2.6.2. Учет вложений в ценные бумаги, стоимости ценных бумаг,

6.2. Учет ценных бумаг

2.6.2. Учет вложений в ценные бумаги, стоимости ценных бумаг,

Ценнойбумагойявляетсядокумент,удостоверяющийссоблюдени­емустановленнойформыиобязательныхреквизитовимуществен­ныеправа,осуществлениеилипередачакоторыхвозможнытолькоприегопредъявлении(ст.142 ГКРФ).

Всоответствиисдействующимзаконодательствомкценнымбумагамотносятся:государственнаяоблигация,облигация,век­сель,чек,депозитныйисберегательныйсертификаты,банковская

188 Бухгалтерскийфинансовыйучет

6.2. Учетценныхбумаг

сберегательнаякнижканапредъявителя,коносамент,акция,при­ватизационныеценныебумагиидругиедокументы.

Чащевсегопроводятсяхозяйственныеоперациисакциями(долевымиценнымибумагами),облигациямиивекселями(долго­вымиценнымибумагами).

Доходыпоакциямначисляютсявфор­медивидендов,апооблигациям—вформепроцентовидисконта.Дисконтразницамеждуноминальнойипервоначальнойстои­мостьюдолговойценнойбумаги.

Дисконтможетвозникнутьприпогашенииоблигациииливекселя,атакжедосрочно—привыпол­ненииусловий,рассмотренныхдалее.

Обратитевнимание,чтонелюбаяценнаябумагаявляетсяфи­нансовымвложением.

Собственныйвексельпокупателя,выдан­ныйпоставщикузапоставкутоваров(выполненныеработы,ока­занныеуслуги),отражаетсявучетепоставщикакакдебиторскаяза­долженность(см.главу7).

Такимобразом,векселяделятсянатоварные,учитываемыекакдебиторскаязадолженность,ифинан­совые,учитываемыекакфинансовыевложения.

Дляцелейбухгалтерскогоучетаразличаютследующиевидыоценокценныхбумаг:

  • номинальная стоимость — стоимость, обозначенная набланке ценной бумаги;
  • эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги припервичном размещении;
  • текущая рыночная (курсовая) стоимость — цена как резуль­тат котировки на вторичном фондовом рынке;
  • учетная стоимость — стоимость, по которой ценные бумагиотражаются на счетах бухгалтерского учета в данный момент (чис­лятся на балансе организации).

Учетнаястоимостьнаотчетнуюдатуравна:

  1. текущейрыночнойстоимостидля ценных бумаг, по кото­рым можно определить текущую рыночную стоимость;

  2. первоначальнойстоимостидля ценных бумаг, по которымне определяется текущая рыночная стоимость.

Подолговымценнымбумагам(облигациям,сберегательнымидепозитнымсертификатам,чекамивекселям),покоторымнеоп­ределяетсятекущаярыночнаястоимость,разрешаетсяразницуме­ждупервоначальнойиноминальнойстоимостьювтечениесрокаихобращенияравномерно,помереполученияпричитающегосяпонимдохода,относитьнефинансовыерезультаты(всоставепрочихдоходовилирасходов).Такимобразом,учетнаястоимостьвконце

Бухгалтерскийфинансовыйучет 189

6. Учет финансовых вложений

периода долговых ценных бумаг обращения будет равняться номи­нальной.

Доходы по ценным бумагам (финансовым вложениям) отража­ются в учете как прочие доходы.

Пример 6.2. Организация приобрела 20 облигаций номиналь­ной стоимостью 1000 руб. по цене 900 руб. за облигацию со сроком об­ращения два года. Ставка по облигации составляет 30% годовых от но­минальной стоимости; проценты выплачиваются раз в полугодие.

Таким образом, каждое полугодие начисляются проценты в сумме 3000 руб. (1000 руб. х 15% : 100% х 20 облигаций): (Дт 76 Кт 91 -3000 руб. Разница между номинальной и первоначальной стоимостью облигаций составляет 2000 руб. [(1000 руб. — 900 руб.) 20 облигаций]. Каждое полугодие на финансовые результаты (прочие доходы) будет отнесено 500 руб. (2000 руб. : 4 полугодия) Дт 58, Кт 91 — 500 руб.

Результаты расчетов приведены в таблице.

ПериодНачисленные проценты запериодСписаннаячастьраз­ницымеждуноми­нальнойипервона­чальнойстоимостьюУчетная стоимость наконец периодаДоход запериод
1-еполугодие 2-еполугодие 3-еполугодие 4-еполугодие Итого3000 3000 3000 3000 12 000500 500 500 500 200018 500 19 000 19 500 20 0003500 3500 3500 3500 14 000

В бухгалтерском балансе ценные бумаги отражаются по учет­ной стоимости, за исключением ценных бумаг, по которым образу­ется резерв под обесценение финансовых вложений, — они отра­жаются в балансе по учетной стоимости за вычетом сумм образо­ванного резерва (см. п. 6.1).

Ценные бумаги принимаются к учету после перехода права соб­ственности к организации-инвестору (в соответствии со ст. 29 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке цен­ных бумаг»).

Они приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» по первоначальной стоимости, рассчитанной согласно ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденному прика­зом Минфина России от 10 декабря 2002 г.

№ 126н, в зависимости от варианта поступления (см. п. 6.1). Так, в случае приобретения

ценных бумаг за плату, первоначальная стоимость формируется по сумме всех затрат для инвестора: суммы, уплачиваемой продавцу ценных бумаг, и затрат на их приобретение.

Если величина затрат на приобретение не существенна по сравнению с суммой, уплачи­ваемой продавцу по договору, то такие затраты могут не включать­ся в первоначальную стоимость ценных бумаг, а признаваться про­чими расходами в том отчетном периоде, в котором ценные бумаги принимаются к учету.

Критерий существенности должен быть установлен в учетной политике организации.

Выбытие ценных бумаг в результате погашения (выкупа), про­дажи и по другим основаниям отражается по кредиту счета 58 «Фи­нансовые вложения». Доходы и расходы, связанные со списанием ценных бумаг, рассматриваются как прочие и относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость ценных бумаг при выбытии определяется в зависи­мости от их вида.

Согласно ПБУ 19/02 при выбытии финансовых вложений (в том числе ценных бумаг), по которым определяется текущая ры­ночная стоимость, их стоимость определяют исходя из последней оценки.

При выбытии финансовых вложений (ценных бумаг), по кото­рым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяют одним из способов, который утверждается в учетной политике организации:

  1. по первоначальной стоимости каждой единицы;

  2. по средней первоначальной стоимости;

  3. по первоначальной стоимости первых по времени приобре­тения финансовых вложений (способ ФИФО).

По каждой группе (виду) финансовых вложений (ценных бу­маг) в течение отчетного года используется один способ оценки.

Первый способ применяется в отношении вкладов в уставный (складочный) капитал других организаций, предоставленных зай­мов, депозитных вкладов в кредитные организации, дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права тре­бования. В отношении ценных бумаг используется, как правило, второй или третий способ.

При втором способе средняя первоначальная стоимость опре­деляется по каждому виду финансовых вложений (ценных бумаг) как частное от деления первоначальной стоимости вида на их ко-

190 Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский финансовый учет 191

6. Учет финансовых вложений

личество, которые складываются из первоначальной стоимости и количества остатка ценных бумаг на начало месяца и поступления за месяц.

Метод ФИФО означает, что независимо от того, какие по вре­мени приобретения финансовые вложения выбывают, сначала их списывают по первоначальной стоимости первых по времени по­ступлений (первой партии), затем по первоначальной стоимости вторых по времени поступлений (второй партии) и т.д., пока не бу­дет получено общее выбытие за месяц.

Бланки (сертификаты) ценных бумаг могут храниться в депо­зитарии или в кассе организации.

При хранении бланков (серти­фикатов) в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтер­ском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария.

Расходы по оплате услуг депозита­рия и другие расходы по обслуживанию финансовых вложений (ценных бумаг) отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Типовые проводки по учету ценных бумаг приведены в

табл. 6.1.

Таблица 6.1. Корреспонденциясчетовпоучетуценныхбумаг

операцииКорреспондирующие счета
ДебетКредит
1. Приобретены ценные бумаги за плату:
— перечислены денежные средства на покупку ценных бумаг60,7651,52
— отражены расходы, связанные с приобретением ценных бумаг60,7651, 52, 71
— приняты к учету ценные бумаги, на которые перешло право собственности к инвестору5860, 76
— списаны расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, если эти расходы несущественны91-260, 76
2. Поступили ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал5875
3. Поступили ценные бумаги безвозмездно5898
4. Поступили ценные бумаги в доверительное управление5879-3
5. Поступили ценные бумаги в счет вклада по договору про­стого товарищества5880

6.2. Учет ценных бумаг

Окончаниетабл. 6.1

операцииКорреспондирующие счета
ДебетКредит
6. Списана часть разницы между первоначальной стоимостью и номинальной стои­мостью долгоценных бумаг по мере начисления по ним дохода:
— в случае превышения номинальной стоимости над перво­начальной стоимостью5891-1
— в случае превышения первоначальной стоимости над но­минальной91-258
7. Отражена курсовая разница при переоценке ценных бу­маг (кроме акций), стоимость которых выражена в иностран­ной валюте58 (91)91 (58)
8. Проведена корректировка учетной (первоначальной) стоимости ценных бумаг:
— в случае превышения текущей рыночной стоимости над учетной стоимостью5891-1
— в случае превышения учетной стоимости над текущей ры­ночной стоимостью91-258
9. Начислены доходы (проценты, дивиденды) по ценным бу­магам7691-1
10. Создан резерв под обесценение финансовых вложений91-259
11. Уменьшен резерв под обесценение финансовых вложе­ний в связи с их выбытием или повышением расчетной сто­имости, а также если финансовые вложения более не удов­летворяют критериям устойчивого существенного снижения стоимости5991-1
12. Продажа (погашение) ценных бумаг:
— отражены поступления от продажи (сумма, получаемая при погашении)62, 5191-1
— списаны выбывшие ценные бумаги91-258
— отражены расходы по продаже ценных бумаг91-251, 76 и др.
— списан резерв под обесценение, ранее созданный по вы­бывающим ценным бумагам5991-1
13. Переданы ценные бумаги в доверительное управление7958

Пример 6.3. На 1 января 200Х г. на балансе организации числи­лось 100 акций АО «Фора» (не котируемых на фондовом рынке) по

192 Бухгалтерский финансовый учет

7 — 7846 Бочкарева

Бухгалтерский финансовый учет 193

6. Учет финансовых вложений

цене 150 руб. за акцию. В течение полугодия организация приобрела еще несколько пакетов акций АО «Фора»:

10 января — 55 акций по цене 150 руб. за каждую. Вознаграждение брокеру составило 275 руб.;

20 марта — 60 акций по цене 120 руб. за каждую. Вознаграждение брокеру составило 240 руб.;

  1. мая — 45 акций по цене 140 руб. за каждую. Вознаграждениеброкеру составило 225 руб.;

  2. июня было продано 55 акций по цене 180 руб. за каждую. Возна­граждение брокеру составило 220 руб.

Определим финансовый результат от продажи, если учетной поли­тикой организации предусмотрено использование метода средней первоначальной стоимости при списании финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Дата операцииКорреспондирующие счетаСумма, руб.
ДебетКредит
10.01 20.03 25.05 26.06Перечислены денежные средства брокеру Принят к учету пакет акцийПеречислены денежные средства брокеру Принят к учету пакет акцийПеречислены денежные средств брокеру Принят к учету пакет акцийОтражены поступления от продажи акций Списаны выбывшие акции Отражены расходы по продаже акций Выявлен финансовый результат76 58 76 58 76 58 62 91-2 91-2 91-951 76 51 76 51 76 91-1 58 76 998525 8525 7440 7440 6525 6525 9900 7930, 45 220 1749, 55

6.3. Учет вкладов в уставный капитал

Источник: https://studfile.net/preview/7119481/page:33/

Учет вложений в ценные бумаги

2.6.2. Учет вложений в ценные бумаги, стоимости ценных бумаг,

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий иму­щественные права. К ценным бумагам относятся: государствен­ная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберега­тельный сертификаты, акция и другие документы.

Облигация закрепляет право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости и фиксированного в ней процента от этой стоимости.

Вексель удостоверяет обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Акция закрепляет право ее владельца (акционера) на полу­чение части прибыли акционерного общества в виде дивиден­дов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Основные операции с финансовыми вложениями в ценные бумаги, осуществляемые организацией:

• приобретение ценных бумаг;

• амортизация разности между покупной и номинальной стоимостью (по долговым ценным бумагам);

• продажа ценных бумаг;

• погашение (по облигациям);

• начисление дохода по ценным бумагам.

Приведем основные операции по счетам 06 и 58 в данном случае.

Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения»

Д Счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» К

Поступление ценных бумаг   Коррес­пондирую­щий счет   Выбытие ценных бумаг   Коррес­пондирую­щий счет  
Сальдо — стоимость ценных бумаг на начало периода   —  
Приобретение ценных   Начисление месячного Дохода по государствен­ным ценным бумагам, Приобретенным по ценам выше их номинальной стоимости  
бумаг  
Начисление месячного дохода по государствен­ным ценным бумагам, приобретенным по ценам ниже номинальной сто­имости  
Погашение и реализация  
Ценных бумаг  
Сальдо — стоимость   —  
ценных бумаг на конец  
периода  

Аналитический учет ценных бумаг ведется по их видам и срокам инвестирования.

Учет фактических затрат на приобретение ценных бумаг ве­дется на счете 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги».

На нем учитываются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, специализированным орга­низациям и лицам за информационные, консультационные услу­ги по приобретению ценных бумаг; вознаграждения посредни­ческим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; уплаченные проценты по заемным средствам, использу­емым на приобретение ценных бумаг до принятия их на бухгал­терский учет и другие расходы, связанные с приобретением цен­ных бумаг. Приобретенные ценные бумаги приходуются на счета 06 или 58 со счета 08 в общей сумме фактических затрат.

Пример. Приобретены 100 акций у АО «Союз-банк» по цене 20 руб. за акцию (номинал — 10 руб.). Посредником в сделке выступила брокерская фир­ма «ИНЕС». Комиссионное вознаграждение — 2% суммы сделки.

АО «Союз-банк» уплачена стоимость акций в размере 2000 руб., брокерской фирме уплачено комиссионное вознаграждение в размере 40 руб. (2000 х 2/100), в том числе НДС — 6,67 руб. При этом оформляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 08 «Капитальные вложения» 2040 руб.

(цена + комиссионное вознаграждение)

К-т сч. 51 «Расчетный счет» (общая сумма) 2040 руб.;

Д-т сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» 2040 руб.

К-т сч. 08 «Капитальные вложения» 2040 руб.

При приобретении облигаций по стоимости, включающей часть процента (дохода), начисленного продавцом с момента его последней выплаты, делаются следующие записи.

Пример. Приобретены 100 долгосрочных облигаций АО «ТТТ», номиналь­ная стоимость облигаций — 10 руб., покупная — 15 руб.; проценты, начислен­ные продавцом с момента их последней выплаты, — 5 руб. на облигацию:

Д-т сч. 08 «Капитальные вложения» 1500 руб.

(покупная цена)

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Про­цент по облигациям

оплаченный» (начисленный продавцом процент) 500 руб.

К-т сч. 51 «Расчетный счет» — 200 руб.

(общая стоимость облигаций);

Д-т сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» 1500 руб.

К-т сч. 08 «Капитальные вложения» 1500 руб.

По государственным ценным бумагам, имеющим срок пога­шения, производится амортизация разницы между номинальной и покупной стоимостью, списывается она в течение срока действия ценной бумаги равномерно на счет 80 «Прибыли и убытки».

Таким образом, к моменту погашения государственная цен­ная бумага имеет балансовую стоимость, равную ее номиналь­ной стоимости. Ниже приведены примеры записи операций на счетах для случаев, когда номинальная цена ценной бумаги выше покупной (пример 1) и покупная цена выше номинальной (при­мер 2).

Пример 1. Куплены государственные долгосрочные облигации на срок 10 лет, из расчета дохода — 10 % годовых, номинальная стоимость — 100 руб., покупная цена — 80 руб.

Ежегодная сумма дохода — 10 руб. (100•0,1). Разница между номиналь­ной стоимостью и покупной ценой: 100 — 80 = 20 руб.

В расчете на год разница составляет: 20 : 10=2 руб.

Покупка облигаций оформляется бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 08 «Капитальные вложения» 80 руб.

К-т сч. 51 «Расчетный счет» 80 руб.;

Д-т сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» 80 руб.

К-т сч. 08 «Капитальные вложения» 80 руб.

Ежегодно начисляется доход предприятия по облигациям:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 10 руб.

Д-т сч. 06-2 «Облигации» 2 руб.

(годовая сумма разницы между номинальной и покупной ценой)

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» 12 руб. (10+2)

Получен доход организацией от облигаций на расчетный счет:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 10 руб.

К-т сч. 51 «Расчетный счет» 10 руб.

Начисление дохода производится в течение всего срока действия облига­ций (10 лет). Через 10 лет по дебету счета 06-2 накопится разница между но­минальной и покупной ценой (20 руб.), и к моменту погашения облигации их оценка будет равна номинальной цене (80 + 20 = 100 руб.).

Пример 2. Приобретены государственные облигации на срок 10 лет, доход — 10 % годовых, номинальная стоимость — 80 руб., покупная цена — 100 руб.:

Д-т сч. 08 «Капитальные вложения» 100 руб.

К-т сч. 51 «Расчетный счет» 100 руб.

Д-т сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» 100 руб.

К-т сч. 08 «Капитальные вложения» 100 руб.

Начислен ежегодный доход:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 8 руб.

К-т сч. 06-2 «Облигации» [(100 — 80) : 10] 2 руб.

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» [(8 — 2)] 6 руб.

Получен доход на расчетный счет:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» 8 руб.

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 8 руб.

Начисление дохода производится в течение всего срока действия облига­ции. Таким образом, через 10 лет по кредиту счета 06-2 накопится разница между номинальной и покупной ценой; оценка облигации составит номиналь­ную цену (80 руб.).

Операции по продаже ценных бумаг отражаются в бухгал­терском учете на счете 48 «Реализация прочих активов». Опреде­ление результата от реализации ценных бумаг осуществляется по следующей модели:

(+) Выручка от реализации ценных бумаг

(-) Учетная стоимость ценных бумаг

(-) Расходы от реализации ценных бумаг

(-) Проценты по облигациям, накопленные с момента после­дней выплаты и уплаченные продавцам облигаций

(=) Результат от реализации (прибыль или убыток)

Принципиальная схема учета операций по продаже ценных бумаг имеет следующий вид:

При продаже ценных бумаг их учетная стоимость, отражае­мая по дебету счета 48 «Реализация прочих активов» и кредиту счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или 58 «Крат­косрочные финансовые вложения», определяется одним из сле­дующих методов, выбранным советом директоров, в соответствии с учетной политикой: метод средней цены, метод ФИФО, метод ЛИФО.

По методу средней цены учетная стоимость продаваемых ценных бумаг (Уцбi) определяется следующим образом;

где Кpi — количество реализуемых ценных бумаг i-го вида, шт.;

Уcpi — средняя учетная стоимость одной ценной бумаги i-го вида, руб./шт.

где Бцбi — общая балансовая учетная стоимость ценных бумаг i-го вида, при­надлежащих организации, руб.;

Kцбi; — общее количество ценных бумаг i-го вида, принадлежащих органи­зации, шт.

По методу ФИФО учетная стоимость продаваемых ценных бумаг принимается равной учетной стоимости первой партии куп­ленных ценных бумаг данного вида, затем второй, третьей и т.д.

По методу ЛИФО учетная стоимость продаваемых ценных бу­маг принимается равной учетной стоимости последней партии куп­ленных ценных бумаг данного вида, затем предпоследней и т.д.

В течение отчетного года на предприятии может использо­ваться только один из рекомендуемых методов.

Пример. Организация приобрела три пакета акций АО «ТТТ» с целью их перепродажи:

1-й пакет — 100 шт. по цене 20 руб./шт.;

2-й пакет — 200 шт. по цене 30 руб./шт.;

3-й пакет — 50 шт. по цене 40 руб./шт.

Проданы пакеты акций АО «ТТТ»:

1-й пакет — 50 шт.;

2-й пакет — 150 шт.

Определим учетную стоимость реализуемых пакетов по разным методам.

По методу средней оценки.

1. Рассчитываем учетную среднюю цену одной акции АО «ТТТ»:

2. Рассчитываем учетную стоимость реализуемого пакета акций АО «ТТТ»:

1-й пакет — 50 шт. х 28,57 руб./шт. = 1428,5 руб.

2-й пакет — 150 шт. х 28,57 руб./шт. = 4285,5 руб.

Итого 5714 руб.

По методу ФИФО:

1. Принимаем учетную стоимость реализуемых партий акций АО «ТТТ», начиная с учетной стоимости первых партий:

1-й пакет — 50 шт. х 20 руб./шт. = 1000 руб.

2-й пакет — 50 шт. х 20 руб./шт. = 1000 руб.

100 штук х 30 руб./шт. = 3000 руб.

Итого 5000 руб.

По методу ЛИФО:

1. Принимаем учетную стоимость реализуемых партий акций АО «ТТТ», начиная с учетной стоимости последних партий:

1-й пакет — 50 шт. х 40 руб./шт. = 2000 руб.

2-й пакет — 150 шт. х 30 руб./шт. = 4500 руб.

Итого 6500 руб.

Рассмотрим несколько примеров реализации финансовых вложений в ценные бумаги.

Пример 1. Организация реализовала 50 акций АО «ТТТ» по продажной цене 50 руб. за акцию. Учетная стоимость реализованных акций, определенная по методу средней оценки, равна 28,57 руб./шт. Акции проданы финансовой компании «ТДК», которая и зарегистрировала сделку.

Получено от финансовой компании «ТДК» за проданные акции:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» 2500 руб.

К-т сч. 48 «Реализация прочих активов» 2500 руб.

По акту переданы акции АО «ТТТ» финансовой компании «ТДК». В реестр акционеров АО «ТТТ» внесены изменения. Списывается учетная стоимость реализованных акций бухгалтерской записью:

Д-т сч. 48 «Реализация прочих активов» 1428,5 руб.

К-т сч. 58 «Краткосрочные финансовые вложения» 1428,5 руб.

Определяется прибыль от реализации акций АО «ТТТ» — (2500 — 1428,5 = 1071,5 руб.)

Д-т сч. 48 «Реализация прочих активов» 1071,5 руб.

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» 1071,5 руб.

Пример 2. Организация обменяла 100 акций АО «ТТТ» на 100 акций АО «МНН», принадлежащих брокерской фирме «Петров и Ко». Сумма сделки по согласованной оценке составила 5000 руб., сделка зарегистрирована брокерс­кой фирмой «Петров и Ко».

Получено по акту от брокерской фирмы «Петров и К°» 100 акций АО «МНН» по согласованной оценке 5000 руб.; оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» 5000 руб.

К-т сч. 48 «Реализация прочих активов» 5000 руб.

Переданы по акту брокерской фирме «Петров и Ко» 100 акций АО «ТТТ».

Учетная стоимость акций АО «ТТТ» по принятому в учетной политике методу ЛИФО равна:

50 шт. • 40 руб./шт. и 50 шт. • 30 руб./шт. Списывается учетная стоимость реализованных акций бухгалтерской записью:

Д-т сч. 48 «Реализация прочих активов» 3500 руб.

К-т сч. 58 «Краткосрочные финансовые вложения» 3500 руб.

определяется результат от операции обмена ценных бумаг — (5000 — 3500 = 1500 руб.) —

Д-т сч. 48 «Реализация прочих активов» 1500 руб.

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» 1500 руб.

Пример 3. Организация продала 100 долгосрочных государственных об­лигаций, номинальная стоимость— 10 руб. Облигации имеют срок погашения 10 лет, годовой доход — 20 %. Приобретены эти облигации были 2,5 года на­зад по покупной стоимости 15 руб. за облигацию. За два года проценты по облигациям были организацией получены, за третий год — не получены.

Стоимость этих облигаций на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложе­ния» с учетом погашения разницы между номинальной и покупной стоимос­тью в течение двух лет к моменту продажи равна:

Облигации проданы за 2000 руб. с учетом начисленных процентов за 6 месяцев третьего года:

От организации, купившей облигации, на расчетный счет поступили день­ги; оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» 200 руб.

К-т сч. 48 «Реализация прочих активов» 200 руб.;

списывается учетная стоимость реализованных облигаций:

Д-т сч. 48 «Реализация прочих активов» 1400 руб.

К-т сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» 1400 руб.;

определяется результат от реализации облигаций (2000 — 1400 = 600 руб.) –

Д-т сч. 48 «Реализация прочих активов» 600 руб.

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» 600 руб.

Дивиденды по акциям и проценты по облигациям и другим ценным бумагам начисляются в процентах к номинальной сто­имости. Их начисление отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки».

Получение дивидендов и процентов оформляется так:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Облигации по истечении срока их действия погашаются по номинальной стоимости; при этом производятся следующие бух­галтерские записи:

списание балансовой стоимости облигаций —

Д-т сч. 48; К-т счетов 06, 58;

зачисление денег на расчетный счет за погашаемые облига­ции —

Д-т сч. 51; К-т сч. 48;

списание результата от погашения — прибыль или убыток —

Д-т сч. 48; К-т сч. 80 — прибыль;

Д-т сч. 80; К-т сч. 48 — убыток.

Источник: https://megaobuchalka.ru/10/25083.html

1.2.3 Учет финансовых вложений в ценные бумаги

2.6.2. Учет вложений в ценные бумаги, стоимости ценных бумаг,

Ценнойбумагой признается документ, удостоверяющийс соблюдением установленной формы иобязательных реквизитов имущественныеправа, осуществление и передача которыхвозможны только при его предъявлении.

Кценным бумагам согласно ст. 143 ГК РФотносятся: государственная облигация,облигация, вексель, чек, депозитный исберегательный сертификат, банковскаясберегательная книжка на предъявителя,коносамент, приватизационные ценныебумаги и другие документы, которые всоответствии с законами или в установленномпорядке отнесены к числу ценных бумаг.

Учетфинансовых вложений в ценные бумагиорганизуется на счете 58 «Финансовыевложения».

Для учета долевых ценныхбумаг (акций – ценных бумаг, подтверждающихдолю участия в уставном (складочном)капитале акционерных обществ, и дающихправо на получение дохода от участия внем) предназначен субсчет 1 «Паи и акции».Учет долговых ценных бумаг (облигаций,векселей) осуществляется на субсчете2 «Долговые ценные бумаги».

Приобретениеи принятие к бухгалтерскому учету ценныхбумаг должно быть подтверждено наличиемследующих документов (ФЗ РФ «О рынкеценных бумаг» от 22.04.96 г. № 39-ФЗ (в редакциипоследующих изменений и дополнений)).

По долевым ценнымбумагам:

1.Право на именную бездокументарнуюценную бумагу подтверждается:

– выпискойо приходной записи по счету депоприобретателя, если учет прав на ценнуюбумагу ведется лицом, осуществляющимдепозитарную деятельность;

– выпискойо приходной записи по лицевому счетуприобретателя, если учет прав на ценнуюбумагу осуществляется в системе ведения реестра.

2.Право на именную документарную ценнуюбумагу подтверждается:

– выпискойо приходной записи по счету депоприобретателя, если учет прав на ценнуюбумагу ведется лицом, осуществляющимдепозитарную деятельность;

– сертификатомценной бумаги и выпиской о приходнойзаписи по лицевому счету приобретателя,если учет прав на ценную бумагуосуществляется в системе веденияреестра.

Приобретениедолговых ценных бумаг должно бытьподтверждено:

– сертификатом,если сертификат находится у владельца;

– выпискойо приходной записи по счету депоприобретателя, если сертификат хранитсяи (или) права на такие ценные бумагиучитываются в депозитарии;

– ит.д.

Аналитическийучет финансовых вложений может бытьорганизован в разрезе единиц учетафинансовых вложений, выбираемыхорганизацией самостоятельно (это можетбыть серия, партия и т.п.). Выбор единицучета должен обеспечить формированиеполной и достоверной информации об этихвложениях, а также надлежащий контрольза их наличием и движением.

Организацияведет аналитический учет финансовыхвложений в ценные бумаги таким образом,чтобы обеспечить информацию по единицамбухгалтерского учета финансовых вложенийи организациям, в которые осуществленыэти вложения (эмитентам ценных бумаг,другим организациям, участником которыхявляется организация, организациям-заемщиками т.п.).

Попринятым к бухгалтерскому учету ценнымбумагам в аналитическом учете должнабыть сформирована как минимум следующаяинформация: наименование эмитента иназвание ценной бумаги, номер, серия ит.д., номинальная цена, цена покупки,расходы, связанные с приобретениемценных бумаг, общее количество, датапокупки, дата продажи или иного выбытия,место хранения.

Организацияможет формировать в аналитическом учетедополнительную информацию о финансовыхвложениях организации, в том числе вразрезе их групп (видов).

Принятие кбухгалтерскому учету ценных бумаг взависимости от канала их поступленияоформляется следующими записями:

1.Покупка ценных бумаг:

дебетсчета 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами», кредит счетов учетаденежных средств (51,52) – перечислены денежные средствапродавцу в оплату стоимости ценныхбумаг;

дебетсчета 58«Финансовые вложения» субсчета 1 «Паии акции», 2 «Долговые ценные бумаги»,кредит счета 76«Расчетыс разными дебиторами и кредиторами» –приняты к бухгалтерскому учету ценныебумаги, права на которые перешли кпокупателю;

дебетсчета 58«Финансовые вложения» субсчета 1 «Паии акции», 2 «Долговые ценные бумаги»,кредит счета 76«Расчетыс разными дебиторами и кредиторами»(счета 51 «Расчетные счета») –отражены дополнительные затраты,связанные с приобретением ценных бумаг(оплата посреднических,информационно-консультационных услуги т.д.).

Еслиорганизация не включает дополнительныерасходы, связанные с приобретениемценных бумаг, в их первоначальнуюстоимость, то суммы отражаются вбухгалтерском учете по мере осуществлениясоответствующих расходов по дебетусчета 91 «Прочие доходы и расходы» вкорреспонденции со счетами учетаденежных средств или счета 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами».

2.Принятие к бухгалтерскому учету ценныхбумаг, поступивших от учредителей всчет вклада в уставный капитал:

дебетсчета 58«Финансовые вложения» субсчета 1 «Паии акции», 2 «Долговые ценные бумаги»,кредит счета75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1«Расчеты с учредителями по вкладам вуставный капитал»;

3.Принятие к бухгалтерскому учету ценныхбумаг, полученных по договору дарения:

дебетсчета 58«Финансовые вложения» субсчета 1 «Паии акции», 2 «Долговые ценные бумаги»,кредитсчета 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходыпо оплате услуг банка и (или) депозитарияза хранение ценных бумаг, за предоставлениевыписки из счета депо и другие расходы,связанные с обслуживанием финансовыхвложений в части ценных бумаг, признаютсяпрочими расходами организации, которыепо мере их осуществления списываютсяв дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»субсчет «Прочие расходы».

Изменениетекущей рыночной (котировочной) стоимостиценных бумаг происходит в процессебиржевых торгов. Если по ценным бумагамтекущая рыночная стоимость устанавливается,то ее величина на отчетную датусопоставляется с текущей рыночнойстоимостью на предыдущую отчетную дату.

В случае появления разницы балансовойстоимостью инвестиций в ценные бумагисчитается их текущая рыночная стоимостьна отчетную дату, а текущая рыночнаястоимость по состоянию на предыдущуюотчетную дату подлежит корректировке.

При этом разница между текущей рыночнойстоимостью и стоимостью на предыдущуюотчетную дату относится на финансовыйрезультат деятельности организации, аименно в состав прочих доходов илирасходов:

а)дебет счета 58«Финансовые вложения» субсчета 1 «Паии акции», 2 «Долговые ценные бумаги»,кредитсчета 91 «Прочие доходы и расходы» –отражена сумма превышения текущейрыночной стоимости на отчетную датунад текущей рыночной стоимостью напредыдущую отчетную дату;

б)дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,кредит счета 58«Финансовые вложения» субсчета 1 «Паии акции», 2 «Долговые ценные бумаги» –отражена сумма превышения предыдущейоценки над текущей рыночной стоимостьюпо состоянию на отчетную дату.

Подолговым ценным бумагам, по которыморганизатором рынка ценных бумаг текущаярыночная стоимость не определяется, кмоменту их погашения (выкупа) их учетнаястоимость может быть доведена дономинальной цены одновременно сначислением причитающегося по ним всоответствии с условиями выпуска дохода.Этот вариант учета возможенк применению, если организация закрепитего в учетной политике.

Присписании суммы превышения покупнойстоимости приобретенных организациейоблигаций и иных долговых ценных бумагнад их номинальной стоимостью делаютсязаписи по дебету счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» (насумму причитающегося к получению поценным бумагам дохода) и кредиту счетов58«Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговыеценные бумаги»(на часть разницы между покупной иноминальной стоимостью) и 91 «Прочиедоходы и расходы» (на разницу междусуммами, отнесенными на счета 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами» и58 «Финансовые вложения»).

Придоначислении суммы превышения номинальнойстоимости приобретенных организациейоблигаций и иных долговых ценных бумагнад их покупной стоимостью делаютсязаписи по дебету счетов 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» (насумму причитающегося к получению поценным бумагам дохода) и 58«Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговыеценные бумаги»(на часть разницы между покупной иноминальной стоимостью) и кредиту счета91 «Прочие доходы и расходы» (на общуюсумму, отнесенную на счета 76 и 58/2).

Такимобразом, учетная и балансовая стоимостьоблигаций будет различаться от одногопериода к другому.

Начислениеи получение процентов по долговым ценнымбумагам и дивидендов по акциям, отражаютсяв учете следующими записями:

1)дебетсчета 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами» субсчет 3 «Расчеты попричитающимся дивидендам и другимдоходам», кредит счета 91 «Прочие доходыи расходы».

При этом ворганизациях, где участие в уставныхкапиталах других организаций отнесенок обычным видам деятельности, всоответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»,причитающиеся им дивиденды рассматриваютсякак доходы от обычных видов деятельностии отражаются по кредиту счета 90 «Продажи»;

2)дебет счетов учета денежных средств(51, 52), кредит счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» субсчет 3«Расчеты по причитающимся дивидендами другим доходам».

Фактическиполученная сумма денежных средствотличается от объявленного размерадивиденда.

Разница возникает из-занеобходимости уплаты налога на доходы,который удерживается и уплачивается вбюджет источником выплаты дивидендов(доходов), т.е.

акционерное общество,перечисляющее дивиденды, взимает этотналог и перечисляет инвестору суммуобъявленных дивидендов за минусомналога на доходы. Эти разницы следуетрегулировать через применение ПБУ18/02.

Порешению высшего органа управленияакционерного общества (например, общегособрания акционеров) номинальнаястоимость акций может уменьшаться илиувеличиваться.

При этом количествоакций, принадлежащих организации-инвесторуможет увеличиваться или уменьшатьсябез изменения их общей стоимости и долиучастия организации-инвестора в капиталеакционерного общества.

В этом случаеучетные записи осуществляются толькопо аналитическим счетам, отражающимучетные данные каждой группы акций.Таким же образом отражаются операциипо конвертации привилегированных акцийв обыкновенные. Изменения будут отраженытолько в регистрах аналитическогоучета.

При конвертации облигаций вакции, если организация-инвесторприобретает соответствующие ценныебумаги и имеет право на их конвертациюв течение определенного периода времени,проводки будут составлены междусубсчетами к счету 58 «Финансовыевложения».

Кфинансовым вложениям относятся такжедепозитные сертификаты.

Депозитныйсертификатявляется ценной бумагой, удостоверяющейсумму вклада, внесенного в банк наспециальный счет, и права вкладчика(держателя сертификата) на получениепо истечении установленного срока суммывклада и обусловленных в сертификатепроцентов в банке, выдавшем сертификат.

Депозитные сертификаты могут быть каккраткосрочными, если вклад осуществленна срок, не превышающий 12 месяцев, идолгосрочными, если срок возврата,определенный договором, больше 12 месяцев.

Операции с депозитными сертификатамимогут учитываться на счете 55 «Специальныесчета в банках» субсчет 3 «Депозитныесчета», как это предусмотрено инструкциейк плану счетов. Но поскольку согласноп.3 ПБУ 19/02 такие объекты учета относятсяк финансовым вложениям, организацияможет организовать их учет на счете 58с выделением отдельного субсчета.

При этом операциис депозитными сертификатами отражаютсяследующими бухгалтерскими записями:

1)дебет счета 58 «Финансовые вложения»субсчет «Депозитные сертификаты»,кредит счетов учета денежных средств(51, 52) – перечисление денежных средствво вклады, оформляемые депозитнымисертификатами;

2)дебет счета 58 «Финансовые вложения»субсчет «Депозитные сертификаты»,кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»– зачислена сумма причитающихся подепозитному вкладу процентов;

3)дебет счетов учета денежных средств(51, 52), кредит счета 58 «Финансовые вложения»субсчет «Депозитные сертификаты» –возврат банком суммы вклада и процентов.

Продажадепозитного сертификата другойорганизации или физическому лицуотражается в учете аналогично продажедругих ценных бумаг с отражением операцийна счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитическийучет депозитных сертификатов организуетсяпо каждому вкладу в разрезе банков,принявших эти вклады. Депозитныесертификаты в иностранной валютепринимают к учету в оценке, как в валюте,так и в рублях.

Рублевая стоимостьопределяется путем пересчета номинальнойвеличины вклада по официальному курсуиностранной валюты к рублю на датузачисления средств в депозит.

По мереизменения валютного курса и по состояниюна каждую отчетную дату определяютсякурсовые разницы, которые отражают насчете 58 «Финансовые вложения» субсчет«Депозитные сертификаты» и на счете 91«Прочие доходы и расходы», в зависимостиот вида этих разниц.

Источник: https://studfile.net/preview/4237487/page:19/

6.2. Учет ценных бумаг: Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением

2.6.2. Учет вложений в ценные бумаги, стоимости ценных бумаг,
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением уста­новленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осу­ществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст. 142 ГК РФ).

В соответствии с действующим законодательством к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская

сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, при­ватизационные ценные бумаги и другие документы.

Чаще всего проводятся хозяйственные операции с акциями (долевыми ценными бумагами), облигациями и векселями (долговыми ценными бума­гами).

Доходы по акциям начисляются в форме дивидендов, а по облигациям — в форме процентов и дисконта. Дисконт — разница между номинальной и первоначальной стоимостью долговой ценной бумаги.

Дисконт может воз­никнуть при погашении облигации или векселя, а также досрочно — при выпол­нении условий, рассмотренных далее.

Обратите внимание, что не любая ценная бумага является финансовым вложением.

Собственный вексель покупателя, выданный поставщику за по­ставку товаров (выполненные работы, оказанные услуга), отражается в уче­те поставщика как дебиторская задолженность (см. главу 7).

Таким образом, векселя делятся на товарные, учитываемые как дебиторская задолжен­ность, и финансовые, учитываемые как финансовые вложения.

Для целей бухгалтерского учета различают следующие виды оценок ценных бумаг:

• номинальная стоимость — стоимость, обозначенная на бланке ценной бумага;

• эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при первичном размещении;

• текущая рыночная (курсовая) стоимость — цена как резуль тат котировки на вторичном фондовом рынке;

• учетная стоимость — стоимость, по которой ценные бумаги отражаются на счетах бухгалтерского учета в данный момент (чис лятся на балансе организации).

Учетная стоимость на отчетную дату равна:

1) текущей рыночной стоимости — для ценных бумаг, по кото рым можно определить текущую рыночную стоимость;

2) первоначальной стоимости — для ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

По долговым ценным бумагам (облигациям, сберегательным и депозит­ным сертификатам, чекам и векселям), по которым не определяется теку­щая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере получения причитающегося по ним дохода, относить нефинансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов). Таким образом, учет­ная стоимость в конце

периода долговых ценных бумаг обращения будет равняться номинальной.

Доходы по ценным бумагам (финансовым вложениям) отражаются в учете как прочие доходы.

Пример 6.2. Организация приобрела 20 облигаций номинальной стои­мостью 1000 руб. по цене 900 руб. за облигацию со сроком обращения два года. Ставка по облигации составляет 30% годовых от номинальной стоимости; про­центы выплачиваются раз в полугодие.

Таким образом, каждое полугодие начисляются проценты в сумме 3000 руб. (1000 руб. х 15% : 100% х 20 облигаций): (Дт 76 Кт 91 -3000 руб. Разница между номинальной и первоначальной стоимостью облигаций составляет 2000 руб. [(1000 руб. — 900 руб.) 20 облигаций]. Каждое полугодие на финансовые результаты (прочие доходы) будет отнесено 500 руб. (2000 руб. : 4 полугодия) Дт 58, Кт 91 — 500 руб.

Результаты расчетов приведены в таблице.

ПериодНачисленные проценты за периодСписанная часть раз­ницы между номи­нальной и первона­чальной стоимостьюУчетная стоимость на конец периодаДоход за период
1-е полугодие 2-300050018 5003500
е полугодие 3-е300050019 0003500
полугодие 4-е300050019 5003500
полугодие Ито­3000 1250020 0003500 14
го0002000000

В бухгалтерском балансе ценные бумаги отражаются по учетной стои­мости, за исключением ценных бумаг, по которым образуется резерв под обесценение финансовых вложений, — они отражаются в балансе по учет­ной стоимости за вычетом сумм образованного резерва (см. п. 6.1).

Ценные бумаги принимаются к учету после перехода права собственности к организации-инвестору (в соответствии со ст. 29 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг»).

Они приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» по первоначальной стоимости, рассчитанной согласно ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений», утвер­жденному приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н, в зави­симости от варианта поступления (см. п. 6.1).

Так, в случае приобретения ценных бумаг за плату, первоначальная стоимость формируется по сумме всех затрат для инвестора: суммы, уплачиваемой продавцу ценных бумаг, и затрат на их приобретение.

Если величина затрат на приобретение не суще­ственна по сравнению с суммой, уплачиваемой продавцу по договору, то та­кие затраты могут не включаться в первоначальную стоимость ценных бумаг, а признаваться прочими расходами в том отчетном периоде, в котором цен­ные бумаги принимаются к учету.

Критерий существенности должен быть установлен в учетной политике организации.

Выбытие ценных бумаг в результате погашения (выкупа), продажи и по другим основаниям отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложе­ния». Доходы и расходы, связанные со списанием ценных бумаг, рассмат­риваются как прочие и относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость ценных бумаг при выбытии определяется в зависимости от их вида.

Согласно ПБУ 19/02 при выбытии финансовых вложений (в том числе ценных бумаг), по которым определяется текущая рыночная стои­мость, их стоимость определяют исходя из последней оценки.

При выбытии финансовых вложений (ценных бумаг), по которым не оп­ределяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяют одним из способов, который утверждается в учетной политике организации:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы;

2) по средней первоначальной стоимости;

3) по первоначальной стоимости первых по времени приобре тения финансовых вложений (способ ФИФО).

По каждой группе (виду) финансовых вложений (ценных бумаг) в тече­ние отчетного года используется один способ оценки.

Первый способ применяется в отношении вкладов в уставный (складоч­ный) капитал других организаций, предоставленных займов, депозитных вкладов в кредитные организации, дебиторской задолженности, приобре­тенной на основании уступки права требования. В отношении ценных бумаг используется, как правило, второй или третий способ.

При втором способе средняя первоначальная стоимость определяется по каждому виду финансовых вложений (ценных бумаг) как частное от де­ления первоначальной стоимости вида на их ко­личество, которые складываются из первоначальной стоимости и количест­ва остатка ценных бумаг на начало месяца и поступления за месяц.

Метод ФИФО означает, что независимо от того, какие по времени при­обретения финансовые вложения выбывают, сначала их списывают по первоначальной стоимости первых по времени поступлений (первой пар­тии), затем по первоначальной стоимости вторых по времени поступлений (второй партии) и т.д., пока не будет получено общее выбытие за месяц.

Бланки (сертификаты) ценных бумаг могут храниться в депозитарии или в кассе организации.

При хранении бланков (сертификатов) в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария.

Расходы по оп­лате услуг депозитария и другие расходы по обслуживанию финансовых вложений (ценных бумаг) отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Типовые проводки по учету ценных бумаг приведены в табл. 6.1.

Таблица 6.1. Корреспонденция счетов по учету ценных бумаг
операцииКорреспондирующие счета
ДебетКредит
1.

Приобретены ценные бумаги за плату:

— перечислены денежные средства на покупку ценных бумаг60,7651,52
— отражены расходы, связанные с приобретением ценных бумаг60,7651, 52, 71
— приняты к учету ценные бумаги, на которые перешло право собственности к инвестору5860, 76
— списаны расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, если эти расходы несущественны91-260, 76
2. Поступили ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал5875
3. Поступили ценные бумаги безвозмездно5898
4. Поступили ценные бумаги в доверительное управление5879-3
5. Поступили ценные бумаги в счет вклада по договору простого това­рищества5880

192 Бухгалтерский финансовый учет

Окончание табл. 6.7
операцииКорреспондирующие счета
ДебетКредит
6.

Списана часть разницы между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью долго- ценных бумаг по мере начисления по ним дохода:

— в случае превышения номинальной стоимости над первоначальной стоимостью5891-1
— в случае превышения первоначальной стоимости над номинальной91-258
7. Отражена курсовая разница при переоценке ценных бумаг (кроме акций), стоимость которых выражена в иностранной валюте58 (91)91 (58)
8. Проведена корректировка учетной (первоначальной) стоимости ценных бумаг:
— в случае превышения текущей рыночной стоимости над учетной стоимостью5891-1
— в случае превышения учетной стоимости над текущей рыночной стоимостью91-258
9. Начислены доходы (проценты, дивиденды) по ценным бумагам7691-1
10. Создан резерв под обесценение финансовых вложений91-259
11. Уменьшен резерв под обесценение финансовых вложений в связи с их выбытием или повышением расчетной стоимости, а также если финансовые вложения более не удовлетворяют критериям ус­тойчивого существенного снижения стоимости5991-1
12. Продажа (погашение) ценных бумаг:
— отражены поступления от продажи (сумма, получаемая при пога­шении)62, 5191-1
— списаны выбывшие ценные бумаги91-258
— отражены расходы по продаже ценных бумаг91-251, 76 и

ДР-

— списан резерв под обесценение, ранее созданный по вы­бывающим ценным бумагам5991-1
13. Переданы ценные бумаги в доверительное управление7958

Пример 6.3. На 1 января 200Х г. на балансе организации числилось 100 акций АО «Фора» (не котируемых на фондовом рынке) по

Бухгалтерский финансовый учет 193

Источник: https://all-sci.net/finansovyiy-uchet_819/uchet-tsennyih-bumag-178565.html

Studio-pravo
Добавить комментарий