106. Особенности аудиторской проверки незавершенного производства

Порядок оценки незавершенного производства — Audit-it.ru

106. Особенности аудиторской проверки незавершенного производства

В пункте 1 статьи 319 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) указано, как распределяются суммы прямых расходов на остатки НЗП в зависимости от вида деятельности:

— для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, прямые расходы распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле данных остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях) за минусом технологических потерь. При этом под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы и превращающийся в готовую продукцию в результате последовательной технологической обработки (переработки);

— для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг);

— для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Для удобства восприятия этапов этой работы разделим распределение суммы прямых расходов на остатки НЗП в зависимости от вида деятельности, осуществляемой налогоплательщиком.

ОЦЕНКА МПЗ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ, ЗАНИМАЮЩИХСЯ ОБРАБОТКОЙ И ПЕРЕРАБОТКОЙ СЫРЬЯ

Обозначение показателей:

НЗПНАЧРублиСумма входящего остатка незавершенного производства
ИСНЗПНАЧНатуральные измерителиКоличество исходного сырья, использованного в производстве в прошлом месяце, в части относящейся к НЗП на конец прошлого месяца (к НЗПнач)
ПРРублиОбщая сумма прямых расходов расчетного месяца
ИСНатуральные измерителиКоличество исходного сырья, использованного в производстве за расчетный месяц
ТПНатуральные измерителиТехнологические потери исходного сырья, использованного в производстве за расчетный месяц
НЗПРублиОценка остатка незавершенного производства на конец расчетного месяца
ИСНЗПКОННатуральные измерителиКоличество исходного сырья, использованного в производстве за месяц в части, относящейся к НЗП на конец текущего месяца (к НЗПкон)

Начать необходимо с расчета коэффициента остатков незавершенного производства в исходном сырье. Для этого берется количество сырья в натуральном выражении, приходящееся на незавершенное производство, и делится на общее количество сырья, отпущенного в производство (за вычетом технологических потерь). Для этого используются данные из лимитно-заборных карт (форма №М-8).

Унифицированные формы первичных учетных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Информация о количестве сырья, приходящегося на остатки НЗП, и технологических потерях предоставляется сотрудниками, контролирующими процесс производства – технологами, экономистами.

Полученный коэффициент нужно умножить на общую сумму прямых расходов, равную сумме прямых расходов, приходящейся на остатки НЗП на начало отчетного периода, и сумме расходов, произведенных за этот же период, – получается общая сумма прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП.

Для наглядности рассмотрим несколько ситуаций.

Ситуация1.

Процесс производства состоит из обработки единственного вида сырья, образующего основу готовой продукции.

Пример 1.

Организация выпускает ткань из хлопчатобумажных ниток.

На начало расчетного месяца в налоговом учете организации числились остатки незавершенных производством тканей.

НЗПНАЧ80 000 рублей
ИСНЗПНАЧ200 бабин ниток
ПР500 000 рублей
ИС1500 бабин ниток
ТП10 бабин ниток
ИСНЗПКОН400 бабин ниток

НЗПКОН = (ПР + НЗПНАЧ) Х ИСНЗПКОН : (ИС + ИСНЗПНАЧ – ТП) = (500 000 рублей + 80 000 рублей) Х 400 бабин : (1500 бабин + 200 бабин – 10 бабин) = 137 278 рублей.

Теперь посчитаем, какая сумма прямых расходов подлежит распределению в расчетном месяце в целях налогообложения прибыли:

ПР + НЗПНАЧ – НЗПКОН = 500 000 + 80 000 – 137 278 = 442 722 рубля.

Окончание примера.

Обратите внимание!

В наших расчетах участвует такой показатель, как количество исходного сырья, использованного в производстве в прошлом месяце, в части, относящейся к НЗП на конец прошлого месяца (ИСНЗПКОН).

Это объясняется тем, что исходным сырьем для выпущенной продукции и конечными остатками НЗП являются как сырье, которое фактически использовалось в производстве в данном месяце, так и сырье, являющееся основой НЗП, которое числилось на начало месяца (согласно Налогового кодекса РФ).

Ситуация 2.

Из нескольких видов сырья, образующего основу готовой продукции, в рамках единого производственного цикла производится несколько видов продукции.

При рассмотрении данной ситуации мы сталкиваемся со следующей проблемой: при использовании нескольких видов сырья, образующего основу готовой продукции, у организации будет несколько показателей:

ИСНЗПКОН (количество исходного сырья, использованного в производстве за месяц, в части, относящейся к НЗП на конец текущего месяца (к НЗПКОН));

ИС (количество исходного сырья, использованного в производстве за расчетный месяц);

ТП (технологические потери исходного сырья, использованного в производстве за расчетный месяц);

ИСНЗПНАЧ (количество исходного сырья, использованного в производстве за месяц в части, относящейся к НЗП на начало текущего месяца (к НЗПНАЧ)).

Обратите внимание!

Именно в этот момент у организации начинаются «мучения». Что же делать?

Первое, что можно сделать, это прописать в своей учетной политике в целях налогообложения, что прямые расходы, связанные с каждым отдельным видом исходного сырья, учитываются в налоговом учете и распределяются на НЗП отдельно друг от друга. Таким образом, формула из первой ситуации будет применяться отдельно к каждому виду исходного сырья и соответствующим ей суммам прямых расходов.

Также не следует забывать, что в состав прямых расходов включается амортизация основных средств, которую технологически сложно разделить на один вид исходного сырья. Да и система аналитического налогового учета будет достаточно громоздкой.

Для решения данной проблемы автор предлагает поступить так: по каждому виду сырья вычисляется его доля, приходящаяся на конечный остаток НЗП, во всем исходном этом же сырье (в количественном выражении). Следующий этап расчета – это определение среднего арифметического значения полученных долей.

Пример 2.

Организация выпускает ткань из хлопчатобумажных ниток и красителя.

Сырьем №1 будем считать нитки, сырье №2 – краситель.

На начало расчетного месяца в налоговом учете организации числились остатки незавершенных производством тканей.

НЗПНАЧ80 000 рублей
ИСНЗПНАЧ200 бабин ниток
ПР500 000 рублей
ИС1500 бабин ниток
ТП10 бабин ниток
ИСНЗПКОН400 бабин ниток
Сырье №2 — краситель
ИСНЗПНАЧ240 кг красителя
ИС2650 кг красителя
ТП210 кг красителя
ИСНЗПКОН2120 кг красителя

Расчет в данной ситуации будет выглядеть так::

НЗПКОН = (ПР + НЗПНАЧ) х 1/n х (ИСНЗПКОН(1) : (ИС(1) + ИСНЗПНАЧ(1) -ТП(1)) + (ИСНЗПКОН(2) : (ИС(2) + ИСНЗПНАЧ(2) -ТП(2)) +…+ (ИСНЗПКОН(n) : (ИС(n) + ИСНЗПНАЧ(n) -ТП(n)),

где индекс 1,2, …n соответствует 1-му, 2-му,…n-му виду сырья.

Подставим значения из таблицы в формулу:

НЗПКОН = (500 000 рублей + 80 000 рублей) х 1/2 х (400 : (1500 + 200 -10 )) + (120 : (650+ 40-10))= 119 770 рублей.

Дальнейшему распределению подлежит сумма прямых расходов:

500 000 + 80000 – 119770 = 460 230 рублей.

Окончание примера.

Можно предложить еще один более простой вариант распределения прямых расходов у организаций, использующих несколько видов сырья.

Организация может брать сырье, составляющее материальную основу производимой продукции. Исходя из количества этого сырья, организация должна рассчитывать коэффициент и далее применять его ко всей сумме прямых расходов.

Какое сырье будет составлять основу изготавливаемой продукции должна решить сама организация и обязательно отразить это в приказе по учетной политике.

Причем, организации придется самостоятельно разрабатывать форму, в которой оно будет делать расчет прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП.

Пример 3.

Организация выпускает ткань из хлопчатобумажных ниток и красителя.

В октябре в производство отпущено 1 900 бабин ниток. Себестоимость 1 бабины ниток составила 100 рублей (без НДС). Количество бабин ниток, использованных в производстве в сентябре месяце в части, относящейся к НЗП на конец прошлого месяца (к НЗПнач), -200.

В производство отпущено 770 кг красителя. Себестоимость 1 кг красителя составила 30 рублей (без НДС).

На 31 октября 1 500 бабин ниток ушло на изготовление ткани, процесс не был полностью закончен и не все ткани переданы на склад — 400 бабин ниток приходится на незавершенное производство. На готовую ткань ушло 650 кг красителя и 120 кг приходится на незавершенное производство.

Технологические потери — 10 бабин.

Остатки незавершенного производства на начало месяца составляют 80 000 рублей.

В приказе об учетной политике для целей налогообложения организации записало: материальная основа ткани – это нитки и прямые расходы распределяются пропорционально доле их остатков.

На основании этих данных бухгалтер может составить расчет суммы прямых расходов, приходящихся на остаток НЗП:

-коэффициент остатков бабин ниток, приходящихся на незаконченную ткань в общем объеме ткани, переданных в производство:

400 бабин : (1500 + 200 — 10 = 1690) бабин = 23,7 %;

— общая сумма прямых расходов – 500 000 рублей;

— сумма прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП:

(500 000 рублей + 80 000 рублей) — х 23,7% = 137 460 рублей.

Следующий этап определения сумм прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию на складе.

Согласно пункту 2 статьи 319 НК РФ: ЗОСКЛ = ЗНСКЛ + ЗТ – ЗОНЗП – ЗТОТГР,

где ЗОСКЛ — сумма прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции на складе на конец месяца;

ЗНСКЛ — сумма прямых расходов, которые относятся к остаткам готовой продукции на складе на начало месяца;

ЗТ — сумма прямых расходов, приходящихся на выпуск продукции в текущем месяце;

ЗОНЗП — сумма прямых расходов, которые приходятся на остаток незавершенного производства на конец месяца;

ЗТОТГР — сумма прямых расходов, приходящихся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Этот расчет делается на основании данных первичных документов о движении и остатках продукции на складе (в количественном выражении).

Окончание примера.

РАСЧЕТ НПЗ ДЛЯ ПРОЧИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Для производственных организаций, которые, согласно статье 319 НК РФ относятся к «прочим», сумма прямых расходов распределяется на остатки Н3П пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Итак, какие сложности ожидают так называемых «прочих».

Первая сложность заключается в необходимости организационных мероприятий по отладке оперативного учета незавершенного производства в организациях, которые не особенно обращали внимание на этот участок, считая, что у налоговых органов не доходят до него руки.

Вторая сложность заключается в том, что далеко не все организации занимались планированием себестоимости выпускаемой продукции.

Напомним коротко вопросы, связанные с бухгалтерским учетом НЗП, для чего рассмотрим учет НЗП на примере производства, в состав незавершенного производства которого входят детали и полуфабрикаты собственного производства, подлежащие дальнейшей обработке или сборке; приостановленные заказы; продукция неукомплектованная, не прошедшая испытаний и технической приемки; затраты на незаконченную наладку выпускаемой продукции.

Не относятся к НЗП неисправимый брак, материалы, находящиеся в цехах и не подвергнутые обработке, затраты на освоение новых производств и новых изделий.

В бухгалтерском учете фактическая величина произведенных затрат в незавершенном производстве представляет собой сальдо по счету 20 «Основное производство».

Для определения себестоимости НЗП необходимо знать его количественное выражение (количество деталей, изделий), качественные характеристики степени их готовности и провести правильную стоимостную оценку незавершенного производства.

Фактическое количество оставшихся на разных стадиях обработки и сборки деталей и полуфабрикатов выявляется путем проведения инвентаризации.

В организациях массового и крупносерийного производства инвентаризацию проводят по деталям, а не по операциям.

В организациях же единичного и мелкосерийного производства — пооперационно с применением маршрутных карт.

В соответствии с пунктом 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, НЗП в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

— по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

— по прямым статьям затрат;

— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции НЗП отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Организации (строительства, науки, геологии и другие), которые осуществляют в отчетном году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение и использующие для их учета счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражают в балансе по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» принятые заказчиком этапы работ по договорной стоимости. При инвентаризации такие организации проверяют наличие и содержание договоров и актов приемки выполненных работ.

Учитывая то, что глава 25 НК РФ не дает определения метода плановой (нормативной, сметной) себестоимости, а формулировка «пропорционально доле прямых затрат в плановой стоимости» не прибавляет ясности, организации согласно статье 11 НК РФ, могут раскрыть свою трактовку данного метода в учетной политике для целей налогообложения, используя при этом в том числе и отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей бухгалтерского и налогового учета на производстве, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Производство».

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a7/42886.html

2.6. Аудит незавершенного производства и брака в производстве

106. Особенности аудиторской проверки незавершенного производства

К незавершенному производству согласно п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, относятся:

  • продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом;
  • изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку.

Незавершенное производство (НЗП) в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

  • по фактической производственной себестоимости;
  • по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
  • по прямым статьям затрат;
  • по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Выбор одного из перечисленных методов предприятие закрепляет в своей учетной политике.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам, и в данном случае оценка незавершенного производства не является элементом учетной политики.

Несмотря на то, что незавершенное производство отражается отдельной статьей в бухгалтерской отчетности, положение по бухгалтерскому учету этого вида активов отсутствует.

В бухгалтерской финансовой отчетности незавершенное производство относится к группе статей «Запасы», однако в п.4 ПБУ 5/01 «Учет материально — производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.

2001 N 44н, прямо указывается, что оно не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.

Порядок оценки остатков НЗП в бухгалтерском и налоговом учете различен. Оценка остатков незавершенного производства для целей налогообложения прибыли регулируется ст.319 главы 25 НКРФ.

Под незавершенным производством в целях налогообложения прибыли понимаются:

  • продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом;
  • законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;
  • остатки невыполненных заказов производств;
  • остатки полуфабрикатов собственного производства.

Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Варианты оценки незавершенного производства

Статьей 319 НК РФ выделяются три варианта оценки НЗП в зависимости от вида производства. Для целей распределения прямых расходов выделяют следующие виды производства:

  • связанное с обработкой и переработкой сырья;
  • связанное с выполнением работ и (или) оказанием услуг;
  • прочие виды производств.

При этом на все три варианта оценки НЗП распространяются следующие общие правила:

  • сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца;
  • по окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода в описанном выше порядке.

Выбор одного из трех вариантов оценки НЗП обусловливается множеством факторов, например, наличием плановой себестоимости продукции, возможностью идентификации заказов и рядом других.

Выбранный вариант оценки должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения, к нему необходимо разработать регистры налогового учета.

Регистры налогового учета НЗП следует вести не только предприятиям — налогоплательщикам, у которых есть незавершенное производство, но и тем, у которых его нет, так как принцип оценки НЗП распространяется и на оценку готовой продукции, и на оценку товаров отгруженных.

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится в налоговом учете на основании данных первичных учетных документов о движении готовой продукции и ее остатках на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП.

Оценка остатков готовой продукции на складе определяется при этом как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится в налоговом учете на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется при этом как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.

Расчет расходов, приходящихся на остаток незавершенного производства при использовании предприятием метода плановой (нормативной) себестоимости, представлен в таблице 28.

Расчет расходов, приходящихся на остаток незавершенного производства при использовании предприятием метода плановой (нормативной) себестоимости

Таблица 28

строкиПоказателиВ сумме прямыхзатрат, тыс. руб.ПоказателиПо плановойсебестоимости, тыс.руб.
1Остаток незавершенного производства на начало месяца (периода)200Остаток незавершенного производства на начало месяца (периода)1000
2Прямые расходы текущего месяца, всего2500Плановая (нормативная) себестоимость текущего месяца, всего5000
2.1Материальные расходы1500
2.2Расходы на оплату труда800
2.3Сумма начисленной амортизации по ОС200
3ИТОГО (стр.1+стр.2)2700ИТОГО (стр.1+стр.2)6000
4Отношение остатка незавершенного производства на начало месяца и прямых расходов текущего месяца к сумме выпуска готовой продукции и остатку незавершенного производств на конец месяца по нормативной (плановой) себестоимости, %45.00%(2700:6000*100%)
5Списаны прямые расходы в состав расходов на производство готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг)1800(4000*45%)Выпуск готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости, всего4000
6Остаток незавершенного производства на конец месяца (периода)900(2700-1800)Остаток незавершенного производства на конец месяца (периода)2000(6000-4000)
7ИТОГО (стр. 5+ стр. 6)2700ИТОГО (стр. 5+ стр. 6)6000

Оценка НЗП на обрабатывающих и перерабатывающих производствах

В соответствии со ст.

319 НК РФ для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. При этом под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию.

Доля остатка НЗП в исходном сырье в количественном выражении рассчитывается по формуле:

Остаток сырья в НЗП (количество

Исходное сырье — Технологические потери (количество)

Сумма прямых расходов, остающихся в составе НЗП, определяется пропорционально этой доле.

Оценка НЗП при выполнении работ, оказании услуг

Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ в общем объеме, выполненных в течение месяца заказов на выполнение работ, оказание услуг.

Стадия или процент выполнения каждого из заказов выявляется по результатам инвентаризации, оформляется первичными документами и утверждается руководителем организации. Форма документа разрабатывается предприятием самостоятельно и оформляется приложением к учетной политике организации (как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения).

В бухгалтерском учете сумма расходов, подлежащих списанию в конце отчетного периода, рассчитывается по формуле:

Остаток незавершенного производства на начало периода + Затраты, осуществленные в отчетном периоде — Остаток незавершенного производства на конец периода.

Для целей налогообложения прибыли сумма расходов, подлежащих списанию в качестве налоговых расходов отчетного периода, рассчитывается по формуле:

Прямые расходы отчетного периода — Остаток незавершенного производства на конец периода.

В данном случае остаток незавершенного производства на начало периода в расчете участия не принимает, а списывается полностью в качестве расходов отчетного месяца.

В соответствии с требованиями п. 1 ст.319 НК РФ сумма остатков НЗП на начало текущего месяца включается в состав материальных расходов этого месяца. Однако остаток НЗП нельзя признать ни затратами на приобретение сырья и материалов, используемых при выполнении работ, оказании услуг (пп.1 п.1 ст.

254 НК РФ), ни расходами на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика. Кроме того, оценка остатка НЗП не соответствует ни одному из способов, установленных п.8 ст.

254 НК РФ (средней стоимости, стоимости единицы запасов).

Итоговый процент исполнения заказов хотя и не имеет экономического смысла, однако позволяет убедиться в правильности произведенных расчетов и сделать расчет суммы прямых расходов, приходящейся на 1% исполнения заказа. Справочно в регистре налогового учета указывается процент исполнения заказа в целом, который не может быть больше, чем 100%. Эти проценты также выполняют контрольную функцию.

Процент исполнения всех заказов на конец отчетного периода рассчитывается по формуле:

Процент исполнения всех заказов на начало периода + Процент исполнения заказов в течение отчетного периода — Количество завершенных в отчетном периоде заказов х 100%.

Установленный ст.319 НК РФ порядок расчета остатка НЗП на конец месяца исходя исключительно из суммы прямых расходов за истекший период и без учета остатка НЗП на начало периода имеет глубокий смысл для контролирующих предприятие налоговых органов.

В бухгалтерском учете сумма остатка НЗП участвует в постоянном пересчете, поэтому если в каком-либо периоде допущена ошибка, она влечет за собой необходимость пересчета и всех последующих периодов. Подход, предусмотренный ст.319 НК РФ, делает расчет остатка НЗП из непрерывного (циклического) дискретным. Ошибка, допущенная в одном месяце, не влияет на порядок расчета следующего месяца.

Оценка НЗП прочими налогоплательщиками

Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Для целей организации учета фактических затрат на производство продукции (работ, услуг), калькулирования себестоимости выпуска продукции, вида продукции, единицы продукции, решения проблем управленческого характера в настоящее время организации должны руководствоваться соответствующими отраслевыми инструкциями, указаниями.

Основополагающим показателем в оценке остатков НЗП предприятиями, отнесшими себя к категории «прочих налогоплательщиков» и закрепившими свой выбор в учетной политике для целей налогообложения, является понятие плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Расчет расходов, приходящихся на остаток незавершенного производства, если предприятие не использует метод плановой (нормативной) себестоимости, представлен в таблице 29.

Расчет расходов, приходящихся на остаток незавершенного производства, если предприятие не использует метод плановой (нормативной) себестоимости

Таблица 29

строкиПоказателиВ сумме прямыхзатрат, тыс. руб.ПоказателиКол-во исходного сырья в натуральных измерителях(кг., шт. и др.)
1Остаток незавершенного производства на начало месяца (периода)200Кол-во исходного сырья в остатке незавершенного производства на начало месяца (периода)120
2Прямые расходы текущего месяца, всего2500Кол-во исходного сырья, израсходованного в текущем месяце, всего600
2.1Материальные расходы1500
2.2Расходы на оплату труда800
2.3Сумма начисленной амортизации по ОС200
3ИТОГО (стр.1+стр.2)2700ИТОГО (стр.1+стр.2)720
4Отношение остатка незавершенного производства на начало месяца и прямых расходов текущего месяца к сумме выпуска готовой продукции и остатку незавершенного производств на конец месяца по нормативной (плановой) себестоимости, %45.00%(2700:6000*100%)
5Списаны прямые расходы в состав расходов на производство готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг)1800(4000*45%)Кол-во исходного сырья в готовой продукции, всего480
6Остаток незавершенного производства на конец месяца (периода)900(2700-1800)Кол-во исходного сырья в остатке незавершенного производства на конец месяца (периода)                   240(720-480)
7ИТОГО (стр. 5+ стр. 6)2700ИТОГО (стр. 5+ стр. 6)720

Проверка правильности проведения оценки незавершенного производства

Методы оценки незавершенного производства (НЗП) определяются учетной политикой организации. В ходе аудиторской проверки следует проверить состояние учета НЗП, своевременность и правильность его инвентаризации, безошибочности отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и правильность оценки НЗП.

Большое значение для проверки сохранности полуфабрикатов, деталей, узлов, обнаружения неучтенного брака имеет инвентаризация.

Проверки показывают, что на отдельных предприятиях инвентаризация НЗП проводится некачественно и нерегулярно, инвентаризации подвергается не весь состав НЗП, а лишь его часть, результаты инвентаризации не отражаются в учете.

Ослабленное внимание работников бухгалтерии к инвентаризации НЗП приводит к безответственности должностных лиц в расходовании материальных ценностей в производстве, поэтому постановка учета НЗП и соблюдение сроков инвентаризации должны быть тщательно проверены.

Аудитор должен проверить, правильно ли отражены в учете выявленные в ходе инвентаризации недостатки и излишки НЗП. Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение при проверки незавершенного производства представлены в таблице 30.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Таблица 30

Характер возможных нарушенийВлияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
12
Оценка незавершенного производствапроизводится с нарушениями принятойучетной политикиНизкий уровень внутреннего контроля. Невозможность подтверждения достоверности строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)»баланса. Необоснованное занижение себестоимости продукции (работ, услуг) и завышение налогооблагаемой прибыли.Завышение финансового результата от хозяйственной деятельности организации.
В составе незавершенного производства числятся затраты:А) в промышленности- остатки завершенных производств и готовой продукцииБ) в строительстве- законченные работы по объектам. Их очередям и пусковым комплексам, являющимся объектами учета затрат.В) в научных организациях- законченная научно-техническая продукция, другие выполненные работы и услуги.

В ходе проверки аудитором составляются рабочие документы аудитора, представленные в приложениях 13 и 14.

По выявленным в ходе проверки нарушениями данные из рабочих документов аудитора переносятся в отчетный документ, который называется «Правильность оценки незавершенного производства в соответствии с принятой учетной политикой».

Проверка правильности документального оформления брака в производстве и правомерности списания потерь от брака

Возможные нарушения и их влияние при проверки правильности документального оформления брака в производстве и правомерности списания потерь от брака сгруппированы в таблице 31.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Таблица 31

Характер возможных нарушенийВлияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
12
Выявленный брак оформлен документом, со следующими нарушениями:
  • Отсутствует обязательные реквизиты: дата, номер, подписи материально-ответственных лиц, руководителя организации;
  •  В документе не указаны причины возникновения брака;
  • отсутствует определение выявленного брака (исправимый, неисправимый);
  • не указано решение организации по исправлению брака.
Отсутствует документальное основание для отражения выявленного брака по счету «Брак в производстве», как следствие, необоснованное списание потерь от брака на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли.
Занижены затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку в результате не включения следующих расходов:
  • стоимости неисправимого, т.е. окончательного брака;
  •  расходы по исправлению;
  •  затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму.
Занижение фактической себестоимости бракованного изделия, и как следствие, занижение суммы, списываемой на себестоимость продукции (работ, услуг) по статье «Потери от брака» для целей бухгалтерского учета и налогообложения, завышение налогооблагаемой прибыли.
Вся сумма выявленного брака списана на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения по статье «потери от брака», при наличии:
  • стоимости забракованной продукции по цене возможного использования;
  • при установлении виновного лица допустившего брак, суммы, подлежащей удержанию с него;
  • при наличии доказательств о поставке недоброкачественных материалов или полуфабрикатов поставщиками, в результате использования которых был допущен брак, суммы, подлежащей взысканию с данных поставщиков.
Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли.
Отсутствует аналитический учет по счету «Брак в производстве»:
  •  по отдельным цехам предприятия;
  • видам продукции;
  • статьям расходов;
  • причинам;
  • виновникам брака.
Недостоверность данных синтетического учета по счету «Брак в производстве», невозможность подтверждения достоверности строки «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» баланса.

В ходе проверки составляются рабочие документы аудитора по формам, представленным в приложениях 17 и 18.

По выявленные в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ аудитора- проверка правильности документального оформления брака в производстве и правомерности списания потерь от брака.

При списании брака организация должна для себя решить, будет она восстанавливать входной НДС или нет. Кроме того, для отражения брака необходимо знать, установлены виновные лица или нет, исправимый брак либо окончательный.

Когда брак обнаружен в процессе производства, он считается внутренним. Если на изъян в товаре указал покупатель после его приобретения, то брак уже внешний. На примере рассмотрим учет внутреннего брака.

Если виновные в браке работники установлены, Трудовой кодекс обязывает их возместить организации причиненный ущерб (ст.238). Сумма возмещения не может превышать среднемесячного заработка работника. При этом бухгалтер должен помнить, что максимальная сумма всех удержаний с каждой выплаты — 20 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

Пример. Из-за несоблюдения технологии работник допустил брак продукции. Часть бракованных изделий он исправил. Затраты на материалы, которые он использовал для исправления брака, составили 1000 руб. Другая часть бракованных изделий, на которые были израсходованы материалы стоимостью 12 000 руб.

, не подлежит исправлению. Эти изделия списываются в переработку по цене возможного использования — 500 руб. Оклад сотрудника — 10 000 руб. Допустим, среднемесячный заработок работника составляет такую же сумму. В месяце, когда работник допустил брак, бухгалтер, руководствуясь ст.

156 ТК РФ, начисляет заработную плату в размере 6000 руб.

Сумма потерь от брака (1000 руб.) не будет превышать среднемесячного заработка работника. Также она не превысит 20 процентов выплачиваемой зарплаты, то есть 1044 руб. ((6000 руб. — 6000 руб. х 13%) х 20%). Поэтому 1000 руб.

будет удержана из зарплаты, полагающейся работнику за тот месяц, когда он допустил брак. В налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полном объеме (пп.47 п.1 ст.

264 НК РФ).

Источник: https://www.daaudit.ru/news-pubs/pub-3-1/11.html

Особенности аудиторской проверки незавершенного производства

106. Особенности аудиторской проверки незавершенного производства

Одним из важных направлений аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является формирование мнения о достоверности оценки незавершенного производства.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки.

В процессе аудиторской проверки незавершенного производства следует изучить следующие вопросы:

— состояние учета;

— своевременность и правильность инвентаризации;

— достоверность отражения результатов инвентаризации;

— соблюдение установленных норм незавершенного производства (если они утверждены в организации) и правильность его оценки.

Аудиторская практика показывает, что инвентаризация незавершенного производства зачастую проходит нерегулярно и некачественно, ее результаты не отражаются в бухгалтерском учете. Это приводит к необоснованному завышению себестоимости, отсутствию контроля за сохранностью материальных ценностей.

Если в процессе хозяйственной деятельности организации имели место случаи прекращения изготовления ранее начатых заказов, аудитор должен проверить, как использовались оставшиеся ценности, как определены и отражены в бухгалтерском учете потери по аннулированным заказам. (Затраты по аннулированным производственным заказам включаются в состав внереализационных расходов).

В заключение проверки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции аудитор делает вывод о существенности ошибок и их влиянии на достоверность отчетности.

Âîïðîñ23. Аудит учета готовой продукции

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансепо фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, мате­риалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

Первичные документы по учету готовой продукции:

• приемосдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

• акт сдачи на склад готовой продукции;

• карточка складского учета готовой продукции. Первичные документы по отгрузке готовой продукции:

• приказ-накладная (комбинированный документ, совме­щающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фик­сирующим отпущенное количество продукции;

• счет-фактура;

• товарно-транспортная накладная;

• договор;

• счет-фактура для целей налогообложения. Регистры аналитического и синтетического учета:

• ведомость выпуска готовой продукции;

• ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя бухгал­терский баланс (ф. № 1) и, в частности, строки баланса:

• стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

• стр. 216 «Товары отгруженные».

2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной продукции применяются следующие аудиторские процедуры:

— проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

— проверка соответствия оценки отгру­женной продукции методу оценки, установленному учетной по­литикой организации;

— проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

— проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции;

— проверка полноты отражения в учете отгруженной и реализованной продукции;

— проверка правильности складского уче­та готовой продукции;

— проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции.

Типичными ошибками, выявленными при проверке, являются следующие:

1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организа­ции.

учетной политикой организа­ции.

3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).

4. Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.

5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

6. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реа­лизованной продукции.

7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам гото­вой продукции.

8. Отсутствие инвентаризаций готовой продукции.

9. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.

10. Неверное представление деятельности, с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности.

11. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.

При проведении проверки учета готовой продукции особое внимание следует уделить проверке наличия неучтенной продукции. Вся произведенная продукция отражается в бухгалтерском учете.

В случае если продукция не оформляется приемо-сдаточными документами цеха или склада предприятия и не отражается в бухгалтерском учете, возникает неучтенная продукция.

Она может быть в виде готовых изделий, определяемых в натуральном и стоимостном выражении.

Во многих случаях наличие неучтенной продукции определяется на основании документации, отражающей технологические процессы производства, а также подтверждающей вывоз продукции с предприятия.

В отдельных случаях неучтенная продукция может быть выявлена путем сличения (сопоставления) документов, отражающих получение продукции; документальных данных складов и цехов – производителей продукции; данных инвентаризации готовой продукции в цехах и на складах предприятий – с учетными данными на день проведения таких инвентаризаций.

Готовая продукция отражается на балансовом счете 40.

Âîïðîñ24. Аудит реализации продукции

Порядок бух. учета и налогообложения операций по продаже товаров (р, у) регулируется нормами трех отраслей законод-ства: гражданского, бух. и налогового. При этом предписания гражд. Законод-тва в очень большой степени влияют как на бух., так и на налоговую их трактовку. В соотв. с п.3 ст.

38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущ-во, реализуемое либо предназначенное для реализации. Сч. 90 «Продажи» предназначен для обобщения инф-ции о дох. и расх., связанных с обычными видами деят-ти орг-зации. На этом счете отражаются — выручка и себес-сть по: — готовой пр-ции и полуфабрикатам собств. производства; — работам и услугам промышлен.

хар-ра; — работам и услугам непромышлен.хар-ра; — покупным изделиям (приобретенным для комплектации); -строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательс.

работам; — товарам; — услугам по перевозке грузов и пассажиров; — транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; — услугам связи; — предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по дог.

аренды (когда это является предметом деят-ти орг-зации); — предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышлен. образцы и других видов интеллектуальной собст-ти (когда это является предме-том деят-ти орг-зации); — участию в устав. капиталах других орг-заций (когда это является предметом деят-ти орг-зации).

В налоговом законод-тве определение понятия «реализация» дается в п.1 ст.39 НК РФ, согласно кот. реализацией товаров, орг-зацией признается соотв.

передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, р, у) права собст-ти на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица , возмездное оказание услуг одним ли-цом другому лицу, а в случаях, специально предусмотренных НК РФ, передача права собст-ти, результатов выполнен-ных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Правила отражения в бух. учете продаж определяются требованием п.2 ст.8 Закона РФ «О бух. учете», в соответ.с которым «имущество, являющееся собст-тью орг-зации, учитывается обособленно от имущества других юр.лиц, нахо-дящегося у данной организации». Данное требование раскрывает два правила учета вещных активов, устанавливаемые ПБУ 9/99 «Дох. орг-зации» и ПБУ 10/99″Расх.

Орг-зации» , утвержд. Пр. МФ РФ от 06.05.99 N 32н и N 33н соотв., и инстр. по применению Плана счетов бух. учета финанс.-хоз.деят-ти орг-заций. Первое правило определяет момент постановки (оприходования) имущ-ва на баланс орг-зации и момент списания его с бух.

баланса как дату возникнове-ния у орг-зации права собст-ти на это имущ-во и дату утраты орг-зацией права собст-ти на данные активы. Следова-тельно, отражение имущ-ва в активе баланса орг-зации определяется не его факт.местонахождением (оно может нахо-диться на складе орг-зации, на складе поставщика, у транспорт. орг-зации, у орг-зации — товарного склада и т.д.

), а наличием права собст-ти на это имущ-во. Орг-зация может владеть имущ-вом (т.е. факт. оно будет находиться на складе орг-зации, под ее контролем), но не быть его собст-ником, и наоборот. Второе правило закл-ся в том, что имущ-во, находящееся во владении или во владении и пользовании орг-зации, но не являющееся ее собст-тью, отра-жается на забалансовых счетах.

Содержащееся в договоре условие о моменте перехода права собст-ти на товары опре-деляет и момент признания в бух. учете дох.и расх., связанных с операциями продажи.

П.12 ПБУ 9/99 «Дох. Орг-зации» определяется, что выручка (дох. от продажи) признается в бух. учете только при выполнении условий: а) наличием права на получение выручки, подтвержденным заключенным дог.

или каким-либо иным образом; б) возможностью определить сумму выручки; в) уверенностью в получении орг-зацией экономич.

выгод; г) переходом права собст-ти на товары к покупателю; д) возможностью определения расходов по сделке.

Цель аудита –определение полноты отражения реализации. Счета , подвергаемые анализу- Сч 90 «Продажи» Направления анализа- проверка по м-цам и основным ассортиментам отгруженной продукции. Выявление взаимосвя-зей, предполагаемые процедуры проверки- сопоставление прогнозных помесячных показателей реализации с запися-ми по сч 90.

Методы исследования цен на продукцию- сравнение прогнозного расчета реализации на основе утвержденных прейскурантов с корреспондирующими записями бухг. учета. Допустимое значение отклонений, не проведения дополн. Ауд. процедур устанавливается до 5% уровня существенности. Изучение системы документооборота и учет. инф-ции об отгрузках со склада продукции до отдела продаж.

Объяснение существен. расхождений должно быть получено аудитором при проведении процедур по существу в отношении тех первич. товарно-сопроводительных док-тов, кот.передаются отделом продаж в бух-рию и не относятся к отгрузкам отч.м-ца. Проверку следует провести не только по отч.

периоду, но также включить данные за декабрь предыдущего и январь — февраль следующего года. По результатам проведения ауд. процедур по существу следует вы-вести абсолютное отклонение (занижение/завышение) данных о реализации вследствие нарушения периодизации от-ражения в учете фактов хоз.деят-ти. По основной массе отгрузки пр-ции проверку первич.

Док-тов производить неце-лесообразно. Планируемый аудиторский риск Риск аудитора определяется как вероятность того, что проверяемая бух. отч-сть может содержать невыявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее досто-верности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бух. отч-сти нет.

Аудиторский риск состоит из трех компанентов: внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, риск не обнаружения.

Аудитор обязан изучить эти риски в ходе работы, их оценивать и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, средний, низкий

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бух. отч-ти, начиная с кот. квалифициро-ванный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Âîïðîñ25. Аудит учета финансовых результатов

В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по сч. 99 «Прибыли и убытки», 91 «Прочие доходы (расходы)» и 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», 90 «Продажи», а также данные отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

Финансовый результат работы предприятия отражает его ба­лансовую прибыль или убыток: прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации и суммы внереализационных доходов и потерь.

Учет финансовых результатов ведется на активно-пассивном сч. 99.

Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат.

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры уче­та (при журнально-ордерной форме учета — журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достовер­ность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат от реализации продукции определяется как разница между оборотами по счету 90 «Продажи». При этом в бухгалтерском учете должны быть сделаны проводки: Прибыль: Д-т сч. 90/9 К-т сч.99, убыток: Д-т сч.99 К-т сч. 90/9.

Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за свободно конвертируемую валюту (СКВ), то полученные в валюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность переводе валюты в рубли, правильность отнесения курсовых разниц на прочие доходы (расходы) (К (Д) счю91).

Аудитор проверяет правильность отражения операций по на­числению в бюджет налоговых платежей из прибыли (дебет сч. 99 — кредит сч. 68; дебет сч. 68 — кредит сч. 51), а также местных налогов и сборов.

Таким образом, в течение отчетного года финансовые ре­зультаты и их использование отражаются в учете раздельно на сч. 99 «Прибыль и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По окон­чании отчетного года необходимо закрыть сч. 99, 91, 90 т.е. пол­ностью списать прибыль истекшего года со сч. 99 на счет 84. Эта процедура называется реформацией ба­ланса.

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль исполь­зования чистой прибыли. Чистая прибыль может использоваться в двух направлениях.

Во-первых, полученная предприятием чис­тая прибыль направляется на создание (пополнение) специаль­ных фондов, образование которых предусмотрено учредитель­ными документами или решением учредителей.

К числу таких специальных фондов, образуемых за счет чистой прибыли, от­носятся фонды накопления, фонд социальной сферы, фонды потребления или другие аналогичные фонды.

Во-вторых, предприятие может не создавать специальных фондов. В этом случае затраты, осуществляемые за счет чистой прибыли, отражаются в течение года непосредственно на сч. 84.

Для систематизации однородных операций целесообразно про­веряемой организации рекомендовать открыть к сч.

84 субсчета, например, 1 «Использование чистой прибыли на капитальные вложения в объекты производственного назначения», 2 «Фонд социального стимулирования», 3. «Фонд развития» и т.п.

Порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли предприятие определяет на текущий год в учетной политике. Аудитору следует проверить соблюдение учетной политики при расходовании чистой прибыли предприятием.

Аудитору следует проверить соответствие данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Типичные ошибки, которые могут быть обнаруже­ны при аудите учета финансовых результатов.

1. Нарушением порядка составления бух. отчетно­сти явл-ся отражение выручки от реализац. продук­ции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора.

2. Неправильное формирование данных стр. 020 формы № 2 «Себес-ть реализации товаров, прод-ции, работ, услуг».

3. Неверное отнесение доходов к внереализационным.

4. Неверное отнесение расходов к внереализационным.

5. Отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и убытков.

6. Неправильное распределениеприбыли, оставшейся в рас­поряжении предприятия.

Âîïðîñ26. Аудит расчетов с юридическими и физическими лицами.

Аудит – это проверка и подтверждение правильности ведения счетов компаниями общественных предприятий. Международная Федерация бухгалтерского учёта России обозначает аудит как независимое исследование финансовой отчётности на предприятии, независимой от формы собственности.

Отличие внутреннего аудита от внешнего – 2-ой независим от руководства проверяемого предприятия и все взаимоотношения проверяющих с руководством строятся на основании договора, заключённого аудиторской фирмой с данным предприятием на осуществление аудиторской деятельности. Договор носит обязательный юридический характер и его исполнение заканчивается представлением аудиторского заключения. Вообще, аудитор означает – слушатель.

Цель аудита расчетов с юридическими и физическими лицами:

· Проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах.

· Проверка обоснованности хозяйственных операций.

· Правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета.

· Проверка правильности расчетов наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору (не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей).

Источники информации для аудита расчетов с юридическими и физическими лицами:

· Приходный кассовый ордер (правильность заполнения, отражение хозяйственных операций, подписи, регистрация в журнале приходных/расходных ордеров).

· Расходный кассовый ордер (целевое использование наличных денег, есть ли две подписи – руководителя и главного бухгалтера, фактическое получения денег – соответствует ли дата получения, отражен ли документ удостоверяющий личность получателя – паспорт, военный билет).

· Журнал регистрации приходных и расходных документов (прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера).

· Счет-фактура (правильность заполнения, если есть две подписи- руководителя и гл. бухгалтера).

· Товарно-транспортная накладная Т-9 (правильность заполнения, если есть две подписи — руководителя и гл. бухгалтера, отметка о получении товара — печать и подпись или доверенность)

· Журнал регистрации счетов-фактур (прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки счет-фактуры).

Согласно Письма МНС РФ и ЦБР от 1, 2 июля 2002 г. NN 24-2-02/252, 85-Т «По вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными деньгами» и Указания ЦБР от 14 ноября 2001 г.

N 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» и руководствуясь решением Совета директоров Банка России от 6 ноября 2001 г.

(протокол N 25), установлено в Российской Федерации расчеты наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами в сумме 60 тысяч рублей.

Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Сумма наличных расчетов с индивидуальными предпринимателями ограничений не имеет.

Пример

ЗАО «Актив» решило приобрести у ООО «Пассив» материалы за наличные деньги на общую сумму 105 000 руб., в том числе:

— костюмную ткань стоимостью 60 000 руб.;

— подкладочную ткань стоимостью 45 000 руб.

Вместо одного договора «Актив» и «Пассив» заключили два: один — на поставку костюмной ткани и другой — на поставку подкладочной. За приобретенную ткань «Актив» единовременно выплатил «Пассиву» наличными 105 000 руб.

Поскольку платеж произведен по двум разным договорам (сделкам), предельный размер расчетов наличными в данном случае не нарушен. В основании приходного кассового ордера необходимо указать реквизиты обоих договоров.

Âîïðîñ27. Аудит использования прибыли

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков. Использованная прибыль- расходы предприятия из прибыли на расширенное воспроизводство, производственные основные средства и объекты социальной сферы, социальные нужды и материальные поощрения и другие цели.

Чистая прибыль может использоваться в двух направлениях. Во-первых, полученная предприятием чистая прибыль направляется на создание или пополнение специальных фондов( фонд накопления, фонд социальной помощи, фонд потребления), образование которых предусмотрено учредительными документами или решением учредителей.

Во- вторых, предприятие может не создавать специальных фондов. В этом случае затраты, осуществляемые за счет чистой прибыли, отражаются в течение года непосредственно на счете 88.

Порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли предприятие определяет на текущий год в учетной политике.

Непокрытый убыток отчетного года может быть списан предприятием за счет средств резервного капитала, средств специальных фондов, добавочного капитала или целевых взносов учредителей.

Д 88-2 К 88-1 и Д 88-2 К 81-2- списан непокрытый убыток отчетного года за счет прибыли последующих лет.

Нераспределенная прибыль отчетного года (Д 80 К 88-1) может быть использована предприятием на выплату доходов участникам (Д 88-1 К 70,75) и в оставшейся сумме переносится на К 88-2 Д 88-1, в дальнейшем учитывается как нераспределенная прибыль прошлых лет. В свою очередь нераспределенная прибыль прошлых лет может быть направлена на пополнение резервного капитала- К 86, на увеличение уставного капитала- К 85, на увеличение специальных фондов- К 88- субсчета, на выплату доходов учредителям- К 70,75.

Âîïðîñ28. Аудит учета собственных акций акционерного общества.

1.Нормативная база осуществления аудита собственных акций акционерного общества.

Основные нормативные акты, регулирующие порядок формировании уставного капитала, резервного и других фондов банка, следующие;

1.Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.95 №208-ФЗ;

Источник: https://studall.org/all-194408.html

Аудит учета незавершенного производства

106. Особенности аудиторской проверки незавершенного производства

Аудит учета незавершенного производства

      Порядок оценки остатков незавершенного производства (далее – НЗП) определен ст. 319 НК.

В соответствии с данной статьей НК организации, производство которых связано с выполнением работ, распределяют сумму прямых расходов на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов.

Следовательно, при определении суммы прямых расходов, относящихся к незавершенному производству, по методике, изложенной в ст. 319 НК, учитывается стоимость не принятых заказчиком заказов, в том числе и заказов в части завершенных, но не принятых этапов.

      Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца (п. 1 ст. 319 НК).

      В частности, при определении объема выполняемых заказов налогоплательщик может выбрать один из следующих показателей: стоимость заказов (при этом указанная стоимость может определяться как цена этих заказов по договорной стоимости, сметной стоимости без учета нормы прибыли или как их стоимость, формируемая на основании прямых расходов, относящихся непосредственно к каждому заказу) либо натуральные показатели, если работы, услуги могут быть измерены в подобных показателях и эти показатели по различным заказам сопоставимы. Данный выбор должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения по каждой категории заказов. При применении механизма распределения прямых расходов на остатки НЗП, предусмотренного ст. 319 НК, следует учитывать, что суммы остатков незавершенного производства, определенные на конец месяца, учитываются при распределении прямых расходов в следующем месяце.

Цель – проверка соотв-я формирования и учета затрат действующим нормативным актам. Направления: 1) следует проверить состояние учета незавершенного пр-ва, своевременность и правильность его инвентаризации и оценки и правильность отражения результатов инвентаризации и оценки и правильность отражения результатов инвентаризации в БУ.

Следует проанализировать периодичность и порядок проведения инвентаризации незавершенного производства, изучить представленные инвентаризационные описи и сличительные ведомости.

Если инвентаризация не проводилась, то аудитор может провести выборочную инвентаризацию, однако использование такой процедуры возможно, если на предприятии применяется п/ф вариант сводного учета затрат на производство. Номенклатура проверяемых п/ф определяется с учетом технологических особенностей производства. Как правило, проверяются наиболее дорогостоящие п/ф.

Если выборочная инвентаризация не выявит отклонений, то подтверждаются объемы незавершенного производства, указанные в данных оперативного учета движения п/ф собственного произв-ва или аналитического учета. 2) выяснить, соотв-ет ли оценка незавершенного производства оценке, утвержденной Учетной политикой предприятия. 3) проверка правильности отражения незавершенного производства в БУ.

В массовом и серийном производстве незавершенное произв-во может отражаться: а) по фактической производственной себестоимости; б) по нормативной или плановой себестоимости.

Для определения величины незавершенного производства производственную себестоимость выпускаемой продукции необходимо умножить на определенную долю, которая рассчитывается как отношение остатков незавершенного производства к общему количеству материалов, поступивших в производство за отчетный период; в) по прямым статьям затрат.

Прямые затраты распределяются на остатки незавершенного производства пропорционально определенной доле, рассчитанной как в предыдущем варианте.

 4) аудитор должен проверить данные первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, первичных учетных документов о движении и остатках ГП по цехам, налогового учета, о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходах, на основании которых должна производиться оценка остатков незавершенного производства.

 5) проверка правильности оценки незавершенного пр-ва для целей налогового учета. Согл. НК РФ предусм-ся 3 варианта оценки незаверш-го произв-ва: 1) производство, связанное с обработкой, переработкой сырья; 2) связанное с выполнением работ и/или оказании услуг; 3) прочие виды производств.

 На все 3 варианта оценки незавершенного производства распространяются след правила: 1) сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца; 2) по окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода в описанном выше порядке. Необходимо также проверить закреплен ли в учетной политике для целей налогообложения один из 3-х вариантов оценки незав-го произв-ва. Установить, не включены ли для целей БУ и налогообложения в состав незавершенного произв-ва потери от брака. 6) при проверке следует установить как распределяются расходы, составляющие незавершенное произв-во. Следует учитывать, что данные расходы могут относиться к нескольким видам деятельности. При этом аудитор должен проверить, распределены ли эти расходы пропорционально доле дохода конкретных видов деятельности в общем объеме всех доходов налогоплательщика, возникающих при реализации. 7) проверить, разработаны ли в орг-ции регистры налогового учета остатков незавершенного произв-ва 8) проверка правильности корреспонденции счетов. БУ:  Незавершенное произв-во – это продукция (работы), не прошедшие всех стадий, предусм-х технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие технической приемки.  Различают оперативный и БУ незав-го произв-ва.  Оперативный – ведется в натуральном выражении на основании первичных док-в п учету выработки и внутризаводского движения деталей, п/ф. Первичные документы: наряд на сдельные работы, маршрутные листы, сметные рапорты, план-карты, раскройные, комплектовочные карты и т д. На основании первичных док-в ежемесячно составляются баланс движения деталей, п/ф. Данные балансов исп-ся для оценки незав-го произв-ва.  

Данные учета незав-го произв-ва должны периодически проверяться. Такая проверка осущ-ся при помощи инвентаризации остатков незав-го произв-ва. в процессе инвентаризации м б выявлены аннулированные заказы. Д б составлен акт, в котором указываются затраты по аннулированному заказу и опр-ся сумма потерь.

Задачи и учет готовой продукции и ее реализации

      Готовой продукцией считается продукция, прошедшая все стадии обработки, отвечающая соответствующим стандартам, принятая отделом технического контроля, документально оформленная в установленном порядке и сданная на склад.

      К основным задачам учета готовой продукции и ее реализации относятся:

правильное и своевременное оприходование и списание готовой продукции на основе оформленных документов, что позволяет осуществлять контроль за сохранностью готовой продукции;

получение данных о количестве и стоимости выпущенной и .отгруженной продукции, а также сведений об остатках готовой продукции на складах и контроль за соответствием фактических остатков учетным данным;

определение состояния расчетов с покупателями за отгруженную продукцию;

контроль за сохранностью готовой продукции и ее реализацией.

Учет готовой продукции на складах и в бухгалтерии

      Готовая продукция учитывается на предприятиях на местах хранения и по отдельным ее видам в установленных единицах измерения.

      Готовая продукция поступает на склад после приема ее техническим контролем. Цеха оформляют сдачу продукции на склад в специальных сдаточных накладных, содержащих следующие показатели: код структурного подразделения, время сдачи продукции, код склада, наименование и номенклатурный номер готовой продукции, единица измерения и количество продукции, цена и сумма.

      Склад готовой продукции ведет количественный учет продукции аналогично учету материалов.

      Заведующий складом готовой продукции сдает в установленные сроки в бухгалтерию первичные документы, отражающие движение готовой продукции, а при сальдовом методе учета готовой продукции составляет ведомости остатков на складе на первое число каждого месяца или записывает остатки в специальную книгу. Записи, сделанные кладовщиком в карточках складского учета, систематически проверяют работники бухгалтерии.

      Карточки открываются на каждый номенклатурный номер готовой продукции. Записи в карточках производятся по каждому приходному и расходному документу. После каждой записи в карточке выводится остаток готовой продукции в натуральном выражении.

      Для обеспечения точности учета движения готовой продукции в бухгалтерии на основании первичных документов по приходу и расходу в течение месяца ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции в натуральном И стоимостном выражении, а также накопительную ведомость отгруженной продукции. Поскольку до окончания месяца фактическая себестоимость готовой продукции еще неизвестна, ее учитывают как по приходу, так и по расходу в одной оценке (в отпускной стоимости или по плановой себестоимости).

      После определения фактической себестоимости выпущенной готовой продукции, которая начисляется в результате калькулирования, выпуск готовой продукции в аналитическом и синтетическом учете указывается уже по фактической себестоимости.

      Синтетический учет готовой продукции ведется на счете 40 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

Счет 40 «Готовая продукция» — активный, сальдо дебетовое отражает количество готовой продукции, оставшейся на складе на начало месяца в сумме фактических затрат или полной фактической себестоимости; оборот по дебету — поступление на склад готовой продукции из производства в той же оценке; оборот по кредиту — отпуск, отгрузка покупателям по фактическим затратам.

Источник: https://www.stud24.ru/accounting/audit-ucheta-nezavershennogo-proizvodstva/150030-439283-page1.html

Studio-pravo
Добавить комментарий