20.3. План и программа аудиторской проверки учета основных средств

План и программа аудиторской проверки учета основных средств

20.3. План и программа аудиторской проверки учета основных средств

< Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Следующая >
Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:
  • — контроль за наличием и сохранностью основных средств;
  • — правильность отнесения предметов к основным средствам;
  • — правильность оценки основных средств в учете;
  • — правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
  • — правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
  • — правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре комплекса проверки: учет наличия и сохранности основных средств; учет движения основных средств; расчеты по начислению амортизации; расчеты по налогообложению по основным средствам.Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств (табл. 6.1.1 и 6.1.2).Таблица 6.1.1Общий план аудиторской проверки учета основных средств

Проверяемая организация ООО «Монолит»Период проверки с 1 января по 31 декабря 2010 г.Число человеко-часов 100Руководитель аудиторской группы И. И. ИвановСостав аудиторской группы И. И. Иванов, И. Я. ПетровПланируемый аудиторский риск низкийПланируемый уровень существенности 1% валюты баланса
п/пПланируемые виды работПериодпроведенияИсполнительПримечания
1Проверка наличия и сохранности основных средствВ течение отчетного годаИванов И. И. Петров И. Я.Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2Проверка движения основных средствВ течение отчетного годаИванов И. И.
3Проверка правильности начисления амортизацииВ течение отчетного годаПетров И. Я.
4Проверка правильности налогообложения по основным средствамВ течение отчетного годаИванов И. И. Петров И. Я.

Руководитель аудиторской организации

(подпись)

Руководитель аудиторской группы

(подпись)

Таблица 6.1.2

Программа аудиторской проверки учета основных средств

Проверяемая организация ООО «Монолит»Период проверки с 1 января по 31 декабря 2010 г.Число человеко-часов 100Руководитель аудиторской группы И. И. ИвановСостав аудиторской группы И. И. Иванов, И. Я. ПетровПланируемый аудиторский риск низкийПланируемый уровень существенности 1% валюты баланса
п/пПеречень аудиторских мероприятий (процедур)ПериодпроведенияИсполнительРабочие документы аудитора
1Проверка наличия и сохранности основных средствВ течение годаИванов И. И. Петров И. Я.
1.1Проверка создания комиссии по приемке основных средствЕжеквартальноИванов И. И.Приказы, распоряжения
1.2Проверка оформления договоров купли-продажи основных средствЕжеквартальноПетров И. Я.Договоры, соглашения
1.3Проверка оформления протоколов договорной ценыЕжеквартальноИванов И. И.Протоколы, соглашения, приказы
1.4Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средствЕжеквартальноПетров И. Я.Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
1.5Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектовЕжеквартальноИванов И. И.Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации
1.6Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средствЕжеквартальноПетров И. Я.Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
1.7Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средствЕжеквартальноИванов И. И.Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
1.8Проверка результатов произведенной переоценки основных средствПо мере совершенствования операцийПетров И. Я.Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
1.9Проверка результатов последней инвентаризации основных средствВ течение годаИванов И. И.Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
1.10Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально ответственным лицам бухгалтерией предприятияЕжеквартальноПетров И. Я.Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
1.11Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документамиЕжеквартальноИванов И. И.Приказы, распоряжения
1.12Проверка отражения в отчетности наличия основных средствЕжеквартальноПетров И. Я.Формы отчетности
2Проверка движения основных средствВ течение годаИванов И. И. Петров И. Я.
2.1Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капиталЕжеквартальноИванов И. И.Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средствЕжеквартальноПетров И. Я.Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.3Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средствЕжеквартальноИванов И. И.Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителямиЕжеквартальноПетров И. Я.Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
2.5Проверка отражения в отчетности движения основных средствЕжеквартальноПетров И. Я.Формы отчетности
3Проверка правильности начисления амортизацииВ течение годаИванов И. И. Петров И. Я.Расчеты
3.1Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложенияПомесячноИванов И. И.Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2Проверка объектов основных средств, но которым не начисляется амортизацияПомесячноПетров И. Я.Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.3Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизацияПомесячноИванов И. И.Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.4Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капиталПо мере внесения в уставный капиталПетров И. Я.Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
3.5Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средствПомесячноИванов И. И.Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
3.6Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средствЕжеквартальноПетров И. Я.Формы отчетности
4Проверка правильности налогообложения по основным средствамВ течение годаИванов И. И. Петров И. Я.
4.1Проверка правильности расчетов по НДСПо срокам налоговых платежейИванов И. И. Петров И. Я.гл. 21 НК, декларации и расчеты по НДС, книги покупок и продаж, счета-фактуры, накладные, батане, справки, расчеты, прочие документы
4.2Проверка правильности расчетов по налогу на прибыльПо срокам налоговых платежейИванов И. И. Петров И. Я.гл. 25 НК, декларации и расчеты по налогу на прибыль, отчет о прибылях и убытках, справки, учетные регистры
4.3Проверка правильности расчетов по налогу на имуществоПо срокам налоговых платежейИванов И. И. Петров И. Я.гл. 30 НК, декларации и расчеты, справки, прочие сведения
4.4Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средствЕжеквартальноИванов И. И. Петров И. Я.Формы отчетности

Руководитель аудиторской организации

(подпись)

Руководитель аудиторской группы

(подпись)

Источник: https://studme.org/109812056666/buhgalterskiy_uchet_i_audit/plan_programma_auditorskoy_proverki_ucheta_osnovnyh_sredstv

20.3. План и программа проверки: Для организации проведения аудита и определения необходимого бюджета

20.3. План и программа аудиторской проверки учета основных средств
Для организации проведения аудита и определения необходимого бюджета времени аудитору необходимо разработать план и программу проверки. План проверки включает следующие показатели: период проведения проверки, исполнители проверки, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности, планируемые виды работ.

На основе плана проверки осуществляется разработка программы аудита. В ней содержится перечень источников аудиторских доказательств, определяется порядок проведения тестов системы внутреннего контроля и аудиторских процедур.

В программе аудита необходимо предусмотреть проведение аналитических процедур, учесть степень автоматизации обработки учетной информации, определить приемы и методы проверки.

Особое место в программе занимает:

выделение трех взаимосвязанных аспектов аудита кредитных операций и займов — учетного, налогового и управленческого;

планирование проверки кредитных операций и займов;

процедуры, которые бы подтверждали надежность системы внутреннего контроля за правильностью оформления и учета кредитных операций и займов: обязательность тестирования системы внутреннего контроля, которое либо может быть первым

этапом аудиторской проверки, либо проводится на этапе планирования й подготовки аудита.

Выводы аудитора, документально подтвержденные и отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления отчета и основанием для формирования объективного мнения аудитора. аудиторских процедур, примерный перечень вопросов о состоянии системы внутреннего контроля, используемые документы, выводы аудитора приведены в таблице 38.

В целях разработки эффективного подхода к аудиту заемных средств на стадии планирования аудитор должен оценить систему внутреннего контроля. Эта оценка подтверждается или корректируется при проведении аудиторских процедур по существу.

Для определения критериев оценки результатов на стадии планирования, характера и объема проводимых аудиторских процедур при составлении программы аудита заемных средств необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск по аудируемому разделу.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки показателя в бухгалтерской (финансовой) отчетности, способное повлиять на мнение аудитора относительно достоверности и полноты информации, а также на форму и содержание аудиторского заключения.

Уровень существенности определяет степень аудиторского риска. Эти два компонента позволяют выявить объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур по кредитам и займам и уточнить аудиторский риск.

Система внутреннего контроля заемных средств изучается аудитором прежде всего с позиции внутреннего контроля.

Аудитор должен получить ответы на следующие вопросы:

подтверждается ли первичными документами начисление процентов по полученным кредитам и займам;

подтверждается ли законность отнесения на расходы начисленных и уплаченных процентов по полученным кредитам и займам;

оформляются ли надлежащим образом пролонгированные кредиты и займы;

какова регулярность проведения инвентаризаций и сопоставляются ли полученные результаты с данными бухгалтерского учета.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета на основе полученной информации аудитор может использовать заранее разработанные тесты (вопросники), по результатам которых уточняется оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной, полученной на стадии планирования.

Общий итог оценки подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как «низкая», «средняя» или «высокая».

Оценка слабых мест системы внутреннего контроля помогает определить основные направления аудиторской проверки, т. е.

сформулировать программу аудита заемных средств, включающую перечень конкретных аудиторских процедур, позволяющих получить необходимые аудиторские доказательства для обоснования достоверности или недостоверности данных по кредитам и займам.

Кроме того, способствует уточнению выборки и позиций для проведения аудита заемных средств в соответствии с оценкой степени надежности системы внутреннего контроля и оказывает влияние на выбор методов проверки.

Программа аудита заемных средств имеет структуру по на-правлениям проверки, идентичную структуре, изложенной в таблице 26, параграф 16.3.

В программе сосредоточиваются области аудита заемных средств с повышенным внутренним риском, т. е. области, которые являются ключевыми по риску документального оформления. Это позволяет аудитору оптимизировать процедуры по сбору аудиторских доказательств.

Программа аудиторской проверки кредитных операций и операций по займам служит подробной инструкцией проверяющим, в процессе выполнения которой аудитор должен рассмотреть:

полноту отражения в отчетности заемных средств;

документальное подтверждение прав на полученные и используемые заемные средства;

правильность формирования расходов по оплачиваемым процентам и отражение их в учете и отчетности в соответствии I- принятой учетной политикой и действующим законодатель-!'Гном;

соответствие отнесения всех расходов, связанных с получением и использованием заемных средств, к отчетному периоду;

порядок подготовки и проведения инвентаризации, отра-жение в учете и отчетности ее результатов;

соблюдение требований по составлению первичных документов и регистров бухгалтерского учета;

тождественность данных аналитического, синтетического учета и отчетности;

проверку организации налогового учета по заемным средствам, учета налога на прибыль;

выявление нетипичных операций.

При проверке операций по кредитам и займам могут использоваться тесты, разрабатываемые аудиторской организацией.

В процессе осуществления проверки и в зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. План и программа проверки должны быть оформлены документально.

Источник: https://knigi.news/audit/203-plan-programma-25261.html

Аудит основных средств: план и программа учета операций, типичные ошибки

20.3. План и программа аудиторской проверки учета основных средств

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

• контроль за наличием и сохранностью основных средств;

• правильность отнесения предметов к основным средствам;

• правильность оценки основных средств в учете;

• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

• правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

• правильность отражения данных о наличии и движении ос­новных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

360 Раздел IV. Методика детальной проверки оборотов и сальдо

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки: 1) аудит наличия и сохранности основных средств; 2) аудит движения основных средств; 3) аудит правильности начисления амортизации; 4) проверка правильности налогообложения по основным сред­ствам.

Аудиторская проверка учета; основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств. ‘ Общий план проверки основных средств должен учитывать.на­званные направления аудита данных участков.

общего плана и программы аудита приведены в табл. 20.1 и 20.2.

Поясним, как проводится проверка по отдельным видам работ. Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору необ­ходимо проверить:

• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

• оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

• оформлены ли протоколы договорной цены;

• правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи;

• правильно ли отражена первоначальная стоимость после до­стройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвида­ции объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов ос­новных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств — качественное проведение их инвентаризации.

Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете.

Ауди­тору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно дове­рять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Глава 20. Аудит учета основных средств 365

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом ос­новных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия со­ставить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основ­ных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по ме­ре совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату.

Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основ­ных средств.

По данным документов и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены опера­ции по движению основных средств на сч. 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету ос­новных средств — расширенная процедура, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налого­вой инспекции, позволит аудитору получить убедительную инфор­мацию об аудируемом объекте.

Если аудиторам необходимы более полные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендо­дателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Документальное подтверждение хозяйственных операций по ос­новным средствам — это процесс выбора статьи счета и прослежи­вания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, под­тверждающих правильность учетной записи.

По основным средст­вам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт посту­пления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремон­та, по которым были затрачены значительные средства. Можно ис­пользовать также метод случайной выборки.

Таким образом можно установить отраженные в учете суммы налогов и расходов по стра­хованию основных средств.

В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начис­ления износа и оценок выбытия и списания основных средств. На-

366 Раздел IV. Методика детальной проверки оборотов и сальдо

копленный износ существует как арифметическая величина, поэто­му определение ее реальности возможно только путем пересчета.

Аудит движения основных средств. Пути поступления основных средств на предприятие:

• приобретение за плату у поставщиков;

• в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

• в порядке выкупа арендованных основных средств;

• возврат имущества (основных средств) по договору о совме- стной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на дан­ный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

• ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

• ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

• передача основных средств другим организациям.

Для определения непригодности основных средств на предпри- ятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комис­сия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3), кото- рый утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах пред­приятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находя­щихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и переме­щенные внутри предприятия основные средства после соответст- вующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдель­но.

Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ).

Кроме того, по окон­чании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, затем обороты по по­ступлению и выбытию по каждому виду суммируют и записывают в карточку учета движения основных средств.

Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации;

• искажение сумм исчисляемых налогов;

• неправильное отражение величины основных средств в бухгал­- терской (финансовой) отчетности.

Глава 20. Аудит учета основных средств 367

При аудиторской проверке операций по движению основных средств следует обращать внимание на следующие моменты:

• при передаче основных средств в качестве взноса в уставный ка­питал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая докумен­тация на передаваемые объекты;

• при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, из­носа и цены приобретения;

• при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка — перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

• при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

• объекты капитального строительства, находящиеся во вре­менной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как неза­вершенные капиталовложения;

• объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на усло­виях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

• при продаже основных средств должна быть установлена их рыночная стоимость;

• при безвозмездной передаче основные средства подлежат об­ложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмезд­ной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);

• для определения непригодности основных средств, невозмож­ности или неэффективности проведения их восстановительного ре­монта, а также для оформления необходимой документации по спи­санию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

• если оборудование списывают в связи со строительством но­вых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического пе­ревооружения действующих предприятий;

• все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа обору­дования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад. Эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учете (Д 10—К 01).

368 Раздел IV. Методика детальной проверки оборотов и сальдо

Аудит начисления амортизации. В ходе аудита необходимо уста­новить: все ли объекты основных средств приняты в расчет при на­числении амортизации; начисляется ли она с учетом движения ос­новных средств; правильно ли применяются нормы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, про­дуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

По объекту основных средств амортизационные отчисления на­чинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погаше­ния его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Прекращаются амортизационные отчисления по объекту основ­ных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

Отражаются амортизационные отчисления по основным средст­вам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они отно­сятся, и начисляются независимо от результатов деятельности орга­низации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления Ъо объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствую­щих сумм на отдельном счете.

В настоящее время могут применяться следующие варианты на­числения амортизации:

1) способ уменьшаемого остатка;

2) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­ного использования;

3) способ списания стоимости пропорционально объему про­ дукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объ­ектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Здесь важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для провер­ки правильности отнесения износа по счетам затрат или других ис­точников следует установить, к какому виду относятся основные сред­ства — производственного они или непроизводственного назначения.

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основ­ным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по

Глава 20. Аудит учета основных средств 369

содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при про­верках выявляются.

В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия про­стаивают или работают менее чем в две смены, находятся в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является равно­мерность приостановки начисления амортизации или применение по­нижающих коэффициентов к действующим нормам (при этом необхо­димо помнить, что большинство норм начисления амортизации уста­новлено исходя из двухсменной работы оборудования).

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления амортизации необходимо помнить, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускорен­ной амортизации активной части производственных основных фон­дов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется пред­приятием как элемент учетной политики.

При проверке начисления амортизации основных средств необ­ходимо проверить, как начисляется амортизация по видам и амор­тизационным группам в целях налогообложения в соответствии со статьями 257 и 258 НК РФ.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответст­вующие коррективы в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации опре­деляются суммы излишне начисленной или недоначисленной амор­тизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость про­дукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Источники:
http://cyberleninka.ru/article/n/metodicheskie-rekomendatsii-po-opredeleniyu-stoimosti-provedeniya-nezavisimoy-otsenki-pozharnogo-riska-obektov-zaschity

Источник: https://bizneskontent.ru/buhgalteriya/audit/audit-osnovnyh-sredstv-plan-i-programma-ucheta-operatsij-tipichnye-oshibki

3.3. Разработка плана и программы аудиторской проверки учета основных средств

20.3. План и программа аудиторской проверки учета основных средств

Цельюаудита основных средств являетсясоставление обо­снованного мнения одостоверности и полноте информации обоснов­ных средствах, отраженной вбухгалтерской (финансовой) отчетностипроверяемой организации и поясненияхк ней, а также установление соответствияприменяемой в организации методикиучета и налогообло­жения операций сосновными средствами действующим вРоссийской Федерации нормативнымдокументам.

Аудиторскаяпроверка учета основных средствпроводится на основании плана и программыаудита основных средств.

Плани программа аудита основных средств напредприятии ОАО «Лебединский ГОК»представлены в таблицах 4,5.

Таблица4

Планаудита основных средств на предприятии

ОАО«Лебединский ГОК»

№ п/пПланируемые виды работПериод проведенияИсполнительПримечания
12345
1Аудит наличия и сохранности ос­новных средствВ течение отчетного годаИванов И. И.(ведущий аудитор)Петров И.Я.(аудитор)Согласно свод­ному общему плану аудита экономичес­кого субъекта
2Аудит движения основных средствВ течение отчетного годаИванов И.И.
3Аудит правиль­ности начисле­ния износаВ течение отчетного годаПетров И.Я.
4Проверка пра­вильности на­логообложения по основным средствамВ течение отчетного годаИванов И.И.Петров И.Я.

Основныенаправления аудита учета основныхсредств должны обеспечить:

– контрольза наличием и сохранностью основныхсредств;

– правильностьотнесения предметов к основным средствам;

– правильностьоценки основных средств в учете;

– правильностьоформления и отражения в учете операцийпо поступлению и выбытию основныхсредств;

– правильностьначисления и отражения в учете амортизациии ремонта основных средств;

– правильностьотражения данных о наличии и движенииосновных средств в бухгалтерском учетеи отчетности.

Таблица5

Программааудита основных средств на предприятии

ОАО«Лебединский ГОК»

№ п/пПеречень аудиторских мероприятий (процедур)Период проведенияРабочие документы ау­дитора
1.Аудит наличия и сохранности основных средствв течение года
1.1Проверка создания комиссии то приемке основных средствежеквартальноприказы, распоряжения
1.2Проверка оформления дого­воров купли-продажи основ­ных средствежеквартальнодоговоры, соглашения
1.3Проверка оформления прото­колов договорной ценыежеквартальноПротоколы, соглашения, приказы
1.4Проверка правильности отра­жения первоначальной стои­мости в актах приемки-передачи основных средствежеквартальноАкты приемки-передачи, инвен­тарные карточ­ки, журналы регистрации
1.5Проверка правильности отра­жения первоначальной стои­мости после достройки и дооборудования объектов, ре­конструкции или частичной ликвидации объектовежеквар­тальноПроектно-сметная доку­ментация, при­казы, акты ин­вентаризации
1.6Оценка организации синтети­ческого и аналитического уче­та основных средств в бухгал­терии предприятия и по мате­риально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средствежеквар­тальноПервичные до­кументы, учет­ные регистры, учетная политика
1.71.7Проверка и оценка действую­щего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средствежеквар­тальноУчетная полити­ка, приказы, сметы, отчеты
1.8Проверка результатов произ­веденной переоценки основ­ных средствПо мере совершен­ствования операцийПриказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры.
1.9Проверка результатов послед­ней инвентаризации основ­ных средствв течение годаИнвентаризаци­онные докумен­ты, первичные документы, учет­ные регистры
1.10Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалте­рией предприятияЕжеквар­тальноКартотека, инвентаризационные документы, приказы, догово­ры о материаль­ной ответствен­ности
1.11Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативны­ми документамиЕжеквар­тальноПриказы, рас­поряжения
1.12Проверка отражения в от­четности наличия основных средствЕжеквар­тальноФормыотчетности
2Аудит движения основных средств В течение года
2.1Проверка правильности отра­жения в бухгалтерском учете взносов в уставный капиталЕжеквар­тальноПриказы, акты приемки, реги­стры бухгалтер­ского учета
2.2Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средствЕжеквар­тальноМетодики оцен­ки, протоколысобранийучредителей
2.3Проверка фактического по­ступления в качестве вкладов учредителей в уставный капи­тал основных средствЕжеквар­тальноПриказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4Проверка фактического вы­бытия основных средств в результате расчетов с учреди­телямиЕжеквар­тальноПротоколы, при­казы, регистры бухгалтерскогоучета, акты, баланс
2.5Проверка отражения в отчет­ности движения основных средствЕжеквар­тальноФормы отчетности
3.Аудит правильности начисления амортизацииВ течение годаРасчеты
3.1Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложенияПомесячноРабочие документы аудитора
3.2Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизацияПомесячноСправки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.3Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизацияПомесячноРасчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.4Проверка документов по начис- ленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капиталПо мере внесения в уставный капиталРешение совета директоров, решение годового собрания акционеров
3.5Проверка срока с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средствПомесячноПротоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
3.6Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средствЕжеквартальноФормы отчетности
4.Проверка правильности налогообложения по основным средствамВ течение года
4.1Проверка правильности расчетов по НДСПо срокам налоговых платежейНК РФ гл. 21, баланс, справки, расчет
4.2Проверка правильности расчетов по налогу на прибыльПо срокам налоговых платежейНК РФ гл.25, отчет о финансовых результатах, справки, расчеты
4.3Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лицПо срокам налоговых платежейНК РФ гл. 23, справки, расчеты, сведения
4.4Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лицПо срокам налоговых платежейФЗ «О налоге на имущество предприятий» Инструкция ГНС «33, справки, расчеты, сведения
4.5Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежамПо срокам платежейНК РФ гл. 24, справки, расчеты, сведения
4.6Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средствЕжеквартальноФормы отчетности

Длятого чтобы проверить правильностьобеспечения сохранности основныхсредств нужно учитывать следующее.

Важнымусловием обеспечения сохранностиосновных средств является качественноепроведение их инвентаризации. Поэтомув процессе контроля нужно проверить ееполноту и своевременность, а такжеправильность отражения результатов вбухгалтерском учете. Это необходимодля того, чтобы знать, насколько можнодове­рять результатам проведеннойинвентаризации на предприятии, чтобыуменьшить аудиторский риск.

Проверяясостояние учета основных средств, нужноубедиться в правильности организациианалитического учета.

Вцелях более глубокого ознакомления сконтролем и учетом основных средствнеобходимо потребовать от предприятиясоставить детальный список всех основныхсредств, которыми владело предприятиена дату составления отчета, с разбивкойих по типам. К этому списку должны бытьприложены сведения о снижении илипереоценке стоимости объектов основныхсредств, сведения об основных средствах,арендованных предприятием у другихпредприятий, организаций.

Несмотряна то, что список основных средствсодержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течениегода, нам необходимо получить и документы,отражающие поступление, выбытие,перемещение основных средств. По даннымдокументов и бухгалтерским записям вних можно убедиться в том, насколькоправильно были отражены опера­ции подвижению основных средств на сч. 01«Основные средства».

Документальноеподтверждение хозяйственных операцийпо ос­новным средствам — это процессвыбора статьи счета и прослежи­ванияв обратном порядке, т.е. поиск исходныхдокументов, под­тверждающих правильностьучетной записи.

По основным средст­ваммы можем сделать выборку, чтобы установитьфакт посту­пления, выбытия основныхсредств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительныесредства. Можно ис­пользовать такжеметод случайной выборки.

Таким образом,можно установить отраженные в учетесуммы налогов и расходов по стра­хованиюосновных средств.

Длятого чтобы проверить правильностьосуществления операций по движениюосновных средств нужно учитыватьследующее.

Путипоступления основных средств напредприятие:

–приобретениеза плату у поставщиков;

–безвозмездноепоступление;

– вкачестве учредительских взносов вуставный капитал;

– впорядке выкупа арендованных основныхсредств;

– возвратимущества (основных средств) по договоруо совместной деятельности.

Поступлениеосновных средств оформляется актом(накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф.ОС-1) с приложением к нему техническойдокументации на данный объект.

Операциипо поступлению объектов основныхсредств должны отражаться следующимобразом:

  1. при приобретении объекта за плату или изготовление силами хозяйствующего субъекта:

отраженысуммы, уплаченные в соответствии сдоговором поставщику, организациям заосуществление работ, по иным договорам:

Дтсч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Ктсч. 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»

Ктсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами»;

  1. при внесении учредителями объекта в счет вклада в уставный капитал:

отраженастоимость объекта, согласованная сучредителями:

Дтсч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Ктсч. 75 «Расчеты с учредителями»;

  1. при безвозмездном получении:

отраженарыночная стоимость полученного объекта:

Дтсч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Ктсч. 98/2 «Доходы будущих периодов побезвозмездным поступлениям».

Все расходы, связанные с поступлениемобъекта, после сдачи его в эксплуатациюприсоединяют к первоначальной стоимости:

оприходованобъект основных средств:

Дтсч. 01 «Основные средства»

Ктсч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Причинывыбытия основных средств на предприятии:

–ликвидацияобъекта в силу ветхости и износа, а такжев силу форс-мажорных обстоятельств;

– ликвидацияв связи с переоборудованием, модернизацией;

–передачаосновных средств другим организациям.

Привыбытии основных средств нужно делатьследующие проводки:

– списатьпервоначальную стоимость объекта:

Дтсч. 01 субсчет «Выбытие основныхсредств»

Ктсч. 01 «Основные средства»;

– списатьсумму начисленной амортизации:

Дтсч. 02 «Амортизация основных средств»

Ктсч. 01 субч «Выбытие основных средств»;

– отразитьостаточную стоимость объекта:

Дтсч.91/2 «Прочие доходы и расходы» субсчет«Расходы»

Ктсч. 01 субсчет «Выбытие основных средств»;

Дляопределения непригодности основныхсредств на предпри­ятии создаетсяспециальная комиссия. Ликвидациюобъектов комис­сия оформляет актомна списание основных средств (ф. ОС-3)кото­рый утверждается руководителемпредприятия. На его основании бухгалтерпроставляет в карточке дату выбытияобъекта и номер акта.

Вместах использования основных средств(в цехах и отделах пред­приятия) ведутсяинвентарные списки основных средств(ф. ОС-9), содержащие краткие сведения обобъектах основных средств, находя­щихсяв эксплуатации.

Инвентарныекарточки на поступившие, выбывшие ипереме­щенные внутри предприятияосновные средства после соответствующихзаписей до конца месяца не раскладывают,а хранят отдельно.

Это необходимо, таккак на их основе ежемесячно составляетсярасчет амортизации основных средств(износ).

Кроме того, по окон­чаниимесяца карточки с записями за данныймесяц группируют по классификационнымвидам основных средств, затем оборотыпо по­ступлению и выбытию по каждомувиду суммируют и записывают в карточкуучета движения основных средств.

Необходимопроверять правильность оценки основныхсредств, поскольку неправильная оценкаможет не только исказить общую картину,но и вызвать:

–неточноеисчисление амортизации;

–искажениесумм исчисляемых налогов;

–неправильноеотражение величины основных средств вбухгалтерской (финансовой) отчетности.

Приаудиторской проверке операций подвижению основных средств следуетобращать внимание на следующие моменты:

– припередаче основных средств в качествевзноса в уставный капитал должен бытьприведен их перечень с указаниемпервоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечнюдолжны быть подложены вторые экземплярыактов приема-передачи, заверенныепечатью передающей стороны, и всятехническая докумен­тация напередаваемые объекты;

– приприобретении основных средств долженбыть оформлен договор купли-продажи суказанием первоначальной стоимости,из­носа и цены приобретения;

– приприобретении объектов основных средствв комплекте (например, мебель для офиса)в инвентарную карточку должна бытьвыписана расшифровка- перечень отдельныхпредметов, входящих в комплект;

– приприобретении объектов основных средствза иностранную валюту первоначальнаястоимость объекта должна учитыватьсяпо пересчитанному курсу в рублях намомент приобретения;

– объекты капитального строительства, находящиеся во вре­менной эксплуатации, до вводаих в постоянную эксплуатацию не включаютсяв состав основных средств, а учитываютсякак неза­вершенные капиталовложения;

– объектыосновных средств, принятых в эксплуатациюна усло­виях текущей аренды, учитываютсяна забалансовом счете 001;

– припродаже основных средств должна бытьустановлена их рыночная стоимость;

– прибезвозмездной передаче основные средстваподлежат об­ложению НДС у передающейстороны за исключением безвозмезд­нойпередачи основных средств, зачисленныхранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);

Длятого чтобы проверить правильностьначисления амортизации основных средствнужно учитывать следующее.

Входе аудита необходимо установить: всели объекты основных средств приняты врасчет при начислении амортизации;начисляется ли она с учетом движенияосновных средств; правильно ли применяютсянормы амортизации.

Амортизацияначисляется по всем видам основныхсредств, за исключением находящихся наконсервации, земельных и природныхресурсов, объектов жилищного фонда ивнешнего благоустройства, библиотечногофонда, музейных и художественныхценностей, продуктивных животных,числящихся на балансе предприятия.

Внастоящее время могут применятсяследующие варианты начисления амортизации:

–линейныйспособ;

– способуменьшаемого остатка;

– способсписания стоимости пропорциональнообъему продукции

– способсписания стоимости по сумме чисел летсрока полезного использования.

Приконтроле начисления амортизациинеобходимо помнить, что некоторымпредприятиям разрешено применять методускоренной амортизации активной частипроизводственных основных фондов. Ускоренная амортизация применяется иоформляется предприятием как элементучетной политики.

Припроверке начислении амортизации основныхсредств необходимо проверить, какначисляется амортизация по видам иамортизационным группам в целяхналогообложения в соответствии состатьями 257 и 258 НК РФ.

Источник: https://studfile.net/preview/6162415/page:8/

Studio-pravo
Добавить комментарий