15.1. Классификация методик проведения аудита: Методики выполнения аудиторских проверок, разрабатываемые

3.3. Методика проведения аудиторских проверок

15.1. Классификация методик проведения аудита: Методики выполнения аудиторских проверок, разрабатываемые

Внастоящее время можно выделить 4 основныхподхода к созданию методик аудита:

1)бухгалтерский;

2)юридический;

3)специальный;

4)отраслевой.

Бухгалтерскийподходявляется традиционным.Он заключаетсяв разработке методик проверки поразличным разделам бухучета,например,аудит кассовых операций, аудит расчетовс персоналом по оплате труда и т.д.

Методики аудиторской проверки по счетамбухучета в том или ином наборе выступаютсоставными частями каждой аудиторскойпроверки.

В правилах(стандартах)аудиторской деятельности они называютсяметодикамипроверки оборотов и сальдо по счетамбухучета.

Юридическийподходвключает в себя разработку методикпроверки различных вопросов с юридическойточки зрения.

В некоторых аспектах такиеметодики пересекаются с бухгалтерскими,но подразумевают более глубокое изучениеправовой стороны отражения хозяйственнойдеятельности предприятия в учете.

Ктаким методикам можно отнести методикуаудита уставного капитала, включающуюэкспертизу правильности и полнотыформирования уставного капитала, атакже порядок проверки правильностиотражения в учете расчетов с учредителями.

Экспертизазаключенных предприятием хозяйственныхдоговоров на соответствие законодательствуи экспертиза соблюдения трудовогозаконодательства также относится кюридическому типу методик аудита. Встандартах аудиторской деятельностиони называются методикамипроверки средств системы контроля.

Специальныйподходвключает в себя разработку методикпроверки групп предприятий, обладающихобщими специальными признаками(структурой управления, структуройкапитала, численностью работников,налоговым режимом, организационно-правовойформой). Например,методики аудитапредприятий с иностранными инвестициями,предприятий,работающих в условияхспециальных налоговых режимов (поупрощенной системе налогообложения).

Приотраслевомподходеразрабатываются методики аудитапредприятий в зависимости от вида ихдеятельности и отраслевой принадлежности.

К таким методикам относятся методикиаудита: предприятий торговли,сельскохозяйственных предприятий,строительных организаций, банков,страховыхорганизаций, инвестиционных институтов.

В этих методиках учтены особенностипроверки состава затрат, организацииуправленческого учета.

Применяявсе перечисленные методики необходимоиспользовать современные инструментальныесредства – тесты, таблицы, анкеты,опросныелисты – облегчающие работу аудиторов.

Совокупностькомплексов работ предприятия, которыенеобходимо проверить при аудите, можноразделить на 2 группы. Перваявключаетучредительные и другие общие документы,хозяйственные договоры,учетную политику,отчетность, систему внутреннего контроля.Вторая–комплексы по всем разделам и счетамбухучета.

Методикадетальной проверки отражения в учетеоборотов и сальдо по счетам должнаразрабатываться по единой (типовой)схеме,включающей:

1)перечень нормативных документов,регулирующих порядок отраженияхозяйственных операций по данномусчету;

2)описание альтернативных учетных решений,выбор которых предоставлен предприятиюнормативными документами;

3)состав первичных документов по счету;

4)регистры аналитического учета по счету;

5)регистры синтетического учета по счету;

6)бухгалтерская отчетность, в которойнаходит отражение раздел (участок,счет);

7)классификатор возможных нарушений поразделу;

8)перечень типовых нарушений по разделу;

9)перечень вопросов (вопросник) дляпроведения типовых опросов на этапепланирования аудиторской проверки;

10)перечень аудиторских процедур, применяемыхпри проверке оборотов и остатков посчету;

11)последовательность выполнения аудиторскихпроцедур;

12)особенности проведения аудита в условияхиспользования ПК (ЭВМ);

13)применение методов экономическогоанализа.

Дляполучения необходимых аудиторскихдоказательств аудитор в ходе проверкиконкретного участка осуществляетопределенные действия или совокупностидействий (просматривает документы,сравниваетих, производит подсчеты, опрашиваетработников и т. д.).

Эти действия,осуществляемые аудитором в определенномпорядке, называютсяаудиторскимипроцедурами.

В зависимости от характерадействий,осуществляемых аудитором,различают процедуры фактические,документальные,аналитические, процедурына соответствие (контрольные) и посуществу, процедуры сплошной проверкии процедуры проверки выборочной.

Всеаудиторские процедуры разрабатываютсяпо единой схеме, содержащей:

-наименование контрольной процедуры;

-цель проведения контрольной процедуры;

-перечень документов клиента, необходимыхдля выполнения процедуры и являющихсяисточниками информации для проверки;

-перечень необходимых нормативныхдокументов;

-нормы, нормативы и другую справочнуюинформацию;

-описание техники исполнения процедуры;

-описание формы представления результатовпроведенной процедуры (форма рабочегодокумента).

Всеаудиторские процедуры должны бытьснабжены классификационными номерами,позволяющими делать ссылки на них впрограмме аудита, оформлять рабочуюдокументацию аудитора.

Вусловиях использования ПК применениетакого способа получения аудиторскихдоказательств, как проверкаарифметических расчетов клиента,становится бессмысленным. Расширяетсясфера применения способа прослеживания.

Прослеживание– это процедура, в ходе которой аудиторпроверяет некоторые первичные документыи их отражение в регистрах синтетическогои аналитического учета, находитзаключительную корреспонденцию счетови убеждается в том, что соответствующиеоперации отражены в учете правильно(или неправильно).

Приопределении методики аудиторскойпроверки, самостоятельно разрабатываемойв соответствии с действующими нормативнымиактами, аудиторам или аудиторской фирме,следует учитывать, что главнымиисточниками информации для составлениябухгалтерской и налоговой отчетностислужат данные учетных регистров, в томчисле и Кассовая книги,журналы-ордера, оборотно-сальдовыеведомости,машинограммы и другиедокументы, которые позволили бы аудиторусверить данные об остатках на одноименныхсинтетических счетах с балансовымистатьями по состоянию на конец проверяемогопериода.

Методикивыполнения аудиторских проверок,разрабатываемые специалистами аудиторскихорганизаций, – их коммерческая тайна.

Впроцессе аудиторской работы применяютсяхорошо известные и зарекомендовавшиесебя как надежные следующие методы:

-формальной проверки;

-логической проверки;

-арифметической (счетной) проверки.

Приформальнойпроверке выявляется, все ли реквизитыдокумента имеют место и правильно лиони заполнены, имеются ли подписиответственных лиц,относится ли документк тому месяцу, в котором он проведен поучетным регистрам, и т.д.

Логическаяпроверка,или проверка посуществу,выясняет,имела ли место та или инаяхозяйственная операция и в указанномли объеме.Такая проверка обнаруживаетприписки из-за завышения объемавыполненных работ,завышения цен ирасценок, отражения в первичных документахтаких работ, которые никогда не выполнялисьи не могли быть выполнены вообще.

Арифметическая(счетная)выявляет ошибки при таксировке(умножениицены или расценки на количество) илисуммировании ряда чисел в процессесоставления накопительных и группировочныхведомостей.

Однако такая проверка несводится только к проверке простыхарифметических действий. Даже припроверке таксировки не просто определяетсяправильность умножения цены на количество,а привлекаются к проверке цены, расценки,тарифы, ставки, нормы и т.д., т.

е.арифметическая проверка сочетается слогической.

Выводыо достоверности бухгалтерской отчетностиаудитор делает на основе анализаинформации, полученной в ходе проверкииз различных источников (из бухгалтерскихдокументов проверяемого субъекта, отего работников, от третьих лиц). Результатыанализа полученной информации являютсядля аудиторааудиторскимидоказательствами. На основе такихдоказательств аудитор формирует своемнение, которое он будет выражать ваудиторском заключении.

Существуютопределенные требования к аудиторскимдоказательствам, на основе которыхаудиторская фирма или аудитор-предпринимательможет составить обоснованное мнение одостоверности бухгалтерской отчетностиэкономического субъекта.

Наиболеераспространенными способамиполучения доказательств,которые аудиторские организации могутприменять, являются:

-проверка арифметических расчетовклиента,

-инвентаризация,

-проверка соблюдения правил учетаотдельных хозяйственных операций,

-подтверждение,

-устный опрос персонала,

-проверка документов,

-прослеживание,

-аналитические процедуры,

-подготовка альтернативного баланса.

Вотдельных случаях бухгалтер-аудиторприбегает к так называемой встречнойпроверке, когда сопоставляются данныеразных документов, относящихся к однойи той же хозяйственной операции.

Зачастуюпри встречной проверке сопоставляютсякопии документов, находящихся в разныхорганизациях и отражающих одну и ту жехозяйственную операцию.

При этомвыявляются существенные различиявследствие исправленных данных вдокументах, подмены документов или жеотражения совершенно разных сведенийв документах, связанных с оформлениемодной и той же операции.

Зачастуюаудит предполагает использованиевыборки.Подвыборкойв аудите понимают совокупностьопределенным образом отобранныхдокументов, проверка которых позволяетсделать вывод о достоверности всейдокументации.

Отоценки аудитором состояния учета ивнутреннего контроля на предприятиизависят и все его последующие действия.Так, если у аудитора в результате изученияотчетности и бесед с персоналом сложиласьабсолютная уверенность в том, чтоотчетность составлена верно на основеправильных и достоверных исходныхданных, то он может проводить выборочнуюпроверку первичных документов и регистровучета.

Впротивном случае, когда аудитор осталсяне удовлетворенным правильностьюоформления исходных данных, компетентностьюбухгалтерского персонала, организациейвнутреннего контроля, он обязан провестисамую тщательную проверку, как правило,сплошную. Сплошная проверка оченьтрудоемка. Но согласно нормампрофессиональной этики аудитор долженлибо убедиться в достоверности(недостоверности) бухгалтерскойотчетности клиента,либо отказаться отвыражения мнения о ней.

Чащеу аудитора бывает средняя степеньуверенности в достоверности отчетностиклиента.

Она может быть вызвана тем, чтопо одним разделам учет хорошо организован,осуществляется квалифицированнымиспециалистами, автоматизирован, налаженвнутренний контроль со стороны главногобухгалтера и специалистов смежныхучастков учета, а по другим разделамскладывается прямо противоположнаякартина. Именно при средней степениуверенности необходимо применятьвыборочные методы контроля.

Аудиторскаявыборкапредставляет собой отобранные поопределенным правилам элементы дляформирования проверяемой совокупностив виде отдельных документов, записей ит.п.

Выборочнаяпроверка может быть двух видов:

1)на соответствие (такая проверка называетсяеще атрибутивной);

2)по существу (количественная).

Задачавыборочнойпроверки на соответствие–установить, часто ли в проверяемомотчетном периоде нарушались нормывнутреннего контроля.

Например, проверкатакого элемента внутреннего контроля,как санкционирование руководствомпредприятия оплаты счетов на покупкуматериальных ценностей, оплату услугсторонних организаций, сличениепоступающих материальных ценностей понаименованиям, количеству и качествув натуре с данными сопровождающихдокументов.

Задачавыборочной проверки по существу состоитв измерении нарушений внутреннегоконтроля в стоимостном выражении.Например,подтверждение сальдо счетовбухгалтерского учета, записей в первичныхдокументах, получение подтвержденийот третьих лиц, анализ показателейхозяйственной деятельности.

Приопределении порядка проведения проверкиконкретного раздела бухучета аудитордолжен определить цели проверки иаудиторские процедуры, позволяющиедостичь эти цели. Затем аудитор долженопределить возможные ошибки, оценитьнеобходимые ему доказательства, которыетребуется собрать, и на основе этогоустановить совокупность рассматриваемыхданных.

Организациявыборочного исследования включает всебя определение:

1)величины выборки (массива, поля проверяемойи генеральной совокупности);

2)единицы наблюдения;

3)единицы отбора;

4)методов отбора;

5)объема выборки;

6)проверки представительности(репрезентативности) выборки;

7)порядка распространения выборочныхданных на проверяемую совокупность.

Длядостижения поставленных целей проверкинеобходимо определение соответствующейпроверяемой совокупности, посколькуименно к ней относится заключение,сделанное на основе выборки.

Проверяемаясовокупность – весь набор определенныхэлементов. В аудите в качестве элементовмогут выступать бухгалтерскиезаписи(проводки), статьи, записи, изкоторых делается выборка.

Для составленияпроверяемой совокупности вся документацияклиента разбивается на однородныемассивы данных по различным признакам(характеру документов, материальноответственным лицам, временнойпоследовательности и др.). Например,аудитор собирает информацию о дебиторскойзадолженности свыше 600 тыс. руб.

,исследуемойсовокупностью будет совокупность всехбухгалтерских документов,записей,затрагивающих расчеты с дебиторами, ноне менее чем на 600 тыс. руб.

Единицаотбора при таком типе выборок совпадаетс единицей наблюдения (документом).

Единицанаблюдения при аудиторской проверкеобъективно обусловлена. Ею может бытькакой-либо раздел или участок бухучета,типхозяйственных операций. В рамках однойи той же единицы наблюдения единицыотбора могут быть различными.

Осуществляявыборку, аудитор может разбить всюизучаемую совокупность на отдельныегруппы, элементы, каждый из которыхимеет сходные характеристики. Этапроцедура называется стратификацией,она позволяет снизить разброс (вариацию)данных.

Обычновыборка должна быть репрезентативной.Это предполагает, что все элементыизучаемой совокупности имеют равнуювероятность быть отобранными в выборку.Репрезентативность выборки обеспечиваетсяодним из способов отбора:

1)случайный – может проводиться по таблицеслучайных чисел;

2)систематический – предполагает, чтоэлементы отбираются через постоянныйинтервал, начиная со случайно выбранногочисла.

Интервал строится либо наопределенном числе элементов совокупности(например, изучение каждого 20-го документаиз всех документов данной категории),либо на стоимостной их оценке(например,отбирается тот элемент, на которыйприходится каждый следующий миллионрублей в совокупной стоимости элементов);

3)комбинированный – представляет собойкомбинацию различных методов случайногои систематического отбора.

Аудиторимеет право прибегать кнерепрезентативной(непредставительной)выборке только тогда, когда профессиональноесуждение аудитора по итогам проведениявыборки не должно касаться всейсовокупности в целом. Например, когдааудитор проверяет отдельно взятуюгруппу операций либо класс операций,по которым установлены возможные ошибки.

Длялюбой выборки аудитор обязан:

-анализировать каждую ошибку, попавшуюв выборку;

-экстраполировать полученные при выборкерезультаты на всю проверяемую совокупность;

-оценить риски выборки.

Прианализе ошибок, попавших в выборку,аудитор должен в первую очередь установитьих характер. Формируя выборку, следуетописать, для достижения каких целей онапроводится, и применительно к ним оценитьнайденные в выборке ошибки. Еслипоставленные цели проверки не былидостигнуты с помощью выборочногоисследования, то аудитор может провестиальтернативные аудиторские процедуры.

Аудиторможет оценить качественный аспектошибок(их сущность и вызвавшую ихпричину), а также установить их влияниена другие участки аудита.

Аудитордолжен убедиться, что ошибка в проверяемойсовокупности не превышает допустимуювеличину. Для этого он сравнивает ошибкусовокупности, полученную посредствомраспространения, с допустимой ошибкой.

Еслипервая ошибка оказалась больше допустимой,аудитор должен повторно оценить рискивыборки, и если сочтет их неприемлемыми,то ему следует расширить круг аудиторскихпроцедур или применять аудиторскиепроцедуры, альтернативные уже проведенным.

Приопределении объема выборки аудитордолжен установить риск выборки, допустимуюи ожидаемую ошибки.

Рисквыборкизаключается в том, что мнение аудиторапо определенному вопросу, составленноена основе выборочных данных,можетотличаться от мнения по данному вопросу,составленному на основании изучениявсей совокупности. Риск выборки имеетсякак при тестировании средств системыконтроля, так и при проведении детальнойпроверки верности отражения в бухучетеоборотов и сальдо по счетам. Различаютриски первого и второго рода.

Притестировании средств контроля различаютследующие риски выборки:

а)риск первого рода – риск отклонитьверную гипотезу, когда результат выборкисвидетельствует о ненадежности системыконтроля, в то время как в действительностисистема надежна;

б)риск второго рода – риск принять невернуюгипотезу, когда результат выборкисвидетельствует о надежности системы,в то время как в действительности системаконтроля не обладает необходимойнадежностью.

Припроведении детальной проверки верностиотражения в учете оборотов и сальдо посчетам выделяют следующие риски выборки:

а)риск первого рода – риск отклонитьверную гипотезу, когда результат выборкисвидетельствует, что проверяемаясовокупность содержит существеннуюошибку, в то время как совокупностьсвободна от такой ошибки;

б)риск второго рода – риск принять невернуюгипотезу,когда результат выборкисвидетельствует, что проверяемаясовокупность не содержит существеннойошибки, в то время как совокупностьсодержит существенную ошибку.

Рискотклонения верной гипотезы требуетпроведения дополнительной работы состороны аудиторской организации илиэкономического субъекта. Риск принятияневерной гипотезы ставит под сомнениесами результаты работы аудитора.

Размервыборки определяется величинойошибки,которую аудитор считает допустимой.Допустимая ошибка устанавливается настадии планирования аудита. Чем меньшеразмер допустимой ошибки, тем большедолжен быть объем аудиторской выборки.

Припроведении аудиторской проверкинеобходимо использовать рабочуюдокументацию.

Крабочей документации относятся:

1)планы и программы проведения аудита;

2)описания использованных аудиторскойорганизацией процедур и их результатов;

3)объяснения, пояснения и заявленияэкономического субъекта;

4)копии, в том числе фотокопии,документовэкономического субъекта;

5)описания системы внутреннего контроляи организации бухгалтерского учетаэкономического субъекта;

6)аналитические документы аудиторскойорганизации и др.

Источник: https://studfile.net/preview/2828237/page:11/

Основные этапы, сущность техники и технологии проведения аудиторских проверок. Классификация методик проведения аудита

15.1. Классификация методик проведения аудита: Методики выполнения аудиторских проверок, разрабатываемые

Аудит — это, прежде всего предпринимательская деятельность аудиторов по проведению проверок, консуль-

тированию клиентов по учетным, налоговым, управленческим и другим вопросам с целью подтверждения

достоверности бухгалтерской отчетности и повышенияэффективности финансово-хозяйственной деятельно-

сти предприятия. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко

определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои

действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для фор-

мулирования объективного заключения. Для успешнойреализации целей конкретной аудиторской проверки

необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.Некоторые российские специалисты с различнойстепенью детализации выделяют следующие этапыаудиторской проверки:

1 )на этапе подготовки и планирования аудита производится ознакомление с экономикой проверяемогопредприятия, оцениваются существенность и аудиторский риск, система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля, разрабатываются общий план и программа проверки;2) этап документирования и оформления результатов

аудиторской проверки включает проведение аудиторских процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формирование информациидля руководства проверяемого предприятия, оценку

результатов проведения аудита и оформление аудиторского заключения. Объединение в рамках второго этапа различных посодержанию и продолжительности проведения элементов аудита, какими являются получение аудиторских доказательств it формулирование аудиторскогозаключения, представляется необоснованным. В то

же время ряд специалистов рассматривает процесссбора и документирования аудиторских доказательств

и подготовки аудиторского заключения как самостоятельные этапы проверки.

Три основных этапа проведения аудита:

1) подготовка и планирование аудиторской проверки;2) выполнение аудиторских процедур и оформление

рабочей документации;3) составление аудиторского заключения.

Подготовка и планирование аудиторской проверкипроизводятся в соответствии с действующим законо-

дательством, условиями договора с клиентамифинансово-хозяйственной деятельности объекта проверк. Дается оценка его системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих надостоверность финансовой отчетности и аудиторскийриск. На основе такой оценки определяются содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе решается также во-

прос о привлечении экспертов и составе аудиторской бригады.

На этапе выполнения аудиторских процедурпроизводятся сбор аудиторских доказательств и их

документирование.В аудиторском заключении аудитор обобщает результаты проверки, формулирует мнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующему законодательству. Классификация методик проведения аудита

Методики выполнения аудиторских проверок, разрабатываемые специалистами аудиторских организаций, — их коммерческая тайна, их «ноу-хау».

В настоящее время можно выделить четыре основных подхода к созданию методик аудита: бухгалтерский, юридический, специальный, отраслевой.

Бухгалтерский подход является традиционным. Он заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета, например аудит кассовых операций, аудит расчетов с персоналом по оплате труда, аудит расчетов с подотчетными лицами и т.д.

Методики аудиторской проверки по счетам бухгалтерского учета в том или ином наборе выступают составными частями каждой аудиторской проверки.

В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета (

Юридический подход включает в себя разработку методик проверки различных вопросов с юридической точки зрения.

В некоторых аспектах такие методики пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более глубокое изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности экономического субъекта в учете.

К таким методикам можно отнести методику аудита уставного капитала, включающую в себя экспертизу правильности и полноты формирования уставного капитала, а также порядок проверки правильности отражения в учете расчетов с учредителями.

Экспертиза заключенных экономическим субъектом хозяйственных договоров на соответствие применимому законодательству и экспертиза со­блюдения экономическим субъектом трудового законодательства также относятся к этому типу методик аудита. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности такие методики называют методиками проверки средств системы контроля.

Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, организационно-правовой формой, налоговым режимом и др.).

Например, методики аудита предприятий с иностранными инвестициями, представительств иностранных юридических лиц, действующих на территории РФ, субъектов малого предпринимательства.

К специальным относятся также методики проверки предприятий, работающих в условиях специальных налоговых режимов по: упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства; системе налогообложения в свобод­ных экономических зонах; системе налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях; системе налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции (ст. 18 Налогового кодекса РФ).

При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита экономических субъектов в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности.

К таким методикам можно отнести методики аудита: предприятий торговли, сельскохозяйственных предприятий, строительных организаций, банков, страховых организаций, инвестиционных институтов.

В этих методиках учтены особенности проверки состава затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), организации управленческого учета и др.

Применяя все перечисленные методики, необходимо использовать современные инструментальные средства — тесты, таблицы, анкеты, опросные листы — облегчающие работу аудиторов и ассистентов. При этом при проведении аудита и сопутствующих услуг все более важную роль играют компьютерные информационные технологии.

24. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности. Мошенничество и ошибки в бухгалтерском учете и отчетности, выявляемые в ходе аудиторской проверки.

Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности

Действия аудитора в случае выявления им искажений бухгалтерской отчетности в ходе и по результатам аудиторской проверки определены российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».

Искажением бухгалтерской отчетности признается неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажения могут быть: преднамеренные и непреднамеренные.

Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности — результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта.

Оно совершается в корыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.

Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности — результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта может быть существенным (т.е.

влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.

В процессе аудита аудиторской организации следует оценить риск появления искажений бухгалтерской отчетности и риск их необнаружения.

Здесь аудиторская организация должна учитывать факторы, способствующие повышению риска появления как непреднамеренных, так и преднамеренных искажений.

К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся:

• наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;

• несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) экономического субъекта или значительному снижению прибыли;

• зависимость экономического субъекта в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;

• изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;

• нетипичные сделки экономического субъекта, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;

• наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;

• особенности организационно-управленческой структуры экономического субъекта, ее недостатки;

• особенности структуры капитала и распределения прибыли;

• наличие отклонений от установленных правил в ведении бухгалтерского учета и организации подготовки бухгалтерской отчетности.

К факторам, отражающим особенности состояния конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, способствующим появлению искажений, относятся:

• состояние отрасли экономики и экономики страны в целом — кризис, депрессия, подъем;

• отраслевые особенности несостоятельности (банкротства) экономического субъекта в связи с кризисным состоянием отрасли;

• особенности производственной деятельности экономического субъекта, технологические особенности производства.

При проведении аудиторской проверки, в том числе при планировании аудита, аудиторская организация должна учитывать возможное наличие искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Исходя из этого, аудиторская организация разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бухгалтерской отчетности.

В то же время аудиторской организации не следует в процессе аудита специально вести поиск фактов, указывающих на наличие искажений бухгалтерской отчетности.

При выявлении искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях. При этом следует учитывать возможные виды нарушений у экономического субъекта, ведущие к появлению искажений, такие как:

• отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности;

• отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

• нарушения гражданского, налогового и валютного законодательств;

• прочие нарушения, влияющие на искажение бухгалтерской отчетности.

В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности аудитор должен корректировать разработанные им аудиторские процедуры в зависимости от:

• вида нарушений, ведущих к появлению искажений;

• степени существенности выявленных искажений;

• риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений.

При выявлении искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна оценить, насколько эффективно действующая у экономического субъекта система внутреннего контроля препятствует возникновению различных нарушений, ведущих к появлению искажений бухгалтерской отчетности.

В случае вывода аудиторской организации о более низкой (чем предполагалось ранее) способности системы внутреннего контроля препятствовать появлению искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна пересмотреть свою предыдущую оценку надежности системы внутреннего контроля и уточнить в связи с этим объем и характер применяемых аудиторских процедур.

Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке: аудиторская организация должна включить сведения о выявленных искажениях в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора — при проведении инициативного аудита различной целевой направленности.

Мошенничество и ошибки

Определение, классификация ошибок, а также действия аудитора при их обнаружении прописаны в правиле (стандарте) № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита», которое введено в действие Постановлением Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532.

В соответствии с данным стандартом ошибка – непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации.

Под недобросовестными действиями понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод.

Выделяют два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:

искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

искажения, возникающие в результате присвоения активов.

Недобросовестное составление финансовой отчетности подразумевает искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью введения в заблуждение пользователей финансовой(бухгалтерской)отчетности. Недобросовестным составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности считаются следующие действия:

фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основании которых составляется финансовая отчетность;

преднамеренное неверное отражение событий, хозяйственных операций или другой важной информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности или их преднамеренное исключение из данной отчетности;

преднамеренное нарушение применения принципов бухгалтерского учета.

Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием умысла, лежащим в основе действия, приведшего к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В отличие от ошибки недобросовестные действия носят преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов.

В то время как аудитор может определить потенциальную возможность совершения недобросовестных действий, для него сложно, а то и невозможно установить умысел, особенно в части субъективного суждения руководства аудируемого лица.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у проверяемого экономического субъекта несущественным или существенным (т. е.

влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения).



Источник: https://infopedia.su/16x13fca.html

Методика проведения аудиторской проверки

15.1. Классификация методик проведения аудита: Методики выполнения аудиторских проверок, разрабатываемые
Замечание 1

По ФС аудиторской деятельности от 16.08.11 г. «Аудиторские доказательства» аудитор может получать аудиторские доказательства, используя несколько процедур проверки по существу, которые состоят в инспектировании, наблюдении, запросе, подтверждении, пересчете (проверке арифметических расчетов аудируемых лиц) и аналитических процедурах (таблица 1).

Таблица 1.Методология получения аудиторских доказательств

Название метода метода
ИнспектированиеПроводятся проверки записей, документов или материальных активов, в ходе которых проверяющие получают различной степени надежности аудиторские доказательства в соответствии с характером и источниками, а также с эффективностью средств внутреннего контроля процесса их обработки.
НаблюдениеАудиторы отслеживают процессы или процедуры, которые выполняют другие лица (например, наблюдение аудитора, как происходит пересчет материальных запасов работниками проверяемого или отслеживание за выполнением процедуры внутреннего контроля, от которых не остается документального свидетельства для проверки).
ЗапросПроверяющие осуществляют поиск сведений у осведомленных лиц. Это может быть как в пределах, так и за пределами проверяемых лиц. В соответствии с формой запросы могут быть официальными, письменными или адресованными третьим лицам, неформальными, устными вопросами, которые адресованы сотрудникам проверяемого субъекта или лица.
ПодтверждениеОформляется в виде ответа на запрос о сведениях, которые включены в бухгалтерские записи (например, проверяющий может запросить подтверждение о дебиторской задолженности у самих дебиторов).
ПересчетПроводится в форме пересчета точности арифметических расчетов, которые отражены в первичных документах и бухгалтерских записях. Выполнение таких расчетов может проводиться аудитором самостоятельно.
Аналитические процедурыМетод заключается в анализе и оценке полученных в процессе аудита информации. Здесь исследуются важные финансовые и экономические показатели проверяемого лица для того, чтобы выявить необычные и (или) неправильно отраженные в бухучете хозяйственные операции, включая причины этих ошибок и искажений.

Выбор метода проведения аудиторской проверки

Методика проведения аудиторской проверки начинается с выбора методов, которые планируются в ходе аудита в соответствии с положениями ФСАД 7/2011. Проводится отбор элементов, которые будут тестироваться, что проверяется с позиции получения положительного эффекта от ожидаемого и полученного результата по отношению к целям аудита.

Замечание 2

Средства контроля в виде аудиторских тестов и тестов по существу считаются эффективными для достижения целей аудита, когда в результате их использования заинтересованные лица получают требуемые аудиторские доказательства надлежащего качества.

Отбор элементов для тестирования проводят при учете уместной и надежной информации, которая используется, как аудиторские доказательства. Методы проведения аудиторской проверки, которые использует аудитор в процессе отбора элементов для тестирования заключаются в следующем:

  1. Отбираются все элементы, то есть проводится сплошная проверка.
  2. Отбираются специфические (определенные) элементы.
  3. Выстраивается аудиторская выборка.

Существует определенная зависимость выбора определенного метода или их сочетания в процессе тестирования. Она определяется в соответствии с:

  • конкретными обстоятельствами (риски существенного искажения по отношению к предпосылкам формирования проверяемой бухгалтерской отчетности и др.);
  • практическая реализуемость метода;
  • эффективность метода.

Сплошную проверку можно проводить по группам однотипных хозяйственных операций или оборотов по счету бухгалтерского учета (выборка внутри совокупности). Сплошную проверку, как правило, используют при выполнении детального теста, в котором:

  • совокупность включает в себя небольшое количество элементов с большой стоимостью;
  • есть значительный риск, а другие методы не способны обеспечить формирование достаточного набора надлежащих аудиторских доказательств;
  • вычисление или автоматически выполняемые системой процессы имеют повторяющийся характер, что повышает эффективность сплошной проверки с позиции издержек.

Сплошную проверку, в первую очередь, используют в процессе тестирования средств контроля.

Принимая решение об отборе из совокупности специфических элементов аудиторы должны исходить из знания деятельности проверяемых лиц, оцененных рисков существенного искажения, характеристик тестируемой совокупности.

Данный отбор, основанный на профессиональных суждениях аудиторов, влечет за собой риск, который не связан с использованием выборочного метода. Специфические элементы для отбора представлены:

  • элементами с высокой стоимостью или ключевыми элементами выборки (например, подозрительные или необычные элементы, элементы, которые подвержены риску или связаны с ошибками ранее);
  • элементами, которые превышают заявленную величину стоимости, что позволит подвергать проверке основную долю общей суммы оборотов по счету бухучета или группы однотипных хозяйственных операций;
  • элементами для получения определенной информации (например, сведения об особенностях деятельности проверяемых лиц, характере проводимых ими хозяйственных операций).

Используя отбор специфических (определенных) элементов, аудиторы должны принимать к сведению, что отбор таких элементов в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных хозяйственных операций нельзя считать аудиторской выборкой.

При этом выводы по результатам процедур, которые применяются к отобранным с помощью этого метода элементам, нельзя распространить на всю совокупность.

По этой причине проверка специфических (определенных) элементов не предоставлена аудиторскими доказательствами по отношению к остальной части совокупности.

Построение аудиторской выборки осуществляется для того, чтобы получить выводы в отношении всей совокупности на основании тестирования отобранных элементов этой совокупности. Кроме рассмотренных приемов, аудиторы часто используют привлечение внешних по отношению к проверке методических положений, которые заимствуются из других наук:

  • математическая теория и ее методы формальной выборки, регрессионного и кластерного анализа;
  • экономическая теория, включая ценность денег во времени, теорию оценки капитала;
  • теория бухучета и финансов, в том числе теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование несостоятельности;
  • теория информации и коммуникации, от которой в аудите используется способность аудитора вступать в контакт с третьими лицами, составить заключение;
  • информационные технологии (экспертные системы, компьютерные системы, техника и технология баз данных);
  • управление или менеджмент (планирование и контроль, организационная теория и мотивационная теория);
  • право и налогообложение.

Использование аналитических процедур в качестве метода

Определение 1

Аналитические процедуры — самый используемый метод аудита, поскольку их применение является обязательным по международным стандартам.

Цель аудита, который проводится с помощью аналитических процедур, состоит в заключении о степени достоверности финансовой информации проверяемого лица.

С их помощью аудиторы способны понять хозяйственную деятельность аудируемого лица, происходящие изменения в его работе, определяя возможность выявления сферы деятельности, для которых в перспективе требуется более детальная проверка.

Аналитические процедуры представляют собой сравнение финансовой информации или показателей финансовой отчетности. Сравнение происходит с:

  • предыдущим периодом или несколькими периодами;
  • показателями по прогнозу;
  • показателями отчетности компаний, которые можно отнести к этой же сфере хозяйственной деятельности или отрасли.

С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация выявляет области, имеющие значение для аудита. Показатели сложности, объем и сроки проведения аналитических процедур определяет сложность и объем данных бухгалтерской отчетности проверяемых субъектов.

При формировании мнений о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности субъекта аудиторам требуются основания, которые называются аудиторскими доказательствами.

Вся совокупность надежных аудиторских доказательств, с помощью которых формулируются необходимые выводы с приемлемым аудиторским риском, представлена основанием для написания проверяющим лицом аудиторского заключения. Большое значение имеют аналитические процедуры в теории и практике аудита, поскольку, используя их, растет качество проверок.

Это обусловлено тем, что внимание заостряется на потенциально «опасных» участках и зонах, на основе чего в последующем минимизируется риск необнаружения и снижаются издержки по проведению проверки, так как сокращается их объем.

Замечание 3

Аналитические процедуры производятся с помощью оценки взаимозависимостей, которые существуют и выявляются в процессе проверки как для финансовой, так и для нефинансовой информации. В их состав входит исследование выявленных от прогнозных значений отклонений и соотношений.

Основной подход определяет цель таких процедур, которая заключается в нахождении и работе с необычными или неправильно отраженными в бухгалтерском учете фактами и результатами хозяйственной деятельности, выявлении причин найденных ошибок и искажений, определении сфер потенциального риска, которые требуют особенного внимания аудитора. Использование аналитических процедур может осуществляться на любой стадии аудиторской проверки, включая:

  • планирование с целью оценки рисков существенного искажения финансовой отчетности, в том числе определение характера, времени и объема процедур;
  • проведение проверки с целью получить аудиторские доказательства, подтверждающие конкретные предпосылки формирования отчетности;
  • итоговая стадия с целью оценить достоверность финансовой отчетности.

Планируя аудит, аудитор может применять аналитические процедуры для того, чтобы понимать деятельность аудируемого лица и выявить области вероятного риска. В соответствии со стандартом № 20 «Аналитические процедуры» их использование при проверке по существу для достижения поставленных целей должно быть основано на профессиональных суждениях аудитора. Аудитор в этом случае должен учесть:

  • цели выполнения аналитических процедур и меру, в которой считается возможным полагаться на их результаты;
  • особенности аудируемых лиц, включая степень возможного разделения информации и наличие сведений финансового и нефинансового характера;
  • имеющаяся информация и ее источник должны обладать достоверностью, уместностью;
  • знания, которые проверяющее лицо получило в ходе предыдущих проверок, понимание им проблем, которые служили причиной для составления замечаний и внесения корректив в финансовую отчетность.

В среде работы аудитора аналитические процедуры используются ближе к завершению или непосредственно на завершающем этапе. Здесь формулируется общий вывод о соответствии финансовой отчетности в целом мнению о работе аудируемых лиц, которое сложилось у аудитора. Можно выделить несколько задач, которые способны решить аналитические процедуры:

  • исследование работы аудируемого лица;
  • оценка финансового положения и перспектива непрерывной работы;
  • выявление искажений в бухгалтерской и финансовой отчетности;
  • сокращение количества детальных аудиторских процедур.

Посредством аналитических процедур легко выявляются причинно-следственные связи, в первую очередь, между анализируемыми показателями.

Так, показатели основных средств отражают сумму начисленной амортизации, показатели выручки от продаж — размер и состояние дебиторской задолженности, себестоимость проданного товара, показатели численности сотрудников — затраты на формирование ФОТ (фонда оплаты труда) и др.

Аналитические процедуры проводятся в следующем порядке:

  • определяются цели процедуры;
  • происходит выбор вида процедуры;
  • выполняется сама процедура;
  • анализируются результаты.

Вид аналитических процедур определяют целями их проведения, доступностью и адекватностью сведений, необходимых для их проведения. До момента использования результатов применения аналитических процедур в качестве аудиторских доказательств, оценивается степень их надежности. Доверие аудитора к результатам может определяться:

  • существенностью рассматриваемых счетов бухгалтерского учета и частями финансовой отчетности;
  • другими аудиторскими процедурами, которые сконцентрированы на достижении одинаковых целей;
  • точностью, с которой предполагаются результаты аналитических процедур;
  • оценкой неотъемлемости риска и риска средств контроля.

Аудиторы в большей степени уверены в надежности информации и результатах аналитических процедур тогда, когда средства внутреннего контроля проверяемого субъекта при подготовке информации считаются действенными.

В случае, когда по причине использования аналитических процедур выявляются отклонения от ожидаемой закономерности (взаимосвязи), которая противоречит другой информации либо отличается от предполагаемых величин, аудиторы исследуют эти расхождения с получением объяснений по ним со стороны руководства аудируемого лица.

Исследование выявленных отклонений начинается с запроса, представленного руководству аудируемого лица. Ответы на вопросы должны быть оценены на предмет достоверности. Если появляется такая необходимость, то используют и другие аудиторские процедуры.

В процессе аудита аудитор на основе аналитических процедур осуществляет анализ соотношений и закономерностей. Их основа состоит в получении сведений о работе аудируемого лица.

Далее аудитор должен изучить связь данных соотношений и закономерностей, сравнивая их с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией, включая причины возможных отклонений. Предмет профессионального аудиторского суждения заключается в выборе процедур, способов и уровня их использования. В таб. 2 представлена классификация способов применения аналитических процедур.

Таблица 2. Способы использования аналитических процедур

Критерии сравненияСравниваемая информация и ее виды
Сравнение финансовой и другой информации об аудируемом лицеСопоставимая информация за предыдущие периоды
Ожидаемые результаты работы аудируемого лица, которые могут быть отражены в сметах или прогнозах, а также предположения со стороны аудитора
Информация о компаниях, которые ведут аналогичную деятельность
Рассмотрение взаимосвязейЭлементы информации, предположительно соответствующие прогнозируемым образцам, исходя из опыта аудируемых лиц
Финансовые и другие показатели
Способ анализаПростое сравнение
Комплексный анализ при использовании сложных методов статистики
Степень агрегирования анализируемых сведенийКонсолидированная финансовая отчетность
Финансовая отчетность дочерних предприятий, сегментов или подразделений
Выбранные элементы финансовой информации
Стадии аудита для использования аналитических процедурАудитор планирует характер, временные рамки и объем прочих аудиторских процедур (то есть оценивает аудиторский риск)
Аудитор проводит аудиторские (аналитические) процедуры проверки по существу в случае, когда их использование может быть более эффективным, чем детальные тесты операций и остатков по счетам бухучета для минимизации риска необнаружения по отношению к конкретным предпосылкам подготовки финансовой отчетности
Завершающая стадия аудита и обзорная (общая) проверка финансовой отчетности

Использование аналитических процедур базируется на причинно-следственных связях анализируемых показателей, которые могут быть финансовыми и нефинансовыми.

ПОмимо этого их проводят в процессе аудита консолидированной отчетности, финансовой отчетности дочерних компаний, подразделений и сегментов, а также в отдельности элементов финансовой информации.

Из таблицы 2 видно, что аналитические процедуры проводятся разными способами. Наиболее популярными считают:

  • неколичественные аналитические процедуры;
  • простое сравнение;
  • сложный комплексный анализ с использованием статистических методов, факторный анализ и др.

Неколичественные аналитические процедуры используют общие знания в сфере бухгалтерского учета. Они опираются на специфику деятельности предприятий, что дает возможность сформировать выводы о степени полноты, законности и точности счетов и взаимосвязей. Одним из важных недостатков данной процедуры является ее субъективность.

Это обусловлено тем, что с их помощью выявляются лишь статьи со значимыми изменениями. Использование простых количественных аналитических процедур характеризуется формированием взаимосвязей между бухгалтерскими счетами. Их основой можно считать анализ вариантов, коэффициентов, трендов. Этот вид процедур включает экспресс-анализ и углубленный анализ бухгалтерской отчетности.

простых количественных процедур состоит в сравнении:

  • фактических бухгалтерских показателей с плановыми (сметными) показателями отчетности;
  • с прогнозными значениями, которые определяются аудитором;
  • фактических значений показателей и связанных с ними относительных коэффициентов с нормативными значениями, которые установлены действующим законодательством или аудируемым лицом;
  • со среднеотраслевыми значениями;
  • с данными, которые не включены в бухгалтерскую отчетность;
  • анализе изменений фактических значений показателей и связанных с ними относительных коэффициентов и др.

Основой аналитических процедур является метод сравнения, включая сравнение соотношений и изменений отдельных показателей.

Среди примеров таких показателей в парах можно выделить: темпы роста продажи товара и его себестоимости; рост продажи товара и изменение дебиторской задолженности; рост суммы закупок материальных запасов и кредиторской задолженности; увеличение запасов и объема реализации; объем выполненных работ и оплата труда сотрудников и др.

Соотношение таких пар показателей предполагает большое отличие, поэтому аудиторы должны обращать внимание на нетипичность таких разниц.

Основа сложных количественных аналитических процедур состоит в использовании экономических статистических моделей с применением к остаткам по счетам или к переменным, определяющим причину изменения остатков.

С помощью процедур формируются оперативные данные через объединение внутренних экономических факторов и внешних факторов среды в одну модель.

Также основой таких процедур считают методики статистического анализа, которые дают возможность получения точных и количественно определенных результатов. Данные процедуры используют не часто, поскольку они сопряжены с высокими затратами и для их применения необходимы специальные знания, включая исследование большого объема данных в динамике.

Источник: https://Zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/audit/metodika-provedenija-auditorskoj-proverki/

Классификация методик проведения аудита

15.1. Классификация методик проведения аудита: Методики выполнения аудиторских проверок, разрабатываемые

⇐ Предыдущая123456789Следующая ⇒

Основные подходы к созданию методик а-та: 1.Бухгалтерский подход заключается в разработке методик проверки по различным разделам БУ, н-р аудит кассовых операций, аудит расчетов с персоналом по оплате труда, аудит расчетов с п/о лица­ми и т.д. 2.

Юридический подход включает в себя разработку методик про­верки различных вопросов с юр.точки зрения. ( Н-р, экспертиза заключенных эк.субъектом хоз.договоров на соответствие применимому закон-ву и экспертиза со­блюдения экон.субъектом трудового закон-ва). 3.Специальный подход включает в себя разработку методик провер­ки групп экон.

субъектов, обладающих общими специаль­ными признаками. Н-р, методики аудита п/п с иностр.инвестициями, субъектов малого пред-ва, п/п, работ-х в усл-ях спец.налого­вых режимов. 4.Отраслевом подходе разраб-ся методики а-та эко­н.субъектов в завис-ти от вида их деят-ти и от­расл.принадлежности.

Применяя все перечисленные методики, необходимо использо­вать современные инструментальные средства — тесты, таблицы, анкеты, опросные листы

Аудиторская проверка организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

На основе изуч-я данных первич.док-тов и регистров аналит.учета а-ры должны уст-ть погашается ли зад-ть пост-кам и подряд. в пределах сроков указ-х в дог-х, выявить случаи просроч.КЗ и проверить обосн-ть списания такой зад-ти на сч.91. Должно быть проверено, не спис-ся ли с КТ сч.60 в затраты на пр-во суммы не относ-ся к произв-ной деят-ти п/п.

Следует проализ-ть так же прав-ть оф-я и отражения в учете выданных авансов, отражаемых на сч.60 обособленно.В процессе проверки расчетов по претензиям пост-кам и подр. в связи с несоблюдением цен, предусм-х дог-ми, обнаружением арифм.ошибок в расчет.

док-тах а-рам необх-мо обратить внимание на своевременность и прав-ть оформления претенциозных док-тов, обосн-ть претензий к провер.пп, прав-ть корресп.счетов. К числу важнейших треб-й при осущ.сделок на поставку тов(р,у), кроме соблюд. форм договора относятся также полнота и своевр-ть исполнение сторонами обяз-в в независ-ти от срока дог-ра.

А-ры должны установить наличие дог-в поставки пол провед.сделкам, прав-ть их оформления, дату возн-я и причину образ-я просроч.зад-ти. Далее выб-но провер-ся операции с пост-ми по данных расчетно-плат-х док-тов и данных регистров по сч.60.

В процессе проверки выясн-ся дата провед-я и хар-р операций, прав-ть примен-я цен по поступившим ценностям, полнота их оприх-я, обосн-ть выделения НДС. Обосн-ть расчетов с подрядчиками на выполн-е работы должна подтверждаться кроме заключенных дог-в наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки вып-х работ, с/ф. Проверка соотв-я данных аналит.

учета оборотам и остаткам по счетам синт.учета. Проверка прав-ти отраж-я в отч-ти итоговых данных по расчетам с пост.и подряд. Цель – опред-е дост-ти сумм ДТ и КТ зад-ти в части расчетов с пост-ми и подря-ми, отраж-х в отч-ти аудир.лица. Првер-ся ББ и прилож.к ББ.

План и программа проверки расчетов с подотчетными лицами. Основные процедуры, применяемые для проверки.

Расчеты с подотчет. лицами осущ-ся сплошным спосо6ом. Приступая к ауд. проверки аудитор дает оценку СВК по сч. 71, аудитору нео6х. провести сплошную проверку авансовых отчетов и приложений к ним первичных док-ов. Вопросы: — Имеется ли на предприятии список лиц, кот.

разрешено выдавать деньги, — Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее получ.п/о суммам, — Оформл-ся ли письм.распоряж-я рук-ля п/п (приказы) при направлении раб-ков в командировку, -Облагаются ли НДФЛ суточные сверх норм, возмещ.по реш.рук-ля п/п, — организован ли аналит.учет командир.рас-в в пределах и сверх норм для целей налог-я. – Организован ли аналит.

учет предст-х рас-в в пред.норм и сверх норм для нал-я. А-т таких расчетов может быть организован в 2 этапа. На первом этапе выполн-ся подтвержд-е целесообр-ти расходов, произвед-х подотчетными лицами и прав-ть их оформления и отражения на счетах БУ. На втором этапе осущ-ся проверка прав-ти орг-ции аналит.учета расчетов с п/о лицами.

В процессе реализации первого этапа проверки на основе сделанного вывода о СВК и БУ расчетов с п/о лицами, а-ры принимают решение о методе проверки: сплошной или выборочный. В выборку вкл-ся авансовые расчеты различных п/о сумм по различным напр-ям расходов и относящиеся к разным отчетным периодам.

При сплошной проверке авансовых отчетов а-ры устан-ют суммы, выдаваемые опред.сотр-кам п/о, назначение и фактич.исп-е авансов, наличие приказов о напр-ии раб-ка в командировки, пра-ть оформления и своевр-ть предст-я ав.отчетов, наличие по ним оправдат-х док-тов, сроки возврата в кассу неисп-х сумм и прав-ть сост-я корресп.счетов.

Списание на с/сть прод-ции израсход-х на эти цели сумм без предост-я оправдат-х док-тов не допускается. Выявляя фактич.нарушения аудиторы регистрируют их в рабочих док-тах и определяют суммы заниженной для налогооблож-я прибыли, а также дополнит.начислений ЕСН и НДФЛ. Проверяя орг-ю аналит.

учета расчетов с п/о лицами а-ры должны учитывать, что сроки на которые выдаются ден.ср-ва в подотчет устан-ся приказом рук-ля п/п и фиксир-ся в положении об УП. Для контроля за сохранностью имущ-ва п/п целесообразно так же отдельным приказом определить состав должностных лиц, которым разрешено получать нал.ден.ср-ва на хоз.и предст-е расходы.

Достов-ть записей по данному разделу учета подтвержд-ся по итогам взаимной сверки сумм, сальдо и оборотов по п/о лицам в аналит.учете с суммами сальдо и оборотов по сч.71. Нео6х. о6ратить внимание на правильность отнесения представит. расходов ч/з сч. 71 Осо6ое внимание стоит о6ратить внимание на проверку с подотчет. лицами расчетов в загран командировках.

План и программа проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Типовые ошибки.

Цель аудита расчетов с постав. и подрядч. явл. установ. правильности ведения расчетов за прио6рет. МПЗ выпол. ра6от и услуги.. Для проведения аудита целесо6разно осущ-ть оценку СВК по расчетам с поставщ. и подрядчиками.

План и программа:

1.Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками.

2.Аудит орг-ции первич.учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

3.Аудит задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

4.Проверка прав-ти отраж-я в БУ разл. операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

5.Проверка соответствия данных аналит.учета расч. с данными синтетического. 6.Проверка орг-ции налог.учета по расч. с поставщиками и подрядчиками.

Типичные ошибки:

1)Отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных док-тов или их неполное оформление.

2)Неправильное оформление и предъявление претензий по договорам.

3)Ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, формальное проведение инвентаризации расчетов и др.).

⇐ Предыдущая123456789Следующая ⇒

Дата добавления: 2016-10-27; просмотров: 288 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:

Похожая информация:

Поиск на сайте:

Источник: https://lektsii.org/8-18097.html

Studio-pravo
Добавить комментарий