13.2. Оценка аудитором результатов аудиторской проверки

Оценка результатов аудиторской проверки и обобщение полученной информации

13.2. Оценка аудитором результатов аудиторской проверки

На завершающей стадии аудита выделяют несколько этапов (рис. 7.4.1).

Рис. 7.4.1. Этапы оценки результатов аудиторской проверки и обобщения полученной информации

Систематизацию материалов аудита, как правило, проводит руководитель проверки исходя из целей, задач и видов аудита. Данные группируются по проверенным темам, а внутри каждой темы — по отдельным аналитическим и другим признакам.

В конце аудита необходимо еще раз просмотреть все рабочие документы, чтобы проверить качество исполнения той части процедур, которая выполнялась ассистентами, а также удостовериться, что аудит соответствует установленным стандартам.

Кроме того, важной частью этого этапа проверки является оценка фактической величины уровня существенности. Граница существенности на завершающей стадии аудита может отличаться от этого показателя, определенного на стадии планирования и подготовки аудита в ту или иную сторону.

В случае если эффективность системы внутреннего контроля оказалась высокой, граница существенности может быть выше.

После систематизации материалов аудита руководитель проверки руководитель проверки совместно с бригадой приступает к оценке результатов. Оценка производится по следующим направлениям:

  • • общий анализ учетной политики, применяемой организацией;
  • • соблюдение законодательства о бухгалтерском и налоговом учете;
  • • анализ финансово-хозяйственной деятельности.

Общий анализ учетной политики, применяемый организацией, проводится на предмет ее соответствия действующему законодательству в методическом, техническом и организационном направлении.

По каждому направлению, как правило, составляется двусторонняя таблица, с одной стороны которой приведены возможные варианты, предусмотренные законодательством, а с другой — реально избранные варианты в учетной политике организации. По итогам анализа таблиц формируется вывод о соответствии учетной политики требованиям действующего законодательства.

Оценка соблюдения законодательства о бухгалтерском учете представляет собой системный процесс проверки достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятия и соответствия совершенных им хозяйственных операций действующим нормативным актам.

В ходе проверки аудитор обращает внимание на состояние документального оформления хозяйственных операций, порядок отражения фактов хозяйственной деятельности в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных в учетных регистрах, новые нормативные положения, в реализации которых чаще всего допускаются ошибки, рациональность и соответствие предъявляемым требованиям к существующей системе компьютеризации учета.

В результате аудиторской проверки выявляют ошибки в ведении учета, трактовке положений бухгалтерского и налогового законодательства. Именно они составляют существенную часть замечаний аудитора по результатам проверки.

Прежде чем включить эти замечания в официальное мнение или аудиторское суждение, необходимо убедиться в их доказательности.

Состав и содержание аудиторских доказательств зависят от вида аудиторских процедур и объектов проверки.

Качество проверки во многом зависит от количества и индивидуального содержания аудиторских процедур, используемых в ходе аудита. Оно определяется аудитором индивидуально по каждой проверке при разработке плана ее проведения и в ходе фактического осуществления.

Объем аудиторской проверки зависит от масштабов предприятия, особенностей его бизнеса, принятого аудитором уровня существенности и допустимого риска. При выявлении необычных отклонений и возможного мошенничества объем проверки должен быть увеличен.

Ограничение объема аудита необходимо раскрыть в аудиторском заключении.

Особое внимание при обобщении результатов аудиторской проверки необходимо уделить операциям с аффилированными лицами, поскольку именно с ними связаны в большинстве случаи умышленного искажения бухгалтерской отчетности.

После проведения всех необходимых процедур аудитор оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов программы. Кроме того, аудитор рассматривает адекватность раскрытия финансовой информации в отчетности.

На этой стадии проверки аудитор может составить письмо о представлении информации, написанное от лица руководства предприятия, и содержащее перечень ответов руководства на основные вопросы, поставленные в ходе аудита, а также признать ответственность менеджмента за правильное представление информации, включенной в бухгалтерскую отчетность.

Такое письмо подписывается руководством экономического субъекта. Если руководство отказывается его подписать, то аудитор рассматривает вопрос о выдаче модифицированного аудиторского заключения.

Весьма полезно представить рабочие документы для обзора лицу, не участвующему в аудите бухгалтерской отчетности организации, чтобы выявить возможные слабые места аудиторской проверки, а также определить возможность защиты качества аудита перед независимым наблюдателем.

Анализ финансового состояния проводится по уточненным в ходе аудита показателям бухгалтерской отчетности.

Иногда результаты такого анализа свидетельствуют о том, что допущенные искажения бухгалтерской отчетности существенно влияют на финансовое состояние, хотя сами по себе суммы искажений не относятся к разряду существенных.

В этом случае аудиторы предпринимают конкретные процедуры с целью подтвердить достоверность (недостоверность) бухгалтерской отчетности.

После систематизации материалов аудита и оценке его результатов аудиторы, как правило, подготавливают для руководства организации письменную информацию о результатах проверки, на основании которой в уже подготовленную отчетность могут быть внесены соответствующие исправления.

Источник: https://studref.com/496173/buhgalterskiy_uchet_i_audit/otsenka_rezultatov_auditorskoy_proverki_obobschenie_poluchennoy_informatsii

Оценка аудитором результатов аудиторской проверки

13.2. Оценка аудитором результатов аудиторской проверки

Действия аудитора в случае выявления им искажений бухгалтерской отчетности в ходе и по результатам аудиторской проверки определены российским стандартом «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».

Искажением бухгалтерской отчетности признается неверное отражение и представление данных бухучета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажения могут быть:

1) преднамеренные – результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала. Оно совершается в корыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности;

2) непреднамеренные – результат непреднамеренных действий (или бездействия)персонала. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бух. отчетности может быть существенным (т.е. влияющим на достоверность его отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь этой отчетности может сделать ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.

В процессе аудита аудитору следует оценить риск появления искажений бух. отчетности и риск их необнаружения. Здесь нужно учитывать факторы, способствующие повышению риска появления искажений.

К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся:

1) наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;

2) несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) или значительному снижению прибыли;

3) зависимость в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;

4) изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;

5) нетипичные сделки, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;

6) наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;

7) особенности организационно-управленческой структуры, ее недостатки;

8) особенности структуры капитала и распределения прибыли;

9) наличие отклонений от установленных правил в ведении бухучета и организации подготовки бух. отчетности.

К факторам, отражающим особенности состояния конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, способствующим появлению искажений, относятся:

а) состояние отрасли экономики и экономики страны в целом (кризис, депрессия, подъем);

б) отраслевые особенности несостоятельности(банкротства) субъекта в связи с кризисным состоянием отрасли;

в) особенности производственной деятельности субъекта, технологические особенности производства.

При проведении аудита (в том числе при планировании) аудитор должен учитывать возможное наличие искажений бух. отчетности субъекта. Исходя из этого аудитор разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бух. отчетности.

При выявлении искажений аудитор должен оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях. При этом следует учитывать возможные виды нарушений у субъекта, ведущие к появлению искажений, такие как:

— отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухучета и отчетности;

— отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики;

— нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства и прочие нарушения.

В случае выявления искажений бух. отчетности аудитор должен корректировать выбранные им аудиторские процедуры в зависимости от:

1) вида нарушений, ведущих к появлению искажений;

2) степени существенности выявленных искажений;

3) риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений.

Выявленные в процессе аудита факты искажений бух. отчетности аудитору следует подробно отразить в своей рабочей документации.

Во всех случаях обязательного аудита аудитор должен подготовить и предоставить проверяемому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита.

Данные, содержащиеся в отчете, необходимы клиенту для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бух. отчетности.

Кроме того, в отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухучета и внутреннего контроля субъекта.

При инициативном аудите аудитор также обязан подготовить отчет.

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменного отчета аудитора. Этот вариант отчета может быть передан только тем лицам, которым представляется и окончательный вариант.

В предварительном варианте отчета аудитора могут содержаться требования по внесению исправлений в данные бухучета и по подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бух. отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений существенного характера, является обязательным, чтобы аудитор впоследствии мог представить субъекту положительное аудиторское заключение.

Руководство субъекта может:

а) подготовить письменный ответ на предварительный вариант отчета аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания;

б) встретиться с аудиторами, пригласив со своей стороны лиц для обсуждения предварительного варианта документа.

Окончательный вариант письменного отчета аудитора должен быть подготовлен и представлен руководству предприятия не позднее, чем аудиторское заключение.

Изучив предварительный вариант отчета аудитора, руководство предприятия может принять решение внести исправления в бух. отчетность. Исправления должны быть следующими: оформлены бухгалтерские справки по внесению исправлений, сделаны бухгалтерские записи, сформированы новые регистры аналитического и синтетического учета и составлена бух отчетность.

Вопросы для самоконтроля:

1. Что такое аудиторское заключение?

2. Перечислите основные виды аудиторского заключения

3. Для чего аудитору нужно знать уровень существенности?

4. Перечислите основные разделы аудиторского заключения

5. Что содержится в итоговой части аудиторского заключения?

  1. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Краткое содержание:В лекции рассматривается основные методы и методики проведения аудита. Рассматриваются типологические ошибки, встречаемые при аудите данных разделов

Аудит учета ОС и НМА

Аудит основных средств и нематериальных активов осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.

Источник: https://zdamsam.ru/a61688.html

2. Оценка аудитором результатов аудиторской проверки

13.2. Оценка аудитором результатов аудиторской проверки

Внутренняяпроверка качества аудита включаетдетальное изучение сотрудникомаудиторской организации, руководящимрядовыми исполнителями, всех рабочихдокументов, подготовленных ими. Проверкавключает детальное изучение всехпроведенных процедур, произведенныхрасчетов, сделанных выводов и заключений.

Цельпроверки состоит в установлении того,что все пункты общего плана и программыаудита выполнены, а по итогам проведенияаудиторских процедур рядовые исполнителисделали правильные выводы.

Руководительпроверки должен убедиться в том, что:

-план и программа аудита полностьювыполнены, на программе аудита стоятпометки, обозначения, подписи,подтверждающие ее завершение;

-размер аудиторской выборки определенправильно;

-сделанные выводы соответствуют полученнымрезультатам аудиторских процедур;

-оформление рабочих документовсоответствует федеральным правилам(стандартам) аудиторской деятельностии внутренним стандартам аудиторскихорганизаций и аудиторов;

-обнаруженные искажения бухгалтерскойотчетности не превышают по отдельностиили в совокупности установленногоаудиторской организацией уровнясущественности;

-аудиторский файл (комплект рабочихдокументов аудита) содержит достаточноеколичество аудиторских доказательств,необходимых для обоснования сделанныхвыводов;

-аудиторская проверка в целом проведенав соответствии с требованиями внутреннихстандартов аудиторской организации.

3. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Вовсех случаях обязательного аудитааудиторские организации должныподготовить и предоставить проверяемомуэкономическому субъекту письменныйотчет по результатам проведения аудита.

По ходу осуществления аудита аудиторскиеорганизации могут готовить и передаватьв устном или письменном виде промежуточнуюинформацию.

Данные, содержащиеся вписьменном отчете аудитора, необходимыруководству проверяемого экономическогосубъекта для того, чтобы иметь представлениео тех недостатках в учетных записях,бухгалтерских регистрах и системевнутреннего контроля, которые могутпривести к существенным ошибкам вбухгалтерской отчетности.

Крометого, в письменном отчете содержатсяконструктивные предложения посовершенствованию системы бухгалтерскогоучета и внутреннего контроля экономическогосубъекта.

Приинициативном аудите аудиторскиеорганизации также обязаны готовить ипредоставлять экономическим субъектамписьменный отчет в случаях, когда:

1) договоромна осуществление инициативного аудитапо итогам аудита предусматриваетсяподготовка заключения аудита;

2) договоромна осуществление инициативного аудитапредусматривается не подготовказаключения аудитора, а подготовкаписьменной информации аудитора.

Аудиторскаяорганизация обязана указать в письменномотчете аудитора все связанные с фактамихозяйственной жизни экономическогосубъекта ошибки и искажения, которыеоказывают или могут оказать существенноевлияние на достоверность его бухгалтерскойотчетности. Кроме того, в письменномотчете аудитора может быть приведеналюбая информация, касающаяся проведенногоаудита и фактов хозяйственной жизниэкономического субъекта, которую аудиторсочтет целесообразной.

Письменныйотчет аудитора не может рассматриватьсякак полный отчет о всех существующихнедостатках, поскольку в нем указанылишь те, которые были обнаружены впроцессе аудиторской проверки.

Письменныйотчет аудитора готовится в ходеаудиторской проверки и представляетсяруководителю и собственнику экономическогосубъекта, подлежащего аудиту, назавершающей стадии аудиторской проверки.Письменный отчет – конфиденциальныйдокумент и может быть передан только:

-лицу, подписавшему договор (контракт,письмо-обязательство) на оказаниеаудиторских услуг;

-лицу, прямо указанному в качествеполучателя письменного отчета аудиторав договоре (контракте, письме-обязательстве)на оказание аудиторских услуг;

-любому другому лицу в случае письменногоуказания на то в адрес аудиторскойорганизации лица, подписавшего договор(контракт, письмо-обязательство) наоказание аудиторских услуг.

Отдельныевопросы письменного отчета аудиторамогут обсуждаться в устной форме или впорядке обмена письмами с сотрудникамиэкономического субъекта в ходе егопроверки с учетом степени ответственности,допуска к информации и уровня компетентностиэтих сотрудников.

Например,если факт непредставления каких-либодокументов аудитору по результатампроцедуры проверки им полноты первичныхдокументов по конкретному разделу(участку) зафиксировать в письменномотчете аудитора, то сотрудники проверяемогоэкономического субъекта не смогутсвоевременно предпринять действия поих нахождению.

Если дубликаты этихдокументов будут впоследствии получены,то аудитору придется изменять своивыводы, расчеты, письменный отчет и т.д.Вот почему письмо о необходимостиполучения дубликатов первичных документовдолжно быть направлено руководствубухгалтерии уже в ходе проверки.

Еслидо момента окончания работы аудиторовпо сбору аудиторских доказательствтакие документы не будут представлены,тогда факт отсутствия отдельныхдокументов будет отражен повторно вписьменном отчете.

Всевходящие и исходящие письменные документытакого рода аудиторы должны в обязательномпорядке приобщать к своей прочей рабочейдокументации.

Поитогам аудиторской проверки посогласованию с руководством экономическогосубъекта может быть подготовленпредварительный вариант письменногоотчета аудитора. Предварительный вариантписьменного отчета может быть передантолько тем лицам, которым представляетсяи окончательный вариант.

Впредварительном варианте письменногоотчета аудитора могут содержатьсятребования по внесению (с выполнениемустановленных для этого правил)исправлений в данные бухгалтерскогоучета и по подготовке перечня уточненийк уже подготовленной бухгалтерскойотчетности. Выполнение таких требованийв случае, если они касаются исправленийсущественного характера, являетсяобязательным, чтобы аудиторскаяорганизация впоследствии моглапредставить экономическому субъектуположительное аудиторское заключение.

Руководствоэкономического субъекта может:

-подготовить письменный ответ напредварительный вариант письменногоотчета аудитора, отражающий точку зренияпроверяемой организации на замечания,содержащиеся в варианте этого документа;

-встретиться с аудиторами, проводившимипроверку, пригласив со своей сторонылиц, которых сочтет необходимыми, дляобсуждения предварительного вариантадокумента.

Окончательныйвариант письменного отчета аудиторадолжен быть подготовлен и представленруководству проверяемого предприятияне позднее, чем аудиторское заключение.

Замечанияэкономического субъекта принимаютсяаудиторской организацией, если аудиторысочтут это необходимым.

Еслив предварительном варианте письменногоотчета аудитора содержались замечания,имеющие существенный характер, вокончательном варианте письменногоотчета необходимо дать оценку и анализисправлениям, сделанным работникамиэкономического субъекта в порядкевыполнения требований аудиторов.

Всоответствии с российским аудиторскимправилом (стандартом) «Действия аудиторапри выявлении искажений бухгалтерскойотчетности» обнаруженные в процессеаудита факты искажений бухгалтерскойотчетности аудиторская организациядолжна подробно отразить в своей рабочейдокументации.

Крометого, сведения о выявленных искаженияхследует включить в письменный отчетаудитора руководству проверяемогоэкономического субъекта, а если нарушенияне будут исправлены, то в аудиторскоезаключение о бухгалтерской отчетности.

Изучивпредварительный вариант письменногоотчета аудитора, руководство проверяемогопредприятия может принять решениевнести исправления в бухгалтерскуюотчетность.

Следуетпомнить, что хотя в письменной информацииаудитора содержатся итоговые цифрыкорректировки статей бухгалтерскойотчетности, недостаточно внестиисправления только в отчетные формы.

Исправления считаются внесенными,только если они сделаны в бухгалтерскомучете – оформлены бухгалтерские справкипо внесению исправлений, сделаныбухгалтерские записи, сформированыновые регистры аналитического исинтетического учета и составленабухгалтерская отчетность.

Длятого чтобы аудиторская организацияубедилась в том, что необходимыеисправления существенных нарушений вбухгалтерском учете произведены,проверяемый экономический субъектдолжен представить ей не только новыйвариант бухгалтерской отчетности, нои оборотно-сальдовую ведомость или инойрегистр бухгалтерского учета, наосновании которого организация составляетбаланс, а также перечень исправительныхбухгалтерских записей.

Всоответствии с федеральным аудиторскимстандартом «Аудиторское заключение офинансовой (бухгалтерской) отчетности»если в результате аудита экономическийсубъект произвел необходимые поправкив бухгалтерской отчетности до представленияее заинтересованным пользователям, тоаудиторское заключение не должносодержать указаний на эти поправки.

Еслиаудиторская проверка происходит послепредставления отчетности заинтересованнымпользователям, то в случае существенногохарактера ошибок и нарушений вбухгалтерской отчетности до исправленийаудиторская фирма должна представитьаудиторское заключение, отличное отбезоговорочно положительного.

Письменнаяинформация аудитора (предварительныйи окончательный варианты) составляетсяне менее чем в двух экземплярах.

Одинэкземпляр письменной информациипередается под расписку только темлицам, которым может быть представленаэта информация в соответствии стребованиями российского аудиторскогостандарта, второй экземпляр остаетсяв распоряжении аудиторской организациии приобщается к прочей рабочей документацииаудитора. Несогласие получателяписьменной информации аудитора ссодержанием ее окончательного вариантане может служить основанием для отказав получении названного документа.

Посогласованию с получателем письменнаяинформация аудитора может быть пересланапо почте или другим способом. В такомслучае при архивном хранении в аудиторскойорганизации ко второму экземпляруписьменной информации аудитораподшиваются документы, подтверждающиефакт почтового отправления либо иногоспособа передачи письменной информации.

Письменнаяинформация аудитора – конфиденциальныйдокумент. Содержащиеся в нем сведенияне подлежат разглашению аудиторскойфирмой, ее сотрудниками либо аудитором,работающим самостоятельно, за исключениемслучаев, прямо предусмотренныхфедеральными законами РоссийскойФедерации.

Экономическийсубъект вправе распоряжаться сведениями,содержащимися в письменной информацииаудитора, по своему усмотрению. Аудиторскаяорганизация не несет ответственностиза разглашение конфиденциальнойинформации клиента, произошедшее повине или с ведома работников экономическогосубъекта, подлежавшего аудиту.

Вслучае смены аудиторской организации,руководство проверяемого экономическогосубъекта обязано предоставить новойаудиторской организации копии письменнойинформации по результатам аудиторскихпроверок не менее чем за три предшествующихфинансовых года, подготовленных прежнейаудиторской организацией (аудиторскимиорганизациями). Новая аудиторскаяорганизация обязана соблюдатьконфиденциальность информации,содержащейся в документах, подготовленныхпрежней аудиторской организацией(аудиторскими организациями).

Источник: https://studfile.net/preview/397780/page:2/

Оценка аудитором результатов аудита налогообложения

13.2. Оценка аудитором результатов аудиторской проверки
Внутренняя проверка качества аудита включает детальное изучение сотрудником аудиторской организации, руководящим рядовыми исполнителями, всех рабочих документов, подготовлен­ных ими.

Проверка включает детальное изучение всех проведенных процедур, произведенных расчетов, сделанных выводов и заклю­чений.

Цель проверки состоит в установлении того, что все пункты об­щего плана и программы аудита выполнены, а по итогам проведе­ния аудиторских процедур рядовые исполнители сделали правиль­ные выводы.

Руководитель проверки должен убедиться в том, что:

• план и программа аудита полностью выполнены, на про­грамме аудита стоят пометки, обозначения, подписи, под­тверждающие ее завершение;

• размер аудиторской выборки определен правильно;

• сделанные выводы соответствуют полученным результатам аудиторских процедур;

• оформление рабочих документов соответствует федераль­ным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутренним стандартам аудиторских организаций и ауди­торов;

• обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности не превышают по отдельности или в совокупности установ­ленного аудиторской организацией уровня существен­ности;

• аудиторский файл (комплект рабочих документов аудита) содержит достаточное количество аудиторских доказа­тельств, необходимых для обоснования сделанных выво­дов;

• аудиторская проверка в целом проведена в соответствии с требованиями внутренних стандартов аудиторской органи­зации.

На завершающем этапе аудита налогообложения осуществля­ются анализ выполнения программы аудита, классификация вы­явленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление резуль­татов проверки, формулируются виды оговорок по налогам для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчет­ности.

Аудитор должен проанализировать результаты выборочной про­верки, характер и причину любых выявленных ошибок, а также их возможное воздействие на цели конкретного теста и на другие области аудита.

При тестировании средств внутреннего контроля аудитор уде­ляет основное внимание организации и работоспособности этих средств, а также оценке их риска. Если при этом выявляются ошиб­ки, аудитор должен проанализировать:

* прямое влияние выявленных ошибок на достоверность фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности;

* надежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также ее влияние на планируемые аудиторские процедуры, например, когда ошибки являются результатом действий руководства аудируемого лица, совершенных в обход средств внутреннего контроля.

При анализе обнаруженных ошибок аудитор может определить, что у многих из них есть общие характеристики (например, вид операции, место совершения операции, участок производства, пе­риод).

6 таких обстоятельствах аудитор может принять решение выявить все элементы генеральной совокупности, которые обла­дают этой общей характеристикой, и провести аудиторские про­цедуры применительно к такой страте.

Кроме того, такие ошибки могут быть умышленными и указывать на возможность соверше­ния недобросовестных действий,

В некоторых случаях аудитор может установить, что ошибка обусловлена каким-то отдельным событием, которое не происхо­дит лишь в конкретно определяемых случаях, и потому она не яв­ляется репрезентативной по отношению к аналогичным ошибкам в генеральной совокупности (аномальная ошибка). Для того чтобы признать ошибку аномальной, аудитор должен быть в достаточной мере уверен в том, что такая ошибка не является репрезентативной по отношению к генеральной совокупности. Аудитор обеспечивает такую уверенность путем проведения дополнительной работы.

Дополнительная работа зависит от конкретной ситуации, но она должна быть адекватной с точки зрения предоставления ауди­тору достаточных надлежащих доказательств того, что ошибка не затрагивает оставшуюся часть генеральной совокупности.

Одним из примеров является ошибка, вызванная сбоем в работе электрон­но-вычислительной техники, который имел место лишь однажды в течение некоторого периода времени.

6 этом случае аудитор оце­нивает последствия указанного сбоя (например, путем изучения конкретных операций» обработанных в течение этого дня) и ана­лизирует влияние причин такого сбоя на аудиторские процедуры и выводы.

Другим примером является ошибка» которая вызвана примене­нием неправильной формулы при вычислении всех значений стои­мости материально-производственных запасов в каком-либо кон­кретном подразделении аудируемого лица. Для того чтобы при­знать ошибку аномальной» аудитор должен удостовериться в том, что во всех других подразделениях использовалась правильная формула.

По результатам аудиторских процедур проверки по существу аудитор должен экстраполировать (распространить) ошибки, вы­явленные в отобранной совокупности, оценивая их полную воз­можную величину во всей генеральной совокупности, и проанали­зировать воздействие прогнозируемой (экстраполированной) ошибки на цели конкретного теста и на другие области аудита. Ау­дитор оценивает общую ошибку в генеральной совокупности с тем, чтобы получить обобщенное представление диапазона ошибок и сравнить его с допустимой ошибкой.

Общая ошибка — степень отклонения от нормального функци­онирования средства внутреннего контроля (при выполнении тес­тов средств внутреннего контроля) или суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур про­верки по существу).

Для процедуры проверки по существу допустимая ошибка яв­ляется допустимым искажением и представляет сумму, меньшую или равную предварительной оценке существенности, данной ау­дитором и используемой для отдельных аудируемых остатков по счетам бухгалтерского учета.

Когда ошибка признана аномальной, она может быть исключе­на при экстраполяции ошибок, найденных в отобранной совокуп­ности, на всю генеральную совокупность. Последствия любой та­кой ошибки, если она не исправлена, все равно должны быть рас­смотрены в дополнение к оценке полной величины ошибок, не являющихся аномальными.

Если обороты по счету бухгалтерского учета или группа однотипных операций были подразделены на страты, то экстраполяция ошибок проводится отдельно по каждой страте.

Совокупность типичных, прогнозируемых и аномальных ошибок по каждой страте рассматривается с точки зрения их вли­яния на достоверность остатка по счету бухгалтерского учета или всей группы однотипных операций.

Для тестов средств внутреннего контроля не требуется экстра« полиции ошибок в явном виде, поскольку доля ошибок в отобран­ной совокупности в то же время является предсказываемой долей ошибок в генеральной совокупности в целом.

Аудитор должен оценить результаты проверки элементов в отоб­ранной совокупности, чтобы определить, подтвердилась ли пред­варительная оценка соответствующей характеристики генеральной совокупности или оценка должна быть пересмотрена.

При тестировании средств внутреннего контроля неожиданно высокая доля ошибок в отобранной совокупности может привести к увеличению оцениваемого уровня риска средств внутреннего контроля, если не будут получены дополнительные аудиторские доказательства, обосновывающие первоначальную оценку.

При проверке по существу неожиданно высокое значение ошибки в отобранной совокупности может дать аудитору основа­ния полагать, что остаток по счету бухгалтерского учета или груп­па однотипных операций являются существенно искаженными при отсутствии дополнительных аудиторских доказательств того, что такие существенные искажения не имеют места.

Если совокупная величина типичных, прогнозируемых и ано­мальных ошибок меньше величины допустимой ошибки, но при­ближается к ней, аудитор анализирует убедительность результатов выборочной проверки с точки зрения других аудиторских процедур и может считать целесообразным получение дополнительных ау­диторских доказательств. Совокупная величина типичных, про­гнозируемых и аномальных ошибок является наиболее верной оценкой аудитором ошибки по всем элементам генеральной сово­купности.

На выводы по результатам выборочной проверки влияет риск, связанный с использованием выборочного метода.

Если лучшая оценка ошибки приближается к допустимой ошибке, аудитор оце­нивает риск того, что иная выборка привела бы к другой оценке ошибки, которая могла бы превысить допустимую.

Анализ резуль­татов других аудиторских процедур позволяет аудитору оценить этот риск. В то же время такой риск уменьшается, если в ходе ау­дита были получены дополнительные аудиторские доказатель­ства.

Если анализ результатов проверки отобранной совокупности показывает, что необходимо пересмотреть предварительную оцен­ку соответствующей характеристики генеральной совокупности, то аудитор может:

* обратиться к руководству аудируемого лица с просьбой проанализировать выявленные ошибки, рекомендовать ру­ководству аудируемого лица принять меры к обнаружению в данной области учета других ошибок, а также произвести необходимые корректировки;

* видоизменить запланированные аудиторские процедуры;

* рассмотреть влияние результатов проверки отобранной со­вокупности на выводы, содержащиеся в аудиторском за­ключении.

Выявленные нарушения можно классифицировать по следу­ющим видам (см. схему).

По характеру действий — ошибки, возникающие в результате непреднамеренных действий или недобросовестности.

Непреднамеренные ошибки — это ошибки, появившиеся в резуль­тате непреднамеренных действий, совершенные по некомпетент­ности, халатности и невнимательности, а также вызванные несо­вершенством системы налогового учета и действующего налогово­го законодательства (вероятность их возникновения повышается в условиях изменения налогового законодательства):

1) ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых рассчитываются налоги;

2) неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета фи­нансово-хозяйственных операций;

3) неправильный перенос данных бухгалтерского учета в регис­тры налогового учета;

згэ

4) ошибки автоматизированной обработки информации, воз­никающие как при вводе информации в компьютерную программу налогового учета, так и непосредственно при использовании прог­раммного обеспечения: при обработке, хранении и передаче дан­ных (повторный ввод, потеря данных, неточное округление);

5) неправильные оценочные значения, возникающие в резуль­тате недоучета или неверной интерпретации фактов;

6) арифметические ошибки, описки и пропуски при расчете налоговой базы по налогам;

7) неправильное заполнение строк налоговой декларации при условии полного и правильного отражения произведенных опера­ций в регистрах налогового учета;

8) неправильное признание, классификация, представление и раскрытие информации в финансовой отчетности и т.д.

Преднамеренные нарушения — это ошибки, возникающие в свя­зи с недобросовестностью одного или нескольких лиц из числа руководителей, представителей собственника, сотрудников ауди­руемого лица, с целью извлечения незаконных выгод (борьба с ними должна вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля):

1) занижение или сокрытие налога;

2) фальсификация налоговой и финансовой отчетности и т.п.

По характеру возникновения — ошибки в определении налого­вой базы по налогам и обязательств перед бюджетом, связанные с необоснованностью учетных записей, периодизацией, оценкой, классификацией, признанием и представлением.

Ошибки в необоснованности отражения в учете — отражение в налоговом учете фактов без достаточных на то оснований (напри­мер, включение в расходы отчетного периода расходов, не обус­ловленных целями получения доходов, экономически не оправ­данных, документально не подтвержденных и др.).

Ошибки в периодизации:

• неполное отражение в налоговом учете фактов хозяйствен­ной деятельности (например, неотражение в налоговом учете реализованных товаров, право собственности на ко­торые уже перешло к покупателю, штрафов, признанных дебитором или присужденных судом, и др.);

• неверное распределение доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам (например, единовременное приня­тие для целей налогообложения убытка от реализации ос­новных средств).

Ошибки в оценке — неверный выбор способа оценки (например, принятие к учету для целей налогообложения сумм по переоценке основных средств; неверное определение стоимости незавершен­ного производства и др.).

Ошибки в классификации доходов и расходов — отражение доходов от реализации в составе внереализационных доходов, отражение прямых расходов в составе косвенных расходов и др.).

Ошибки в формировании информации в отчетности:

* неверное заполнение налоговой декларации;

* неполное или неадекватное раскрытие информации по на­логам в налоговой и финансовой отчетности.

По последствиям — ошибки, прямо или косвенно влияющие на правильность расчета сумм налогов.

Локальные — признание для целей налогообложения докумен­тально не подтвержденных расходов (например, расходов на ко­мандировку, расходов на оказание консультационных услуг и др.).

Транзитные:

* признание для целей налогообложения расходов на оплату труда, не предусмотренных трудовым договором, приводя­щих к завышению базы нормирования расходов на страхо­вание работников, представительских расходов и др.);

* неправильное формирование стоимости амортизируемого имущества (включение в состав прочих косвенных расхо­дов затрат на его доставку) приводит к завышению прочих косвенных расходов и занижению амортизационных отчис­лений.

По значимости — ошибки в расчетах сумм налогов, имеющие последующее значение на результаты деятельности и финансовое положение аудируемого лица.

Существенные — ошибки в налоговой отчетности, приводящие к значительным штрафным санкциям или пеням по налогам, и ошибки на уровне финансовой отчетности в целом, которые могут повлиять на экономические решения пользователей этой отчетно­сти.

Несущественные — ошибки в налоговой и финансовой отчетно­сти, не влекущие за собой существенных последствий как для дея­тельности аудируемого лица, так и для третьих лиц.

Аудиторская организация ответственна за:

* выражение объективного и обоснованного мнения о досто­верности бухгалтерской отчетности, представленного в пись­менном виде в аудиторском заключении и (или) отчете руко­водству проверяемого экономического субъекта;

• правильность и полноту данных» отраженных в заключении и (или) отчете аудитора, о выявленных им существенных искажениях бухгалтерской отчетности;

• несоблюдение конфиденциальности коммерческой инфор­мации экономического субъекта, выразившееся в разгла­шении сведений о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности третьим лицам (за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством).

7.3.

Источник: https://all-sci.net/audit/otsenka-auditorom-rezultatov-audita-59888.html

Studio-pravo
Добавить комментарий