11.4. Документирование аудита: Федеральный аудиторский стандарт «Документирование аудита»

4.4. Документирование аудита

11.4. Документирование аудита: Федеральный аудиторский стандарт «Документирование аудита»

После составленияплана и программы аудита аудиторыприступают к осуществлению проверки,собирают доказательства путем проведенияаудиторских процедур. Собранныеаудиторские доказательства подлежатобязательному документированию, т.е.отражению полученной информации врабочей документации аудитора.

Документация– эторабочие документы и материалы,подготавливаемые аудитором и дляаудитора, либо получаемые и хранимыеим в связи с проведением аудита.

Рабочие документыдолжны составляться аудиторамисвоевременно. К моменту представленияаудиторского заключения их следуетоформить и представить в любом виде (набумаге, фотопленке, электронных носителяхили другой форме) для хранения содержащейсяв них информации.

Рабочие документыиспользуются для:

  • планирования и проведения аудита;
  • осуществления текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
  • фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор самостоятельноопределяет объем и содержание рабочейдокументации по каждой конкретнойпроверке, руководствуясь своимпрофессиональным суждением. При этомон учитывает следующие факторы:

  • характер аудиторского задания;
  • характер и сложность деятельности аудируемого лица;
  • состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
  • конкретные методы и приемы, применяемые в процессе аудита.

Систематизируеминформацию, обычно включаемую в рабочиедокументы аудитора, в разрезе основныхэтапов аудита (см. табл. 4.2).

Таблица 4.2

Информация,включаемая в рабочие документы аудитора

Преддоговорной этап и этап планирования аудитаЭтап сбора аудиторских доказательствЭтап формирования аудиторского мнения и подготовки аудиторского заключения
Информация об организационно-правовой форме и организационной структуре аудируемого лицаСведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполненияАналитические документы аудиторов
Информация об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельностьРезультаты анализа наиболее важных экономических показателей и тенденций их измененияСводный перечень всех замечаний аудиторов
Информация, отражающая процесс планирования, включая программы аудита и изменения к нимСведения об исполнителях и осуществленных ими аудиторских процедурах с указанием времени их осуществленияОтчет аудиторов
Описание систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лицаКопии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от нихКопия аудиторского заключения
Оценка риска существенных искаженийПисьменная информация и пояснения аудируемого лица
Расчет уровня существенностиВыводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, и сведения о действиях, предпринятых аудитором в связи с этим

Федеральныйстандарт аудиторской деятельности«Документирование аудита» не содержитконкретного перечня обязательныхрабочих документов и конкретныхтребований к их оформлению. Вместе стем в нем сформулированы факторы,влияющие на форму и содержание рабочихдокументов, а также дан перечень примернойинформации, которая должна быть в нихотражена.

Аудитор может неотражать в документации каждыйрассмотренный в ходе проверки документили вопрос. В частности, недопустимовключать в состав рабочей документациикопии первичных документов, оформленныхнадлежащим образом, не содержащих ошибоки соответствующих хозяйственнымоперациям, описываемым этими первичнымидокументами.

Вместо копий таких документовдопустимо составлять сводную таблицус указанием перечня проверенных операцийи проставлять отметки о наличии иправильности соответствующих первичныхдокументов.

При определении объемарабочих документов было бы полезнопродумать, что может потребоватьсядругому аудитору для того, чтобы получитьпредставление о проделанной работе,причинах принятия принципиальныхрешений, а не о деталях аудита.

Вместес тем аудитор должен обеспечить полнотуи достаточность рабочих документов втой мере, которая необходима для общегопонимания аудита с тем, чтобы другойаудитор, ознакомившись с ними (не прибегаяк дополнительным беседам с прежнимаудитором), мог разобраться в проделаннойработе и получить общее представлениео проведенной проверке.

Рабочие документыдолжны быть составлены и систематизированытаким образом, чтобы соответствоватьобстоятельствам каждой конкретнойпроверки.

В целях повышения эффективностиподготовки рабочих документов федеральныйстандарт рекомендует аудиторскиморганизациям разрабатывать типовыеформы документации (например, стандартнуюструктуру аудиторского файла (папки)рабочих документов, бланки, вопросники,типовые письма и обращения и т. п.).

Такаястандартизация документированияоблегчит поручение работы подчиненнымаудиторам и позволит контролироватьрезультаты выполняемых ими заданий.Примеры стандартных рабочих документовпредставлены в таблицах 4.3-4.5.

Таблица 4.3

Рабочий документ«Проверка правильности проведенияинвентаризации расчетов с поставщикамии покупателями»

Наименование документа№ и датаРезультаты проведения инвентаризации, руб.Замечания аудитора
Результат согласно данным контрагентаРезультат согласно данным аудируемого лицаПо оформлению документов и проведению инвентаризацииПо полноте, правильности, своевременности отражения результатов инвентаризации в учетеПримечание

Таблица 4.4

Рабочий документ«Проверка правильности определенияналогооблагаемой базы и примененияльгот при расчете НДФЛ»

ФИОНалогооблагаемая база за … месяцев, руб.Текущие выплаты за … (месяц), включаемые в совокупный доход, руб.ОтклонениеЛьготы в … (месяц), руб.ОтклонениеСовокупный облагаемый доход с начала года, руб.Отклонение
По данным аудируемого лицаПо данным аудитораПо данным аудируемого лицаПо данным аудитораПо данным аудируемого лицаПо данным аудитора

Таблица 4.5

Рабочий документ«Проверка правильности бухгалтерскихзаписей по учету операций с основнымисредствами и рекомендации аудитора поустранению выявленных нарушений»

№ п/пПо данным аудируемого лицаПо данным аудитораКорректирующие записиПримечания
ДебетКредитСумма, руб.ДебетКредитСумма, руб.ДебетКредитСумма, руб.

Для повышенияэффективности аудита в ходе проверкицелесообразно использовать графики,аналитическую и иную документацию,подготовленные аудируемым лицом. В этихслучаях аудитор обязан убедиться в том,что такие материалы составлены надлежащимобразом.

Рабочие документыявляются собственностью аудитора. Ондолжен обеспечить их конфиденциальность,а также условия для хранения в течениедостаточного периода времени, исходяиз особенностей деятельности аудитора,законодательных и профессиональныхтребований, но не менее пяти лет.

Источник: https://studfile.net/preview/2901562/page:29/

7.2. Документирование аудита. Аудит: конспект лекций

11.4. Документирование аудита: Федеральный аудиторский стандарт «Документирование аудита»

Документирование аудита регламентировано Федеральным стандартом аудита № 2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с Федеральными стандартами аудита.

Целью настоящего стандарта является оптимизация состава и содержания рабочей документации разделов учета и отчетности для повышения «читаемости» аудиторских файлов, а также обеспечения возможности контроля за обоснованностью аудиторских доказательств на всех уровнях, в том числе и самоконтроля исполнителя.

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме, и используются:

При планировании и проведении аудита;

При осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

Для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Стандарт не содержит конкретного перечня обязательных рабочих документов аудита и конкретных требований по их оформлению, вместе с тем он формулирует факторы, влияющие на форму и содержание рабочих документов, а также перечень примерной информации, которая должна быть приведена в рабочих документах. Рабочие документы должны составляться по полной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита с тем, чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ними, мог получить общее представление о проведенной организацией аудиторской проверке.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение.

В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов с необходимой их аргументацией.

Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора. Нет необходимости документировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором.

В частности, недопустимо включать в состав рабочей документации копии первичных документов, оформленных надлежащим образом, не содержащих ошибок и соответствующих хозяйственным операциям, описываемым этими первичными документами.

Вместо копий таких документов допустимо составление сводной таблицы с указанием перечня проверенных операций и проставлением отметки о наличии и правильности соответствующих первичных документов.

Рабочая документация должна содержать информацию обо всех проверенных документах, операциях, фактах, а не только о тех, по которым делаются замечания.

Достаточность объема рабочей документации определяется руководителем проверки, при этом основными критериями являются наличие документов, подтверждающих выполнение аудиторских тестов по существу в соответствии с утвержденными программами аудита, соблюдение принципа целенаправленной проверки, обеспечение возможности сквозного прослеживания (по методу перекрестных ссылок) правильности (ошибочности) формирования отчетных данных.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

Характер аудиторского задания;

Требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

Характер и сложность деятельности аудируемого лица;

Характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

Необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

Конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения.

В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов в аудиторской организации целесообразно разработать типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.).

Такая стандартизация документирования способна облегчить порученную работу подчиненным и одновременно позволит контролировать результаты выполняемой ими работы.

По каждому клиенту аудиторская фирма заполняет постоянную и ежегодную (текущую) папку. В постоянной папке размещается постоянная и мало меняющаяся информация о клиенте, например:

Копии пакета учредительных документов;

Информация о главных акционерах (совладельцах);

Данные об организационной структуре предприятия;

Копии долгосрочных соглашений (с банками о займах, с собственными клиентами, с поставщиками), которые имеют значение для проведения аудита на протяжении многих лет;

Копии нормативных документов, имеющие отношение к функционированию данного предприятия или предприятий некоторой специфической группы, к которой имеет отношение и организация клиента.

В ежегодной (текущей) папке размещаются текущие рабочие документы аудиторской проверки по итогам каждого конкретного финансового года. На каждый год по каждой проверяемой организации заводится отдельная текущая папка или (в случае значительного объема документации) комплект папок.

Для небольших предприятий-клиентов, а также для выполнения одноразовых заданий допускается размещение постоянной и переменной информации о клиенте в одной и той же папке. В случае повторного обращения клиента в следующем году аудиторы, работающие с таким клиентом, обязаны разделить его документы в соответствующие отдельные папки.

К моменту подготовки аудиторского заключения вся рабочая документация должна быть создана (получена) и оформлена соответствующим образом.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее пяти лет.

Рабочие документы являются собственностью аудитора, хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

Источник: https://ur-consul.ru/Bibli/Audit-konspyekt-lyektsiyi.43.html

Внутрифирменный стандарт «Документирование аудита» аудиторской организации «Гарант-Аудит»

11.4. Документирование аудита: Федеральный аудиторский стандарт «Документирование аудита»

Детально изучив и проработав российский и международный стандарты по документированию аудита, автор разработал внутрифирменный стандарт «Документирование аудита» для аудиторской организации «Гарант-Аудит».

ООО «Аудиторская компания «Гарант-Аудит»

Внутреннее правило (стандарт)

Документирование аудита

Стандарт 0201

Разработчики:

Руководитель проекта — к.э.н, доцент Маштаков Н.Д.

Богачёва Е.В.

Учебная группа У-41

Москва- 2009

Оглавление

  • 1. Общие положения
  • 1.1. Цель, задачи и основание разработки Стандарта
  • 2. Сущность внутреннего стандарта
  • 3. Основы подготовки рабочей документации аудита
  • 4. Порядок подготовки рабочей документации и хранения ее в архиве Организации
  • 5. Основные понятия и определения

Приложения

  • 1. Общие положения
  • 1.1 Цель, задачи и основание разработки Стандарта

Настоящий стандарт «Документирование аудита» (далее — Стандарт) разработан для регламентации аудиторской деятельности в Обществе с ограниченной ответственностью «Аудиторская компания «Гарант Аудит» (далее — Организация) в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ 23 сентября 2002 г. № 696.

ФПСАД №2 «Документирование аудита» приведён в приложении 2 (стр.10).

Целью Стандарта является установление единых требований по подготовке, оформлению, составлению и хранению рабочей документации аудита, необходимой для сбора надлежащих аудиторских доказательств, качественного составления аудиторского заключения и других документов по результатам аудита или оказания сопутствующих аудиту услуг.

Основными задачами Стандарта являются:

  • · Определение единых требований, предъявляемых к форме и содержанию рабочей документации аудита;
  • · Установление основных принципов формирования файла клиента (приложение 15);
  • · Создание общих принципов документирования рабочих документов;
  • · Единая форма составления, регламентирования и оформления аудиторских проверок ( приложение 11);
  • · Описание порядка составления и хранения рабочей документации.
  • 2. Сущность внутреннего стандарта
  • 2.1 Требования Стандарта являются обязательными для всех работников Организации при осуществлении ими аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения.
  • 2.2 Положения Стандарта носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по ее результатам официального аудиторского заключения а также при оказании сопутствующих аудиту услуг.
  • 2.3 В случае отступления при выполнении конкретного задания от обязательных требований Стандарта руководитель аудиторской проверки (аудитор) обязан документально отразить причины такого отступления в своей рабочей документации, а также в отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит (или липу, заключившему договор на проведение аудита).
  • 2.4 Стандарт разработан на основании статьи 9 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», с учетом требований Международного стандарта аудита № 230 «Документирование аудита», а также иных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, в части требований к документированию результатов аудита.
  • 2.5 Положения ФПСАД, касаемые документирования аудита, приведены в приложении 1.
  • 2.6 Новая редакция ФПСАД №3 приведена в приложении 3.
  • 2.7 Принятые новые правила документирования аудита приведены в приложении 10.
  • 2.8 Документирование аудита при разработке внутреннего стандарта внутрифирменных стандартов аудита приведено в приложении 9.
  • 3. Основы подготовки рабочей документации аудита
  • 3.1 Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности, проводимый сотрудниками Организации, должен сопровождаться обязательным документированием всех существенных аспектов, которые важны с точки зрения предоставления надежных и убедительных аудиторских доказательств, подтверждающих выводы и мнение аудитора, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
  • 3.2 Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита,. Рабочие документы могут быть предоставлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, в электронном виде и в другой форме (фотопленке, видеокассеты и т.п.).
  • 3.3 Рабочие документы используются:

при планировании и проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора;

при оценки документации системы качества и подготовки аудита (приложение 8);

для иных целей, включая использование в качестве доказательства в суде.

3.4 Руководитель аудиторской проверки, (аудитор), а также лица, принимающие участие в аудите обязаны составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания сути и характера аудиторской проверки в целом или отдельного участка проверки (для лиц, принимающих участие в аудите).

Требование, предъявляемое к рабочей документации- аудиторская документация должна содержать информацию обо всех существенных вопросах, возникающих в воде аудита, и результаты их рассмотрения. В частности, к таким вопросам относятся:

Например, в обязательном порядке подлежат занесению в рабочие документы:

— информация о проводимых дискуссиях между членами группы, проводящей аудит;

— основные моменты понимания бизнеса клиента, его системы внутреннего контроля, среды деятельности;

— выявленные и оцененные риски. (Оценка влияния выявленных нарушений на показатели финансовой (бухгалтерской) отчётности приведена в приложении 13).

Отдельно документируются следующие риски и средства контроля, направленные на их снижение (Формы документирования внутренних рисков и заключений предыдущих аудиторских проверок по кредитованию юридических лиц, межбанковскому кредитованию и по валютным сделкам приведены в приложение 5, в приложение 6 и в приложение 7):

  • — значительные риски;
  • — риски, не позволяющие использовать только лишь процедуры по существу, так как такие процедуры не предоставят достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

Обычно существует такая связь в отношении объема документирования: чем сложнее бизнес и структуре аудируемой организации и чем больше объем аудиторских процедур, проводимых аудитором, тем больше рабочих документов необходимо подготовить.

При описании выполненных аудиторских процедур аудитор должен отразить характер особых вопросов и вопросов, которые подлежат проверке. Их отражение зависит от особенностей аудиторских процедур и самих вопросов.

Например, при детальной проверке сделанных аудируемым лицом заказов на закупку он аудитор должен отразить в рабочих документах наименование документов, отобранных для проверки, их дату и уникальные номера заказов.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора (приложение 12).

Стандартная структура аудиторского файла должна включать;

документы, подтверждающие планирование аудита;

запись выполненных аудиторских процедур и выводов, сделанных аудитором;

копии отдельных первичных документов, рассмотренных аудитором и имеющих существенные характер;

копии заключений третьих лиц, например налогового органа;

копии финансовой (бухгалтерской) отчетность за проверенный период;

копия заключения предыдущего аудитора;

  • 4. Порядок подготовки рабочей документации и хранения ее в архиве Организации
  • 4.1 По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве Организации.
  • 4.2 Рабочая документация должна храниться скомплектованной в папки («файлы»), заведенные для каждого аудита, проводимого Организацией, отдельно.
  • 4.3 Формирование первой постоянной части «Файла клиента» производит руководитель аудиторской проверки (аудитор) после каждой проверки в месячный срок в дело (скоросшиватель), на котором указывается присвоенный номер и наименование аудируемого лица, номер и год заключения договора на аудит.

При этом устанавливается следующий порядок расположения рабочих документов аудита постоянной части в деле (скоросшивателе):

  • 1. Первая страница рабочих документов аудита;
  • 2. Внутренняя опись документов аудита;
  • 3. Постоянный файл аудируемого лица;
  • 4. Учетная политика экономического субъекта для целей бухгалтерского и налогового учета;
  • 5. Рабочий план счетов бухгалтерского учета экономического субъекта;
  • 6. Копии учредительных документов и изменений к ним;
  • 7. Копии свидетельства о государственной регистрации субъекта;
  • 8. Копии свидетельств о регистрации изменений к учредительным документам (уставу);
  • 9. Промежуточная (квартальная) финансовая (бухгалтерская) отчетность за проверяемый период;
  • 10. Годовая финансовая (бухгалтерская) отчетность в объеме, определенном Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
  • 11. Таблица «Определение независимости Организации и ее персонала при проверке экономического субъекта»; Налоговые декларации по налогу на прибыль, НДС, имуществу и др.;
  • 12. Акты выездных налоговых проверок с объяснениями к ним (при наличии таковых);
  • 13. Копии лицензий (разрешений), сертификатов на все виды экономической деятельности;
  • 14. Предыдущее аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности (пример аудиторского заключения с выражением безоговорочно положительного мнения приведён в приложении 4 (стр.15),

Руководитель разработки

  • (подпись)
  • 5. Основные понятия и определения

Аудиторская документация — это запись выполненных аудиторских процедур, полученных доказательств и выводов, сделанных аудитором.

Документация — это материалы (рабочие документы), составляемые аудиторами для аудитора или получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или другой форме хранения информации.

Мнение аудитора — заключение аудитора, которое содержит четко изложенное в письменной форме мнение о финансовой отчетности.

Объем аудита — аудиторские процедуры, которые согласно профессиональному суждению аудитора и в соответствии с МСА считаются уместными в определенных обстоятельствах.

Опытный аудитор — это сотрудник фирмы или внешний специалист, который разбирается в аудиторских процессах, МСА, действующем законодательстве и профессиональных требованиях. Он должен иметь представление об экономических условиях, в которых работает аудируемое лицо, и следить, чтобы аудиторские и финансовые отчеты соответствовали особенностям деятельности аудируемого лица.

Источник: https://vuzlit.ru/519594/vnutrifirmennyy_standart_dokumentirovanie_audita_auditorskoy_organizatsii_garant_audit

CATBACK.RU

11.4. Документирование аудита: Федеральный аудиторский стандарт «Документирование аудита»

Стандарт – официальный государственный или нормативный технический документ отрасли, предприятия, формы, устанавливающий необходимые качественные характеристики, требования, которым должен удовлетворять данный вид продукции товара.

Стандарты регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

Аудиторские стандарты определяют единые базовые правила осуществления аудиторских проверок, единые требования к качеству и надежности аудита. Использование аудиторских стандартов обеспечивает определенный уровень гарантий достоверности результатов аудиторской проверки.

На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.

Аудитор, допускающий в своей практике отступления от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, поскольку они:

  • обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
  • содействуют пользователям понимать процесс аудиторской проверки;
  • создают общественный имидж профессии;
  • устраняют контроль со стороны государства;
  • помогают аудитору вести переговоры с клиентом;
  • обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.

Российские стандарты аудиторской деятельности разработаны на базе международных стандартов аудита (МСА), которые выпускает Международная федерация бухгалтеров.

Система стандартов в обобщенном виде включает в себя международные стандарты; национальные стандарты; внутрифирменные стандарты. В конечном счете цель системы стандартов достигается формированием и применением пакета внутрифирменных стандартов, которые детализируют и регламентируют единые требования к выполнению аудиторских проверок и оформлению аудиторских заключений.

Значение системы стандартов состоит в том, что она:

  • обеспечивает высокое качество аудиторской проверки;
  • содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
  • помогает пользователям понять процесс аудиторской проверки;
  • обеспечивает связь отдельных элементов аудиторского процесса;
  • создает общественный имидж профессии.

Международные аудиторские стандарты

В основе Российских стандартов аудита лежат международные стандарты (МСА). Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимается несколько организаций, в т.ч. Международная федерация бухгалтеров (IFAC), созданная в 1977 г. В рамках IFAC аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике (IAPC).

Международные стандарты проведения аудита (IAG), которые издает Комитет, преследуют двойную цель:

1) способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;

2) унифицировать, по мере возможности, подход к аудиту в международном масштабе.

Система международных стандартов аудита насчитывает более 45 стандартов, сгруппированных в несколько разделов. Международные стандарты аудита базируются на следующих основополагающих принципах:

  • аудит может проводиться только лицом, имеющим аттестат аудитора, т. е. профессионалом с достаточным опытом работы, успешно сдавшим квалификационные экзамены;
  • аудитор должен быть независим от клиента;
  • аудитор должен соблюдать в своей деятельности Кодекс профессиональной этики;
  • аудитор должен высказывать в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.

Международные стандарты аудиторской деятельности состоят из пяти взаимосвязанных последовательных частей:

1. Основные постулаты – это закономерности, логические принципы и необходимые условия, представляющие собой общую основу стандартов аудиторской деятельности.

2. Общие стандарты – это определенные качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи.

3. Рабочие стандарты – правила, которыми руководствуются аудиторы при выполнении задач аудита (планирование, надзор и контроль, сбор достоверных сведений и соответствующие изучения и оценка системы внутреннего контроля).

4. Стандарты отчетности и аудиторского заключения. В заключении должно быть указано, соответствует ли финансовая отчетность требованиям бухгалтерского учета.

5. Специфические стандарты (аудит международных коммерческих банков; особенности аудита малых предприятий; аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций; учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности.

Международные стандарты не превалируют над национальными стандартами. В разных странах по–разному применяют международные стандарты. Это связано с тем, что стандарты по возможности их практического применения делятся на несколько групп:

  • первая группа стандартов – это такие, которые в той или иной стране могут быть приняты сразу, целиком и полностью;
  • вторая группа – это стандарты, которые могут быть одобрены и приняты с незначительными изменениями;
  • к третьей группе относятся стандарты, нуждающиеся не только в уточнениях, но и в создании соответствующих экономических, политических и других условий для их ведения;
  • четвертая группа стандартов – это стандарты, использование которых в данной стране ограничено историческими тенденциями развития и национальной психологией.

Международная практика показывает, что для ведения цивилизованного аудита требуются две принципиально различные группы регулирующих документов:

  • первая группа – законодательные акты государства;
  • вторая группа – аудиторские стандарты и другие регуляторы, т.е. основополагающие принципы и приемы, а также этические нормы, которым должен следовать аудитор в своей профессиональной деятельности.

Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности

Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности», стандарты аудиторской деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Стандарты аудиторской деятельности подразделяются на:

  • федеральные стандарты аудиторской деятельности;
  • внутренние стандарты аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;
  • внутрифирменные стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер и утверждаются Правительством РФ.

Стандарты аудиторской деятельности – это нормативные правовые документы, регламентирующие единые требования к порядку осуществления, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации. Таким образом, стандарты – это определенные требования к самому аудиту, процессу аудита и аудиторскому заключению.

Источник: http://www.catback.ru/articles/theory/audit/standarty.htm

Studio-pravo
Добавить комментарий