при смене материально ответственных лиц
  • в) при стихийных бедствиях
  • г) при выявлении расхождений между данными бухгалтерского и складского учета, хищений, а также несоблюдения условий хранения

да

11

Выявлялись ли при проведении инвентаризаций:

  • а) излишки
  • б) недостачи
  • в) пересортица
  • г) порча ценностей

да

12

Выявлялись ли лица, виновные в образовании этих отклонений

да

13

Принимались ли меры в отношении этих лиц

да

14

Правильно ли отражены результаты инвентаризаций в бухгалтерском учете

да

15

Оприходование материальных ценностей производится:

  • а) своевременно
  • б) полностью

да

16

Своевременно ли производится оплата поставщикам МПЗ

да

17

Правильно ли ведется учет расчетов по НДС

да

18

Правильно ли оформляются документы по:

  • а) оприходованию МПЗ
  • б) расходу МПЗ
  • в) внутреннему перемещению МПЗ

да

19

Соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров

да

На основе полученных данных представленных в таблице 4 можно прийти к выводу, что аудиторский риск низкий.

Проверяемая организация является крупным предприятием, специализирующимся на розничной продаже продуктов питания, соответственно на нем будет большой поток материально-производственных запасов. Поэтому более целесообразно будет проводить выборочную проверку.

На основании проведенного предварительного планирования аудитор составляет план и программу проведения аудита. В таблице 5 приведен план аудита материально-производственных запасов.

Таблица 5

План аудита материально-производственных запасов

Проверяемая организация ООО «Стратегия»

Проверяемый период с 1 января 2012 года по 31 декабря 2012 года

Планируемые трудозатраты (чел.-час.) 450

Состав аудиторской группы аудитор

Руководитель проверки

Срок проведения проверки с 01 ноября 2013 по 31 ноября 2013

Планируемый аудиторский риск низкий

Планируемый уровень существенности 264,3 тыс. руб.

Сегмент аудита

Срок проверки

Исполнитель

1

Аудит операций по поступлению МПЗ

С 01 ноября до 10 ноября

2

Аудит движения МПЗ

С 11 ноября до 15 ноября

3

Аудит учета списания недостач, хищений, потерь

С 16 ноября по 20 ноября

4

Аудит сводного учета МПЗ

С 21 ноября по 31 ноября

Руководитель аудиторской организации

(подпись)

Руководитель проверки

(подпись)

После составления плана аудита разрабатывается программа аудита. Программа проведения аудита материально-производственных запасов представлена в таблице 6.

Таблица 6

Программа аудита материально производственных запасов

Проверяемый сегмент

Задачи проверки сегмента

Процедуры

Источники

1

Аудит операций по поступлению МПЗ

Удостовериться в правильности учета операций по поступлению материально-производственных запасов

Проверка правильности учета операций по приобретению материальных ценностей

Ведомости по учету поступления

Проверка правильности учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.)

Ведомости по учету поступления

2

Аудит аналитического учета движения МПЗ

Удостовериться в правильности ведения аналитического учета движения материальных ценностей

Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)

Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов

Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки

Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков

Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов

Оборотные ведомости, карточки складского учета

Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов

Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей

3

Аудит учета списания недостач, потерь и хищений

Удостовериться в правильности ведения учета списания недостач, потерь и хищения

Проверка обоснованности описания хищений, недостач, потерь материальных данностей

Акты на списание хищений, недостач, потерь

4

Аудит сводного учета материальных ценностей

Удостовериться в правильности ведения сводного учета материально-производственных запасов

Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности

Баланс, приложение к балансу, разработочные таблицы, журнал-ордер

Сверка оформления результатов инвентаризации

Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов

Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.

При отборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета МПЗ и операции с ними, чтобы каждая статья МПЗ и каждый вид операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью.

Совокупность МПЗ организации может стратифицироваться следующим образом:

  • — по крупным статьям МПЗ. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, входящие в каждую крупную статью отчетности: сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи. В рамках этих статей МПЗ также требуется классифицировать по нескольким группам, например по отдельным видам сырья и материалов, видам готовой продукции и товаров. Необходимо, чтобы в выборку для проверки попали элементы каждой крупной статьи МПЗ;
  • — по территориальному признаку. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, хранящиеся на разных складах организации, особенно если эти склады находятся в территориально обособленных подразделениях. Кроме того, для проверки необходимо отобрать МПЗ, принадлежащие организации, но хранящиеся за ее пределами (на арендованных складах, на складах комиссионеров, переданных на переработку на сторону и т.п.);
  • — по стоимостному признаку. Если стоимость отдельных статей МПЗ существенна (или близка к уровню существенности) для отчетности проверяемой организации, элементы таких статей должны обязательно включаться в выборку;

Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами.

Аудит учета МПЗ

При проведении сверки данных бухгалтерского учета и данных бухгалтерского баланса были выявлены отклонения (см. приложение 2).

Таблица 7

Расхождения в данных бухгалтерского баланса и бухгалтерского учета

Остаток на начало периода, тыс. руб.

Остаток на конец периода, тыс. руб.

По данным бухгалтерского баланса

По данным бухгалтерского учета

Отклонение

По данным бухгалтерского баланса

По данным бухгалтерского учета

Отклонение

4768

4658

110

5295

5185

110

Поступление товара оформляется в ООО «Стратегия» бухгалтерской проводкой Д 41.2 К 60.1. Отражение наценки производится проводкой Д 41.2. К 42.

Для проверки правильности учета поступления МПЗ были предоставлены следующие документы: договоры поставки товаров, сертификаты на товары, товарные накладные, счета-фактуры, доверенности, выписки банка с расчетного счета с приложенными документами, акты сверки с поставщиками.

При проверке оформления договорных отношений, сертификатов, проверки актов сверок проведения расчетов с поставщиками, и источников поступления товаров нарушений не выявлено. Источники поступления соответствуют источникам в счетах-фактурах. Акты сверок проведения расчетов с поставщиками проводятся регулярно.

Сверки расчетов с поставщиками выполняются по итогам каждого квартала.

Сверка данных бухгалтерского учета и складского учета производится не реже, чем раз в семь дней. При проверке правильности отражения данных в товарных отчетах, проверяется полнота и правильности отражения данных по поступлению товара, а также правильность арифметических расчетов.

С бригадой каждого магазина заключены договора о коллективной материальной ответственности. При проведении аудита определено, что договора регулярно перезаключаются.

Для проверки правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов в бухгалтерском учете используются следующие источники информации:

  • — приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;
  • — приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;
  • — инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;
  • — протоколы заседания инвентаризационной комиссии;
  • — решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;
  • — бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;

Источник: https://vuzlit.ru/208927/plan_programma_audita

Studio-pravo
Добавить комментарий