105. Аудит издержек производства и обращения, аудит прочих затрат

Аудит издержек производства

105. Аудит издержек производства и обращения, аудит прочих затрат

Цель аудита издержекпроизводства — проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек производства, от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной продукции (купленных товаров).

К важнейшим задачам аудита относятся:

— проверка обоснованности формирования издержек производства по элементам затрат и калькуляционным статьям в бух. учете и отчетности;

— изучение правильности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, а также отчетными периодами;

— установление сохранности полуфабрикатов в производстве;

— выявление резервов снижения себестоимости и материалоемкости продукции.

При проверке затрат следует документально подтвердить правильность исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), так как это один из наиболее важных синтетических показателей, позволяющий оценить эффективность использования материальных и трудовых затрат, рентабельность, прибыльность и финансовую устойчивость экономического субъекта.

Порядок аудирования зависит от способа группировки и списания затрат на производство. Традиционный вариант учета предусматривает разделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции (работ, услуг).

В общем виде при этом варианте прямые расходы, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и потери от брака отражаются на сч. 20 с кредита счетов 10, 12, 60, 69, 70 и др.

Проверяя, правильно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитор должен знать, что они группируются по следующим элементам:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) затраты на оплату труда;

3)отчисления на социальные нужды;

4)амортизация основных средств;

5) прочие затраты.

При проверке производственных затрат организации необходимо установить, какой способ формирования себестоимости продукции (работ, услуг) используется в организации — традиционный для отечественного учета, так называемый калькуляционный вариант или применяемый в международной практике «директ-костинг» (учет прямых затрат).

При проверке достоверности и объективности списания затрат на издержки производства в организациях оптовой и розничной торговли аудитор должен убедиться в правильности распределения и списания издержек на остаток товаров на складах (прилавках) и на реализованную часть товаров. Практика показывает, что нередки факты, когда всю сумму издержек производства без предварительного распределения относят на реализацию, что приводит к искусственному снижению налогооблагаемой базы (дохода).

Проверка правильности оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость, важна, поскольку материалы поступают из разных источников, а начальные остатки материалов могут иметь иную цену по сравнению с закупленными. Аудитору, следовательно, приходится проверять правильность оценки материалов по средневзвешенной цене или по способам оценки ФИФО или ЛИФО (согласно учетной политике организации).

По установленным правилам на затраты производства относят:

1) представительские расходы;

2) расходы на служебные командировки;

3) рекламу и подготовку кадров;

4) компенсационные выплаты за использование личного транспорта;

5) информационные;

6) консультационные и аудиторские расходы;

7) некоторые налоги и сборы и др.

Внимание аудитора должно остановиться и на достоверности величины амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам.

В частности, необходимо проверить, нет ли начислений износа основных средств сверх нормативного срока их эксплуатации.

Аудиторской проверке подвергаются также достоверность показателей «незавершенного производства» и правильность списания затрат на готовую продукцию. Особое внимание следует уделить корректировочным записям с целью установления правильности списания калькуляционных разниц. Здесь могут быть искусственные нарушения, увеличивающие или уменьшающие себестоимость продукции при ее реализации.

Косвенные расходы переносятся на счет 20 со счетов 25, 26, 28. Суммы фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) переносятся с кредита счета 20 в Д сч. 40, 45, 46.

Аудитору следует обратить внимание на соблюдение данного варианта группировки и списания затрат на производство, а также полноту списания затрат за месяц общехозяйственных расходов со сч. 26 в дебет сч. 20, 23, 29.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учёте и калькулировании себестоимости группируются по следующим статьям затрат:

1. сырьё и материалы;

2. возвратные отходы (вычитаются);

3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

4. топливо и энергия на технологические цели;

5. заработная плата производственных рабочих;

6. отчисления на социальные нужды;

7. расходы на подготовку и освоение производства;

8. общепроизводственные расходы;

9. общехозяйственные расходы;

10. потери от брака;

11. прочие производственные расходы;

12. коммерческие расходы.

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ) и всей товарной продукции называется калькуляцией.

Различаем плановую, сметную, нормативную и отчётную калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполняемых работ на плановый период (квартал, год). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, затрат труда и т. д.

Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расходов сырья, материалов и др. затрат (текущих норм затрат).

Отчётные или фактические калькуляции составляются по данным бухгалтерского учёта фактических затрат на производство продукции (работ) и отражают фактическую себестоимость произведённой продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включаются и неплановые непроизводительные расходы.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции (работ) определяется типом производства, его сложностью, наличием незавершенного строительства, длительностью производственного цикла, номенклатурой вырабатываемой продукции.

На предприятиях промышленности применяют: нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный методы учёта затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

При проверке необходимо установить:

— правильность классификации затрат на производство продукции (работ);

— правильность учёта затрат на производство по статьям калькуляции.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учёта и калькулирования себестоимость продукции (работ, услуг), с учетом характера и структуры производства (независимо от формы собственности предприятия);

— правильности учета и списания (распределения) затрат;

— правильность ведения синтетического и аналитического сводного учёта затрат на производство;

— правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

— материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация основных фондов;

— прочие затраты;

При проверке следует обратить особое внимание на:

1. Материальные затраты:

— правильность в отражения в бух. учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учётной политики предприятия.

При этом следует учитывать, что если этот процесс осуществляется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов», то фактическая стоимость вначале в кредит счёте 15 по цене приобретения, затем разница между стоимостью материальных ценностей исходя из цены приобретения и стоимостью исчисленной по оптовой (розничной) цене или в учётных (нормативных) ценах, списывается со счёта 15 на счёт 16. Накопленные на счёте 16 суммы списываются в дебет счетов затрат на производство или других соответствующих счетов пропорционального стоимости израсходованных в производстве материалов, учтённых по учетным ценам;

— имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

— имелись ли случаи отнесения на затраты основной деятельности стоимости материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании (включая амортизационные отчисления) объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;

— правильность оценки и списания возвратных отходов. Возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования. При этом не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха в качестве полноценного материала для производства других видов продукции;

— правильность отражения в учёте затрат на тару и упаковку, приобретаемую предприятиями вместе с материальными ценностями.

При этом следует иметь в виду, что если стоимость тары входит в цену материалов, то фактическую себестоимость материалов необходимо уменьшить на стоимость тары по цене её возможного использования или реализации (с учётом затрат на её ремонт в части материалов).

Если же стоимость тары оплачивается покупателями сверх цены материальных ресурсов, то она включается в затраты на их приобретение за вычетом её стоимости по цене возможного использования.

Следует помнить, что не относиться к затратам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и возмещаются за счёт средств, направляемых на финансирование капвложений: затраты на индивидуальное опробование отдельных вкладов машин и механизмов; затраты на шефмонтаж, осуществляемый заводами-поставщиками; затраты на содержание дирекции строящегося предприятия и др. подобные затраты.

Не включаются также в себестоимость продукции:

— затраты на проведение модернизации производства, а также реконструкции объектов основных фондов;

— затраты на мероприятия по охране здоровья организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе,

— платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду.

Затраты на оплату труда.

При проверке следует руководствоваться требованиями Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера и Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции.

Следует помнить, что в себестоимость продукции не включаются следующие выплаты:

— премии, выплачиваемые за счёт средств, специального назначения и целевых поступлений;

Материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, надбавки к пенсиям, единовременные пособия, уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Отчисления на социальные нужды.

При проверке необходимо установить правильность начисления обязательных отчислений по установленным законодательством нормам органом Государственного страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования.

Амортизация основных фондов.

При проверке необходимо установить правильность начисления амортизации по основным фондам.

Следует помнить, что в этом элементе затрат отражаются также отчисления от стоимости основных фондов, предоставляемых бесплатно предприятием общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.

Прочие затраты.

К ним относятся: налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды; платежи по кредитам; платежи за сбросы (выбросы) загрязняющих веществ; затраты на командировки; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков и др.

Бухгалтерия предприятия должна вести аналитический учёт вышеуказанных затрат. При составлении расчёта по налогу на прибыль налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму затрат, списанных на себестоимость сверх лимитов, норм и нормативов.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Источник: https://studopedia.ru/2_128762_audit-izderzhek-proizvodstva.html

Глава 10. Аудит издержек производства (обращения)

105. Аудит издержек производства и обращения, аудит прочих затрат

Основная цельпроизводственного цикла — превратитьресурсы (материалы, труд и накладныерасходы) в конечный продукт.

Целью жеаудита в данном случае является проверкаобоснованности формирования и правильностиучета издержек производства (обращения),от которых в конечном итоге зависитуровень достоверности конечногофинансового результата от реализациипроизведенной продукции (купленныхтоваров).

Однако, прежде чем приступитьк выполнению указанной цели аудитаиздержек производства (обращения),необходимо произвести предварительныйобзор с целью оценки слабых и сильныхсторон внутреннего контроля процессапроизводства и затрат по следующейпоследовательности (рис. 10.1).

1 Получение представления о системе учета и структуре контроляКонтрольная средаСистема учетаПроцедуры контроляКраткое описаниеАнкетыБлок-схемы. Изучение

Разработка предварительной программы осуществленных аудиторских процедур (проверка сальдо счетов 20, 23, 43 и др)

Оценка риска ненадежности учета и неэффективности контроля

Нет

Да

Нет

Определить подлежащие проверке процедурыконтроля2. Оценка

Проверка названныхпроцедур контроля

3 Документируется оценка риска. Тестирование

Риск ненадежности учета и контроля оценивается как высокий. Пересмотр аудиторской программы

Да Нет

Выполнение запланированных (или пересмотренных) существенных аудиторских процедур

Рис.10.1 Стадии предварительной оценки системыучета и контроля производства и затрат

Для сбора общих данныхи оценки системы внутреннего контроля(конкретные методы сбора данных и оценкивнутреннего контроля представлены впредыдущих главах) целесообразносоставить отдельный специальныйвопросник для каждой организации поформе, представленной в табл. 10.1.

Таблица10.1

Вопросник для оценки внутреннего контроля: учет процесса производства и затрат

№ п\пНаправления и вопросы тестированияОтветыПримечание
Нет ответаДаНет
1УсловияИмеет ли доступ к бланкам накладных, лимитно — заборных карт, требованиям, нарядам, табелям, учетным листам кто – либо, кроме ответственных лиц?
2РеальностьПроверяются ли требования на материалы и карточки учета рабочего времени после их подготовки мастером (бригадиром)?
3Проверяются ли еженедельные отчеты о труде и использованных материалов, подготовленные мастером (бригадиром)?
4ПолнотаПроводится ли предварительная нумерация накладных, лимитно-заборных карт, требований, нарядов, табелей, учетных листов и используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов?
5Ответственность Готовят ли наряды-заказы, накладные на материалы и заявки потребностей рабочей силы специально ответственные лица?
6ТочностьПроверяется ли расхождение между данными первичных документов на отпуск материалов, учета труда и производственных отчетов (ведомостей)?
Продолжениетаблицы 10.1
7Осуществляется ли периодический пересмотр нормативных затрат?
8Учитываются ли расхождения между информацией отчетов о готовой продукции и отчетов о полученной на склад продукции?
9КлассификацияПравильно ли классифицируются затраты по элементам и по статьям калькуляции?
10УчетВыбран ли метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции?
11Проверяют ли лица, ответственные за учет затрат, данные учета по сегментам и сводного учета?
12ПериодизацияОтвечает ли учет затрат принципу «Временной определенности фактов»?

Перечень затрат,включаемых в себестоимость продукциис целью налогообложения, установлен 25главой НК РФ. Согласно Положениям побухгалтерскому учету «Расходы организации»ПБУ 10/99 (от 6 мая 1999 г. № 33н, вводится вдействие с 1 января 2000 г.

) и отраслевымметодическим указаниям по планированию,учету и калькулированию себестоимостипродукции (работ, услуг), в процессеаудиторской проверки необходимоустановить правильность и законностьотражения расходов на производство иреализацию продукции (работ, услуг).

При проверке затратследует документально подтвердитьправильность исчисления себестоимостипродукции (работ, услуг), так каксебестоимость продукции — один изнаиболее важных синтетических показателей,позволяющих оценить эффективностьиспользования в процессе производствапродукции (работ, услуг) материальныхи трудовых затрат, рентабельность,прибыльность и финансовую устойчивостьэкономического субъекта.

До начала проведениядокументальной проверки аудитор обязанизучить организационные и технологическиеособенности экономического субъекта,определить характер, специализацию,масштабы и структуру каждого видапроизводственной деятельностиорганизации-клиента.

Следует отметить, чтоучет всех видов затрат, включаемых всебестоимость продукции, долженподтверждаться первичными документами.

Первичные документы должны содержатьобязательные реквизиты: наименованиедокумента (формы); код формы; датусоставления; содержание хозяйственнойоперации; количественное и стоимостноевыражение затрат; подписи ответственныхлиц с расшифровкой фамилии, имени,отчества. Таким образом, в сомнительныхслучаях подлинность первичных документови обоснованность списания затратнетрудно установить.

Проверяя, правильноли отнесены затраты на себестоимостьпродукции, аудитор должен знать, чтоони группируются по следующим элементам:

 материальныезатраты (за вычетом стоимости возвратныхотходов);

 затратына оплату труда;

 отчисленияна социальные нужды;

 амортизацияосновных средств;

 прочиезатраты.

Переходя непосредственнок проверке правильности учета затратна производство продукции, аудитордолжен особое внимание обратить наследующие вопросы:

 соблюдаетсяли принцип постоянства в учете затрат(т.е. неизменность выбранного с началагода метода учета затрат на производствои метода калькулирования себестоимостипродукции, способов распределениякосвенных расходов и издержек обращенияв положении об учетной политикиорганизации);

 соответствуетли выбранный метод учета затратотраслевым, агробиологическим итехнико-экономическим особенностяморганизации;

 наскольковерно разграничиваются производственныезатраты по отчетным периодам и по видамдеятельности;

 соблюдаютсяли выбранный метод и точность оценкиматериальных ресурсов, списываемых назатраты производства продукции;

 обоснованноли списываются отклонения от учетныхцен по материалам;

 правильноли начисляется амортизация по основнымсредствам, нематериальным активам ималоценным и быстроизнашивающимсяпредметам;

 насколькообоснованны суммы расходов, связанныхс организацией и управлением производствоми способы их распределения на объектыучета и калькуляции;

 каковаобоснованность списания издержекобращения на себестоимость реализованныхтоваров;

 соблюдаетсяли правомерность отнесения на издержкипроизводства (обращения) фактическихсумм расходов по ремонту основныхсредств, командировкам, рекламе, оплатеинформационных, консультационных иаудиторских услуг, а также представительскихрасходов и др.

Аудиторская проверказатрат на производство является однимиз трудоемких процессов в аудиторскойдеятельности, требует большойсосредоточенности, знаний нормативныхи инструктивных материалов с последующимиизменениями, а также особенностейисчисления производственных затрат вотдельных видах хозяйственной деятельностиорганизации. Поэтому остановимся лишьна тех проблемах, где на практикедопускаются ошибки при учете затрат напроизводство и, следовательно, искажаютсярезультаты хозяйственной деятельности.

Проверяя составпроизводственных затрат организации,необходимо установить, какой способформирования себестоимости продукции(работ, услуг) используется в организации— традиционный для отечественногоучета, так называемый калькуляционныйвариант, или применяемый в международнойпрактике — «директ-костинг» (учет прямыхзатрат).

При первом (традиционном)способе исчисляют полную производственнуюсебестоимость продукции (работ, услуг),списывая по окончании отчетного периодакосвенные расходы на дебет счетов 20«Основное производство», 23 «Вспомогательныепроизводства» и на другие счета учетазатрат (на которых учитываются издержкипо другим видам деятельности организации)со счетов 25 «Общепроизводственныерасходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».Суммы производственной себестоимостипродукции и работ переносят с кредитасчетов 20 и 23 в дебет счетов 43 «Готоваяпродукция», 40 «Выпуск продукции (работ,услуг)», 45 «Товары отгруженные» или 90«Продажи». При этом способе необходимообратить внимание на проверку правильностираспределения косвенных расходов междуобъектами производства и калькуляциипропорционально той или иной базе(оплате труда, прямым затратам и др.).

Международный жевариант системы учета затрат предполагаетразделение всех затрат за отчетныйпериод на производственные (переменные),обусловленные технологией производственногопроцесса, и периодические (условно-постоянные),в большей степени связанные с длительностьюотчетного периода. Периодические затратысобираются на счетах 26 «Общехозяйственныерасходы», 44 «Расходу на продажу» и невключаются в себестоимость объектовкалькуляции, а списываются в концеотчетного периода непосредственно надебет счета 90 «Продажи».

Каждый из этих способовучета затрат имеет свои особенности,но, безусловно, требует контролядостоверности показателей себестоимости.

При проверке достоверностии объективности списания затрат наиздержки обращения в организацияхоптовой и розничной торговли аудитордолжен убедиться в правильностираспределения и списания издержекобращения на остаток товаров на складах(прилавках) и на реализованную частьтоваров.

Практика показывает, что нередкифакты, когда всю сумму издержек обращениябез предварительного распределенияотносят на реализацию, что приводит кискусственному снижению налогооблагаемойбазы (прибыли).

Следует помнить, чтораспределению подлежат суммы завозныхрасходов, связанных с заготовкой товаров,и суммы процентов за банковский кредит,списанных на издержки обращения согласнодействующему порядку. При этом составляетсябухгалтерская запись: дебет счета 90«Продажи» и кредит счета 44 «Расходы напродажу».

Остальные издержки обращения(без завозных расходов и других расходовпо заготовке) носят текущий характер иподлежат отнесению общей суммой насебестоимость реализованной продукции.

Одним из важных вопросовявляется проверка правильности оценкиматериальных ресурсов, списанных насебестоимость, поскольку материалыпоступают из разных источников, аначальные остатки материалов могутиметь иную цену по сравнению с закупленными.

Аудитору, следовательно, приходитсяпроверять правильность оценки материаловпо средневзвешанной цене или по способамоценки ФИФО и ЛИФО (согласно учетнойполитике организации). Затем предстоитпроконтролировать соблюдениетехнологических норм (нормативов)списания и расхода материалов и сырья.

Не секрет, что во многих предприятияхс целью увеличения затрат на производствопродукции или же с целью создания«неучтенной» готовой продукции допускаютнеобоснованное увеличение материальныхзатрат или их перерасход.

Здесь можноиспользовать контрольный запуск сырьяили составить альтернативный балансрасходов сырья и материалов по нормам,чтобы выявить существенные ошибки инарушения в учете материальных затрат.

При проверке особоевнимание необходимо уделить правильностисписания инвентаря и хозяйственныхпринадлежностей при выбытии занепригодностью (наличие актов списания,обоснованность данной операции).Необходимо проверить также правильностькорреспонденции счетов по учету списанияи погашения стоимости этих ценностей.Здесь часто допускаются ошибки.

Организации, должнывести учет инвентаря и хозяйственныхпринадлежностей со сроком полезногоиспользования менее 12 месяцев на счете10 «Материалы».

Несмотря на то, что вцелях обеспечения сохранности этихценностей организации должны вестиоперативный учет и контроль за ихдвижением, практика показывает, чтоданный подход значительно снижаетстепень реализации контрольной функциибухгалтерского учета и требует болееподробного аудиторского контроля.

Практика аудиторскихпроверок показывает также, что нередкифакты, когда в затраты данного отчетногопериода включают расходы, произведенныев других отчетных периодах.

Поэтомуследует знать, что согласно законодательствуи принципу временной определенностифактов хозяйственной деятельностизатраты организации подлежат включениюв себестоимость продукции (работ, услуг)того отчетного периода, к которому ониотносятся, независимо от времени ихоплаты — предварительной (аренднаяплата) или последующей (оплата за времяотпусков рабочих и другие).

Затраты, покоторым нельзя точно установить, ккакому калькуляционному периоду ониотносятся, а также отдельные виды затратв сезонных отраслях включаются всебестоимость продукции (работ, услуг)в сметно-нормализованном порядке.

На практике допускаютсятакже ошибки, когда в затраты производствавключают начисления и платежи, которыедолжны покрываться за счет другихисточников.

Например, случается, что надебет счетов 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательные производства» идругих относят суммы материальнойпомощи работникам, дивиденды, начисленныев пользу учредителей и акционеров, тогдакак такие суммы должны выплачиватьсяза счет прибыли, оставшейся в распоряженииорганизации, и, следовательно, отражатьсяне на счетах 20, 23, а на дебете счетов 84«Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)», 82 «Резервный капитал» и др.

По установленнымправилам на затраты производства относятпредставительские расходы, расходы наслужебные командировки, рекламу иподготовку кадров, компенсационныевыплаты за использование личноготранспорта, информационные, консультационныеи аудиторские расходы, некоторые налогии сборы и др.

Аудиторские проверкипоказывают, что часто на практикедопускаются ошибки и несоблюдениедействующего порядка списания на затратыпроизводства указанных расходов. Поэтомуостановимся конкретно на порядкесписания этих расходов на затратыпроизводства.

Так, с 1 июля 1992 года напроизводственные затраты относятсяпредставительские расходы, связанныес коммерческой деятельностью организации(расходы на официальный прием представителейдругих организаций, включая иностранных,посещение культурно-зрелищных мероприятий,оплата услуг переводчиков, не состоящихв штате, и др.).

Приведем основныезаконодательные требования (условия)обоснованности отнесения (списания)указанных и аналогичных расходов наиздержки производства (обращения)соответствующей деятельности организации:

1. Условияобоснованности списания представительскихрасходов на издержки производства(обращения): в пределах смет предприятия,утвержденных советом директоров(правлением) на отчетный год и разработанныхна базе установленных законодательствомнорм и нормативов (т.е. должна быть сметарасходов на год); документальноеподтверждение расходов.

Сверхнормативныепредставительские расходы должны бытьприсоединены к прибыли организации сцелью налогообложения.

2.

Условия обоснованностисписания расходов на служебныекомандировки на издержки производства(обращения): командировка должна бытьсвязана с производственной деятельностью; документальное подтверждение расходовв пределах фактических затрат; за минусомНДС со стоимости проездных билетов истоимости найма жилья. Бухгалтерскиезаписи: а) списание расходов — дебетсчетов 20, 23, 25, 26, 44 и кредит счета 71; б)выделение НДС — дебет счета 19 и кредитсчета 71. Сверхнормативные затратыприсоединяются к прибыли организациис целью налогообложения.

3. Условия обоснованностисписания расходов на рекламу на издержкипроизводства (обращения): документальноеподтверждение расходов в пределахфактических затрат за минусом НДС иналога на рекламу.

Бухгалтерские записи:а) рекламные расходы — дебет счетов 20,23, 25, 26, 44 и кредит счетов 50, 51, 76 и др.; б)выделение НДС — дебет счета 19 и кредитсчетов 50, 51, 76; выделение налога на рекламуна дебет счета 80.

Сверхнормативныерекламные расходы подлежат присоединениюк прибыли.

4. Условия обоснованностисписания расходов на подготовку ипереподготовку кадров на издержкипроизводства (обращения): договор,заключенный с учебным заведением,имеющим лицензию на образовательнуюдеятельность; документальное подтверждениерасходов в пределах норматива.

5. Условия обоснованностисписания компенсационных выплат заиспользование личного транспорта наиздержки производства (обращения):документальное подтверждение; в пределахнорматива. Сверх норматива компенсационныевыплаты относятся за счет прибыли,остающейся в распоряжении организации,с последующим включением их в совокупныйдоход физического лица с целью обложенияналогом.

6.

Условия списания наиздержки производства (обращения) суммпо недостачам ценностей: акт инвентаризацииценностей, где обоснована недостача;недостачи в пределах норм естественнойубыли; приказ руководителя организациио списании стоимости недостающихценностей на затраты производства;документальное подтверждение списанныхсумм недостач. Корреспонденция счетов:дебет счета 94 и кредит счетов 41, 43, 10 идр., а затем дебет счетов по учету затрат— 20, 23, 25, 26, 44 и кредит счета 94.

Внимания аудиторатребует и достоверность величиныамортизационных отчислений по основнымсредствам и нематериальным активам. Вчастности, необходимо проверить, нетли начислений амортизации основныхсредств сверх срока их полезногоиспользования.

На практике встречаютсяфакты, когда в производственные затратывключаются расходы на ремонт основныхсредств и одновременно на финансированиерасходов на ремонт за счет производственныхзатрат создают резервы. Поэтому надопроанализировать соблюдение порядкаучета затрат на ремонт основных средстви создания резервов.

Встречаются случаисоздания излишних резервов для другихцелей (на выплату отпускных работникам,вознаграждений по итогам года и др.

), атакже необоснованного увеличениярасходов будущих периодов, либо, например,последние расходы своевременно невключают в затраты отчетного месяца.

Иногда суммы, израсходованные на ремонтарендованных основных средств, направляютна увеличение себестоимости продукцииотчетного периода, хотя такое возможнолишь в случае, если ремонт за счетарендатора предусмотрен условиемдоговора с арендодателем.

При проверке начисленнойарендной платы за счет затрат напроизводство следует иметь в виду, чтонередки факты, когда в затраты производствавключают суммы начисленного арендногопроцента, которые должны покрыватьсяза счет прочих доходов организации.

Аудиторской проверкеподвергается также обоснованностьотнесения на затраты производства суммпо отдельным налогам, сборам, отчислениям,платежам. Зачастую здесь допускаютсяошибки в корреспонденции счетов, ипоэтому приведем схему бухгалтерскихзаписей по указанным платежам (табл.10.2).

Таблица10.2

Источник: https://studfile.net/preview/6223593/page:13/

Аудит издержек производства и обращения

105. Аудит издержек производства и обращения, аудит прочих затрат

ВВЕДЕНИЕ

Аудиторская проверка затрат на производство является одним из трудоемких процессов в аудиторской деятельности, требует большой сосредоточенности, знаний нормативных и инструктивных материалов с последующими изменениями, а также особенностей правильного исчисления производственных затрат в отдельных видах хозяйственной деятельности

организации.

Цель данной курсовой работы показать методологию и теоретические аспекты аудита издержек обращения на примере ООО «Андреос». Для примера

выбран 1995г. финансово-хозяйственной деятельности компании.

ООО «Андреос» зарегистрировано решением Администрации г. Владивостока от 06492г. № 210 и поставлено на учет в ГНИ по Первореченскому р-ну 1992г. Предприятие зарегистрировано по юридическому адресу: г. Владивосток, ул. Постышева ,29. В 1995 г.

предприятие осуществляло следующие виды деятельности: реализацию программных продуктов и компьютерных систем, реализацию овощей, полученных из Китая, реализацию лекарств, реализацию промышленных товаров,

внешнеэкономическая деятельность.

Задачей аудита в данном случае является проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек производства (обращения).

От которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной продукции (купленных товаров).

Данное предприятие по численности работающих и участию других организаций в уставном капитале относится к категории малых, аудиторская проверка для

таких предприятий не является обязательной.

Проверка проводилась по инициативе директора компании. Цель проверки – выявление нарушений в бухгалтерском учете издержек обращения, повлекших значительное занижение сумм налогооблагаемой прибыли и внесение исправлений

в текущем периоде.

ГЛАВА 1.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

1.1 ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

Прежде чем приступить к выполнению указанной задачи аудита издержек производства (обращения), необходимо провести предварительный обзор с целью оценки слабых и сильных сторон внутреннего контроля процесса производства и затрат. Для сбора общих данных и оценки системы внутреннего контроля целесообразно составить отдельный специальный вопросник для данной

организации по форме, представленной в таблице 1.1.

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждены постановлением Правительства РФ от 05898г. №552 с последующими изменениями).

Согласно этим Положениям, а также отраслевым методическим указаниям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), в процессе аудиторской проверки необходимо установить правильность и законность

отражения затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

При проверке затрат следует документально подтвердить правильность исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), т.к.

себестоимость продукции – один из наиболее важных синтетических показателей, позволяющий оценить эффективность использования в процессе производства продукции (работ, услуг) материальных и трудовых затрат, рентабельность, прибыльность

и финансовую устойчивость экономического субъекта.

До начала проведения документальной проверки аудитор обязан изучить организационные и технологические особенности экономического субъекта, определить характер, специализацию, масштабы и структуру каждого вида

производственной деятельности организации – клиента.

Таблица 1. Вопросник оценки внутреннего контроля: учет процесса
производства и затрат

|№ |Направления и вопросы|Нет |Да |Нет |Примечани| |пп|тестирования |ответа | | |е | | |УСЛОВИЯ | | | | | |1 |Имеет ли доступ к | | | | | | |бланкам накладных, | | | | | | |требованиям | | | | | | |кто-либо, кроме | | | | | | |ответственных лиц? | | | | | | |РЕАЛЬНОСТЬ | | | | | |2 |Проверяются ли | | | | | | |требования | | | | | | |на товар и накладные | | | | | | |на его отпуск после | | | | | | |их подготовки зав. | | | | | | |складом ? | | | | | |3 |Проверяются ли | | | | | | |еженедельные отчеты | | | | | | |об использованных | | | | | | |материалах и | | | | | | |отпущенных товарах | | | | | | |после их подготовки | | | | | | |зав. складом? | | | | | | |ПОЛНОТА | | | | | |4. |Проводится ли | | | | | | |предварительная | | | | | | |нумерация накладных и| | | | | | |требований и | | | | | | |используется ли она | | | | | | |для выявления | | | | | | |отсутствующих или | | | | | | |фиктивных документов?| | | | | | |ОТВЕТСТВЕННОСТЬ | | | | | |5. |Готовят ли накладные | | | | | | |на товары и | | | | | | |требования на | | | | | | |материалы специально | | | | | | |ответственные лица? | | | | | | |ТОЧНОСТЬ | | | | | |6. |Проверяется ли | | | | | | |расхождение между | | | | | | |данными первичных | | | | | | |документов на отпуск | | | | | | |материалов и товаров | | | | | | |и производственных | | | | | | |отчетов | | | | | | |КЛАССИФИКАЦИЯ | | | | | |7. |Правильно ли | | | | | | |квалифицируются | | | | | | |затраты по элементам | | | | | | |и статьям калькуляции| | | | | | |ПЕРИОДИЗАЦИЯ | | | | | |8. |Отвечает ли учет | | | | | | |затрат принципу | | | | | | |“Временной | | | | | | |определенности | | | | | | |факторов” | | | | | | |УЧЕТ | | | | | |9. |Проверяют ли лица , | | | | | | |ответственные за учет| | | | | | |затрат , данные учета| | | | | | |по сегментам и | | | | |

| |сводного учета ? | | | | |

Следует отметить, что учет всех видов затрат, включаемых в себестоимость продукции, должен подтверждаться первичными документами.

Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, код формы, дату составления, содержание хозяйственной операции, количественное и стоимостное выражение затрат, подписи ответственных лиц с расшифровкой фамилии, имени, отчества. Т.о., в сомнительных случаях подлинность первичных документов и обоснованность списания затрат нетрудно

установить.

Проверяя, правильно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитор должен знать, что они группируются по следующим элементам: -материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); -затраты на оплату труда; -отчисления на социальные нужды; -амортизация основных средств;

-прочие затраты.

Переходя непосредственно к проверке правильности учета затрат на производство продукции, аудитор должен особое внимание обратить на следующие вопросы: – соблюдается ли принцип постоянства в учете затрат (т.е.

неизменность выбранного с начала года метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции, способы распределения косвенных расходов и издержек обращения в Положении об учетной политике организации); – соответствует ли выбранный метод учета затрат отраслевым и технико- экономическим особенностям организации; насколько верно разграничиваются производственные затраты по отчетным периодам; – соблюдается ли выбранный метод и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства продукции; – обосновано ли списываются отклонения от учетных цен по материалам; – правильно ли начисляется износ по основным средствам. нематериальным активам и быстроизнашивающимся предметам; насколько обоснованы суммы расходов, связанных с организацией и управлением производством, и способы их распределения на объекты учета и калькуляции; – какова обоснованность списания издержек обращения на себестоимость реализованных товаров; – соблюдается ли правомерность отнесения на издержки производства (обращения) фактических сумм расходов по ремонту основных средств, командировкам, рекламе, оплате информационных, консультационных и

аудиторских услуг, а также представительских расходов и др.

1.2.МЕТОДОЛОГИЯ АУД ИТА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

Аудит издержек обращения проведен по методологии заключительного контроля, т.е. осуществлен после выполнения работ и совершения хозяйственных операций.

Хотя заключительный (последующий) контроль осуществляется слишком поздно, чтобы ориентировать на проблемы в момент их возникновения, тем не менее, в аудиторской практике он выполняет важные функции.

Одна из них состоит в том, что заключительный контроль дает руководству организации информацию о недостатках и ошибках, рекомендации по их устранению и недопущению в будущем.

Сравнивая фактически полученные и требовавшиеся результаты работы, руководство имеет возможность оценить, насколько реалистично и обосновано были проведены работы были проведены работы, хозяйственные операции, составлены планы и т.д. Эта процедура позволяет также получить информацию о возникших проблемах и сформулировать новые направления действий , чтобы избежать

этих проблем в будущем.

Заключительный аудиторский контроль может быть проведен в необязательном порядке (инициативный аудит) по усмотрению самих организаций с целью устранения ошибок и нарушений в бухгалтерском учете , налогообложении и по другим причинам (проведение анализа финансового состояния предприятия и платежеспособности, прогнозирование развития

основных видов деятельности организации и т.д.)

Отличительным свойством заключительного аудиторского контроля является полнота охвата им проверяемых объектов, возможность их более глубокого изучения.

Это позволяет вскрыть не только недостатки в работе организации , но и неиспользованные резервы повышения эффективности всех видов ее деятельности , наметить и принять меры к ликвидации допущенных в организации нарушений и ошибок.

Наиболее высокая эффективность аудиторского контроля (в рамках поставленной договором цели проверки ) достигается путем разумного и четкого сочетания всех форм – по времени проведения контроля и использования организационных систем обратной связи с объектами субъекта

аудиторской проверки.

В зависимости от источников контрольных данных выделяют документальный и фактический контроль. В данном случае применен первый тип контроля, т.е.

проверка осуществлялась по документальным данным с целью установления сущности хозяйственной операции (и хозяйственной деятельности в целом).

Источниками конкретных данных являются первичные и сводные бухгалтерские документы , регистры синтетического и аналитического учета , планы и отчеты организации и другие источники (договоры, учредительные документы и другие документы внутренней регламентации организации).

Специфика документального контроля состоит в том , что они могут быть как достоверными , так и недостоверными , полными и неполными, что безусловно сказывается на выборе аудитором технических приемов его осуществления ,

которые связаны, главным образом , с проверкой документов.

1.3. СОСТАВ РАБОЧИХ ДОКУМЕНТОВ, ПРИ АУДИТЕ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ И
ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ.

В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности показателей финансовой отчетности клиента. Важнейшие аудиторские доказательства (данные аудита) должны быть документированы. При необходимости аудитор может составлять рабочие документы , необходимые для аудиторских процедур (ведомости, схемы , вопросники и т.п.

).Аудиторская документация является собственностью аудитора, однако информация , содержащаяся в ней , конфиденциальна и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиента. При проведении аудита издержек обращения ООО «Андреос» аудиторская документация состоит из : бухгалтерской (финансовой) отчетности за 1995 г.

; сведений о государственной регистрации клиента , учетной политики клиента; данных об учредителях; информации о видах деятельности клиента и результатах оценки и изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Эти данные отражены в форме описаний анализа сделок и остатков по счетам, информации для руководства клиента, отчета аудитора.

Проверяя состав производственных затрат организации , необходимо установить , какой способ формирования себестоимости продукции (работ, услуг) используется в организации – традиционный для отечественного учет, так называемый калькуляционный вариант или применяемый в международной практике «директ-костинг» (учет прямых затрат).

При первом (традиционном) способе исчисляют полную производственную себестоимость продукции (работ, услуг) , списывая по окончании отчетного периода косвенные расходы на дебет счетов 20 «Основное производство» , 23 «Вспомогательные производства» и на другие счета учета затрат ( на которых учитываются издержки по другим видам деятельности организации ) со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Суммы производственной себестоимости продукции и работ переносят с счетов 20 и 23 в дебет счетов 40 «Готовая продукция», 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» , 45 «Товары отгруженные или 46 «Реализация продукции (работ, услуг). При этом способе необходимо обратить внимание на правильность распределения косвенных расходов между объектами производства и калькуляцией пропорционально той или иной базе (оплате труда, прямым затратам и др.). Международный вариант учета затрат предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные (переменные), обусловленные технологией производственного процесса, и периодические (условно-постоянные), более связанные с длительностью отчетного периода. Периодические затраты собираются на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» , 43 «Коммерческие расходы» и не включаются в себестоимость объектов калькуляции, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». При проверке достоверности и объективности списания затрат на издержки обращения в организациях оптовой и розничной торговли аудитор должен убедиться в правильности списания издержек обращения на остаток товаров на складах (прилавках) и на реализованную часть товаров. Следует помнить, что распределению подлежат суммы транспортных расходов, связанных с заготовкой товаров, и суммы процентов за банковский кредит, списанных на издержки обращения согласно действующему порядку. Остальные издержки обращения носят текущий характер и подлежат отнесению общей суммой на себестоимость реализованной продукции. При проверке учета списания и погашения стоимости МБП следует помнить , что организациям предоставляется право выбора в учетной политике одного из вариантов погашения стоимости находящихся в эксплуатации МБП. Особое внимание необходимо уделить правильности списания МБП и их износа при выбытии за непригодностью (наличие актов списания, обоснованность данной операции), а также правильности корреспонденции счетов по учету списания и погашения стоимости МБП. Малые предприятия , осуществляющие учет по упрощенной системе , ведут учет МБП на счете 10 «Материалы». Практика показывает , что данный подход значительно снижает степень реализации контрольной функции бухгалтерского учета и требует более подробного аудиторского контроля. Нередки факты , когда в затраты данного отчетного периода включают расходы , произведенные в другие отчетные периоды , а также начисления и платежи , которые должны покрываться за счет других источников. По установленным правилам на затраты производства относят представительские расходы , расходы на служебные командировки , рекламу и подготовку кадров, компенсационные выплаты за использование личного транспорта , информационные, консультационные и аудиторские расходы, проценты за кредиты банков и за бюджетные кредиты, некоторые налоги и сборы и др. Вышеперечисленные расходы списываются на издержки обращения в пределах норм установленных законодательством. Сверхнормативные расходы должны быть присоединены к прибыли организации с целью налогообложения. При проверке достоверности амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам необходимо проверить нет ли начислений износа сверх нормативного срока их эксплуатации. Проанализировать соблюдение порядка учета затрат на ремонт основных средств и создания резервов. При проверке начисленной арендной платы за счет затрат на производство следует иметь в виду , что арендный процент (по долгосрочно арендуемым основным средствам) должен покрываться за счет чистой прибыли организации. Проценты по ссудам , отсроченным и просроченным, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, приобретение основных средств и нематериальных активов после ввода их в эксплуатацию , оплачиваются за счет прибыли , остающейся в распоряжении предприятия. Аудиторской проверке подвергается также обоснованность отнесения на затраты производства сумм по отдельным налогам, сборам , отчислениям , платежам, т.к. зачастую здесь допускаются ошибку в корреспонденции счетов. Проверке также подвергается достоверность показателей «незавершенного производства и правильность списания затрат на готовую продукцию. Для того чтобы обоснованно оценить состояние учета затрат на производство , целесообразно зафиксировать все выявленные нарушения в специально разработанной ведомости , где должны быть предусмотрены следующие показатели : содержание операции, наименование документа, дата составления и номер документа, сумма, корреспонденция счетов, примечание. В примечание аудитор записывает выводы и обоснованные предложения по устранению недостатков. В процессе проверки данного объекта аудитор должен проанализировать также правильность использования выбранных способов (вариантов) учета выпуска

продукции и определения выручки от реализации продукции (работ , услуг).

ГЛАВА 2.

МЕТОД ПРОВЕРКИ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ (производства).

2.1.МЕТОД ПРОВЕРКИ, ИСТОЧНИКИ ДАННЫХ.

При проверке издержек обращения ООО «Андреос» использован метод заключительного документального контроля описанный в п.1.2, поскольку проверка проводилась в 1998 г., а проверяемым периодом являлся 1995 г. Предприятие в учетной политике закрепило кассовый метод определения выручки от реализации.

Все издержки обращения учитываются по дебету счета 44 и в конце отчетного периода списываются в дебет счета 46. Для проверки использовались : журнал хозяйственных операций , финансовая отчетность за 1995 г.

, кассовые документы , банковские документы, таможенные декларации, карточки счетов, оборотно – сальдовые ведомости. Образцы используемых документов приведены в приложении 2.1.

В ходе проверки были рассмотрены : правильность начисления износа ОС и НМА; правильность включения в затраты расходов на рекламу ; правильность распределения транспортных расходов на остаток товаров;

обоснованность включения в издержки обращения прочих затрат.

2.2 ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ.

Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован, используется программа «1С-бухгалтерия». При этом все хозяйственные операции отражены в журнале операций.

Проверка проводилась в следующем порядке: выявление ошибок по журналу хозяйственных операций; проверка соответствия данных журнала хозяйственных операций данным первичных документов и данным финансовой отчетности;

проверка правильности оформления первичных документов.

При проверке правильности начисления износа по ОС и амортизации по НМА использованы карточки по счетам 01 “Основные средства”, 02 “Износ ОС”,04 “Нематериальные активы”, 05 “Износ НМА”, инвентарные карточки основных средств. При начислении износа по ОС на предприятии используют метод равномерного списания.

Данные аналитического учета по вышеуказанным счетам соответствуют данным синтетического учета и данными годовой финансовой отчетности. Сумма расходов на рекламу , включенная в издержки обращения не превышает 2% от товарооборота.

Данные по журналу хозяйственных операций соответствуют данным первичных документов (авансовый отчет № 93 от 15795г. и авансовый отчет № 157 от 241095г.) Транспортные расходы за отчетный месяц распределяются на остаток товаров по среднему проценту с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Данные журнала хозяйственных операций соответствуют данным финансовой отчетности за 1995 г. и совпадают с данными первичных документов.

В ходе проверки были выявлены следующие нарушения:

Источник: https://rectorate.ru/2019/11/audit-izderzhek-proizvodstva-i-obrashheniya/

����� �������� ������������ � ���������

105. Аудит издержек производства и обращения, аудит прочих затрат

����������� �������� ������ �� ������������ �������� ����� �� ���������� ��������� � ����������� ������������, ������� ������� �����������������, ������ ����������� � ������������� ���������� � ������������ �����������, � ����� ������������ ����������� ���������� ���������������� ������ � ��������� ����� ������������� ������������ �����������.

���� ������ �������� ������ �������� ����������� � ������������� ������� ������ �������� ��������� �� ������� ��� ��������. ��� ������� ������ 1995�. ���������-������������� ������������ ��������.

��� �������� ���������������� �������� ������������� �. ������������ �� 06\04\92�. � 210 � ���������� �� ���� � ��� �� ��������������� �-�� 1992�. ����������� ���������������� �� ������������ ������: �. �����������, ��. ��������� ,29. � 1995 �. ����������� ������������ ��������� ���� ������������:

���������� ����������� ��������� � ������������ ������,

���������� ������, ���������� �� �����,

���������� ��������,

���������� ������������ �������,

������������������� ������������.

������� ������ � ������ ������ �������� �������� �������������� ������������ � ������������ ����� �������� ������������ (���������). �� ������� � �������� ����� ������� ������� ������������� ��������� ����������� ���������� �� ���������� ������������� ��������� (��������� �������).

������ ����������� �� ����������� ���������� � ������� ������ ����������� � �������� �������� ��������� � ��������� �����, ����������� �������� ��� ����� ����������� �� �������� ������������.

�������� ����������� �� ���������� ��������� ��������. ���� �������� — ��������� ��������� � ������������� ����� �������� ���������, ��������� ������������ ��������� ���� ���������������� ������� � �������� ����������� � ������� �������.

����� 1.

������������� ������� ������ �������� ���������

1.1 ������������ ������

������ ��� ���������� � ���������� ��������� ������ ������ �������� ������������ (���������), ���������� �������� ��������������� ����� � ����� ������ ������ � ������� ������ ����������� �������� �������� ������������ � ������. ��� ����� ����� ������ � ������ ������� ����������� �������� ������������� ��������� ��������� ����������� ��������� ��� ������ ����������� �� �����, �������������� � ������� 1.1.

�������� ������, ���������� � ������������� ��������� (�����, �����), � � ������� ������������ ���������� �����������, ����������� ��� ��������������� ������� (���������� �������������� ������������� �� �� 05\08\98�. �552 � ������������ �����������).

�������� ���� ����������, � ����� ���������� ������������ ��������� �� ������������, ����� � ��������������� ������������� ��������� (�����, �����), � �������� ����������� �������� ���������� ���������� ������������ � ���������� ��������� ������ �� ������������ � ���������� ��������� (�����, �����).

��� �������� ������ ������� ������������� ����������� ������������ ���������� ������������� ��������� (�����, �����), �.�.

������������� ��������� � ���� �� �������� ������ ������������� �����������, ����������� ������� ������������� ������������� � �������� ������������ ��������� (�����, �����) ������������ � �������� ������, ��������������, ������������ � ���������� ������������ �������������� ��������.

�� ������ ���������� �������������� �������� ������� ������ ������� ��������������� � ��������������� ����������� �������������� ��������, ���������� ��������, �������������, �������� � ��������� ������� ���� ���������������� ������������ ����������� � �������.

������� 1. ��������� ������ ����������� ��������: ���� �������� ������������ � ������

� �\�

����������� � ������� ������������

��� ������

��

���

����������

�������

1

����� �� ������ � ������� ���������, ����������� ���-����, ����� ������������� ���?

����������

2

����������� �� ����������

�� ����� � ��������� �� ��� ������ ����� �� ���������� ���. ������� ?

3

����������� �� ������������ ������ �� �������������� ���������� � ���������� ������� ����� �� ���������� ���. �������?

�������

4.

���������� �� ��������������� ��������� ��������� � ���������� � ������������ �� ��� ��� ��������� ������������� ��� ��������� ����������?

���������������

5.

������� �� ��������� �� ������ � ���������� �� ��������� ���������� ������������� ����?

��������

6.

����������� �� ����������� ����� ������� ��������� ���������� �� ������ ���������� � ������� � ���������������� �������

�������������

7.

��������� �� ��������������� ������� �� ��������� � ������� �����������

������������

8.

�������� �� ���� ������ �������� ���������� �������������� ��������

9.

����

��������� �� ���� , ������������� �� ���� ������ , ������ ����� �� ��������� � �������� ����� ?

������� ��������, ��� ���� ���� ����� ������, ���������� � ������������� ���������, ������ �������������� ���������� �����������.

��������� ��������� ������ ��������� ������������ ���������: ������������ ���������, ��� �����, ���� �����������, ���������� ������������� ��������, �������������� � ����������� ��������� ������, ������� ������������� ��� � ������������ �������, �����, ��������. �.�., � ������������ ������� ����������� ��������� ���������� � �������������� �������� ������ �������� ����������.

��������, ��������� �� �������� ������� �� ������������� ���������, ������� ������ �����, ��� ��� ������������ �� ��������� ���������:

-������������ ������� (�� ������� ��������� ���������� �������);

-������� �� ������ �����;

-���������� �� ���������� �����;

-����������� �������� �������;

-������ �������.

�������� ��������������� � �������� ������������ ����� ������ �� ������������ ���������, ������� ������ ������ �������� �������� �� ��������� �������:

— ����������� �� ������� ����������� � ����� ������ (�.�. ������������ ���������� � ������ ���� ������ ����� ������ �� ������������ � ������ ��������������� ������������� ���������, ������� ������������� ��������� �������� � �������� ��������� � ��������� �� ������� �������� �����������);

— ������������� �� ��������� ����� ����� ������ ���������� � �������-������������� ������������ �����������;

��������� ����� ���������������� ���������������� ������� �� �������� ��������;

— ����������� �� ��������� ����� � �������� ������ ������������ ��������, ����������� �� ������� ������������ ���������;

— ���������� �� ����������� ���������� �� ������� ��� �� ����������;

— ��������� �� ����������� ����� �� �������� ���������. �������������� ������� � �������������������� ���������;

��������� ���������� ����� ��������, ��������� � ������������ � ����������� �������������, � ������� �� ������������� �� ������� ����� � �����������;

— ������ �������������� �������� �������� ��������� �� ������������� ������������� �������;

— ����������� �� ������������� ��������� �� �������� ������������ (���������) ����������� ���� �������� �� ������� �������� �������, �������������, �������, ������ ��������������, ���������������� � ����������� �����, � ����� ����������������� �������� � ��.

1.2.����������� ��� ��� �������� ���������

����� �������� ��������� �������� �� ����������� ��������������� ��������, �.�. ����������� ����� ���������� ����� � ���������� ������������� ��������.

���� �������������� (�����������) �������� �������������� ������� ������, ����� ������������� �� �������� � ������ �� �������������, ��� �� �����, � ����������� �������� �� ��������� ������ �������.

���� �� ��� ������� � ���, ��� �������������� �������� ���� ����������� ����������� ���������� � ����������� � �������, ������������ �� �� ���������� � ����������� � �������.

��������� ���������� ���������� � ������������� ���������� ������, ����������� ����� ����������� �������, ��������� ����������� � ���������� ���� ��������� ������ ���� ��������� ������, ������������� ��������, ���������� ����� � �.�. ��� ��������� ��������� ����� �������� ���������� � ��������� ��������� � �������������� ����� ����������� �������� , ����� �������� ���� ������� � �������.

�������������� (�����������) �������� ������������ ����� ����������� ������ ������������ ����������� � ���������� � ����� ������������� ������������� ������ ������������� � ������� (���������� ) ���������� ����������� .

�������������� (�����������) �������� ��� ��������� ����������� ���������� (�������� ����������������), �.�. ��� ����������� ������������ ������������ ����������� �������� ���� ��� � ����.

�������������� ����������� �������� ����� ���� �������� ����� �� ��������� ������� �������� , ��������� ��� ������� ������� ���������, ���� � ������������ ���� � ������������ � �������������� ����������������� ���������� ���������.

�������������� ����������� �������� ����� ���� �������� � �������������� ������� (������������ �����) �� ���������� ����� ����������� � ����� ���������� ������ � ��������� � ������������� ����� , ��������������� � �� ������ �������� (���������� ������� ����������� ��������� ����������� � ������������������, ��������������� �������� �������� ����� ������������ ����������� � �.�.)

������������� ��������� ��������������� ������������ �������� �������� ������� ������ �� ����������� ��������, ����������� �� ����� ��������� ��������. ��� ��������� ������� �� ������ ���������� � ������ ����������� , �� � ���������������� ������� ��������� ������������� ���� ����� �� ������������ , �������� � ������� ���� � ���������� ���������� � ����������� ��������� � ������.

�������� ������� ������������� ������������ �������� (� ������ ������������ ��������� ���� �������� ) ����������� ����� ��������� � ������� ��������� ���� ���� — �� ������� ���������� �������� � ������������� ��������������� ������ �������� ����� � ��������� �������� ����������� ��������.

� ����������� �� ���������� ����������� ������ �������� �������������� � ����������� ��������. � ������ ������ �������� ������ ��� ��������, �.�.

�������� �������������� �� �������������� ������ � ����� ������������ �������� ������������� �������� (� ������������� ������������ � �����).

����������� ���������� ������ �������� ��������� � ������� ������������� ��������� , �������� �������������� � �������������� ����� , ����� � ������ ����������� � ������ ��������� (��������, ������������� ��������� � ������ ��������� ���������� ������������� �����������).

��������� ��������������� �������� ������� � ��� , ��� ��� ����� ���� ��� ������������ , ��� � �������������� , ������� � ���������, ��� ���������� ����������� �� ������ ��������� ����������� ������� ��� ������������� , ������� �������, ������� ������� , � ��������� ����������.

1.3. ������ ������� ����������, ��� ������ �������� ��������� � ����������� ������ �������� ���������.

� ���� �������� �������� ���������� ������� ������������� �������������� ��� ����������� ������������ ���������� � ������������� ����������� ���������� ���������� �������. ��������� ����������� �������������� (������ ������) ������ ���� ���������������.

��� ������������� ������� ����� ���������� ������� ��������� , ����������� ��� ����������� �������� (���������, ����� , ���������� � �.�.).

����������� ������������ �������� �������������� ��������, ������ ���������� , ������������ � ��� , ��������������� � �� �������� ������������� � (���) ����������� ��� �������� �������.

��� ���������� ������ �������� ��������� ��� �������� ����������� ������������ ������� �� : ������������� (����������) ���������� �� 1995 �.

; �������� � ��������������� ����������� ������� , ������� �������� �������; ������ �� �����������; ���������� � ����� ������������ ������� � ����������� ������ � �������� ������� �������������� ����� � ����������� ��������.

��� ������ �������� � ����� �������� ������� ������ � �������� �� ������, ���������� ��� ����������� �������, ������ ��������.

�������� ������ ���������������� ������ ����������� , ���������� ���������� , ����� ������ ������������ ������������� ��������� (�����, �����) ������������ � ����������� � ������������ ��� �������������� ����, ��� ���������� ��������������� ������� ��� ����������� � ������������� �������� �������-������� (���� ������ ������).

��� ������ (������������) ������� ��������� ������ ���������������� ������������� ��������� (�����, �����) , �������� �� ��������� ��������� ������� ��������� ������� �� ����� ������ 20 ��������� ������������ , 23 ���������������� ������������ � �� ������ ����� ����� ������ ( �� ������� ����������� �������� �� ������ ����� ������������ ����������� ) �� ������ 25 ��������������������� �������� � 26 ������������������ ��������. ����� ���������������� ������������� ��������� � ����� ��������� � ������ 20 � 23 � ����� ������ 40 �������� ����������, 37 ������� ��������� (�����, �����)� , 45 ������� ����������� ��� 46 ����������� ��������� (�����, �����). ��� ���� ������� ���������� �������� �������� �� ������������ ������������� ��������� �������� ����� ��������� ������������ � ������������ ��������������� ��� ��� ���� ���� (������ �����, ������ �������� � ��.).

������������� ������� ����� ������ ������������ ���������� ���� ������ �� �������� ������ �� ���������������� (����������), ������������� ����������� ����������������� ��������, � ������������� (�������-����������), ����� ��������� � ������������� ��������� �������.

������������� ������� ���������� �� ������ 26 ������������������ �������� , 43 ������������� �������� � �� ���������� � ������������� �������� �����������, � ����������� � ����� ��������� ������� ��������������� �� ����� ����� 46 ����������� ��������� (�����, �����)�.

��� �������� ������������� � ������������� �������� ������ �� �������� ��������� � ������������ ������� � ��������� �������� ������� ������ ��������� � ������������ �������� �������� ��������� �� ������� ������� �� ������� (���������) � �� ������������� ����� �������.

������� �������, ��� ������������� �������� ����� ������������ ��������, ��������� � ���������� �������, � ����� ��������� �� ���������� ������, ��������� �� �������� ��������� �������� ������������ �������.

��������� �������� ��������� ����� ������� �������� � �������� ��������� ����� ������ �� ������������� ������������� ���������.

��� �������� ����� �������� � ��������� ��������� ��� ������� ������� , ��� ������������ ��������������� ����� ������ � ������� �������� ������ �� ��������� ��������� ��������� ����������� � ������������ ���.

������ �������� ���������� ������� ������������ �������� ��� � �� ������ ��� ������� �� �������������� (������� ����� ��������, �������������� ������ ��������), � ����� ������������ ��������������� ������ �� ����� �������� � ��������� ��������� ���.

����� ����������� , �������������� ���� �� ���������� ������� , ����� ���� ��� �� ����� 10 �����������. �������� ���������� , ��� ������ ������ ����������� ������� ������� ���������� ����������� ������� �������������� ����� � ������� ����� ���������� ������������ ��������.

������� ����� , ����� � ������� ������� ��������� ������� �������� ������� , ������������� � ������ �������� ������� , � ����� ���������� � ������� , ������� ������ ����������� �� ���� ������ ����������.

�� ������������� �������� �� ������� ������������ ������� ����������������� ������� , ������� �� ��������� ������������ , ������� � ���������� ������, ��������������� ������� �� ������������� ������� ���������� , ��������������, ���������������� � ����������� �������, �������� �� ������� ������ � �� ��������� �������, ��������� ������ � ����� � ��. ����������������� ������� ����������� �� �������� ��������� � �������� ���� ������������� �����������������. ���������������� ������� ������ ���� ������������ � ������� ����������� � ����� ���������������.

��� �������� ������������� ��������������� ���������� �� �������� ��������� � �������������� ������� ���������� ��������� ��� �� ���������� ������ ����� ������������ ����� �� ������������. ���������������� ���������� ������� ����� ������ �� ������ �������� ������� � �������� ��������.

��� �������� ����������� �������� ����� �� ���� ������ �� ������������ ������� ����� � ���� , ��� �������� ������� (�� ����������� ���������� �������� ���������) ������ ����������� �� ���� ������ ������� �����������.

�������� �� ������ , ����������� � ������������, ���������� �� ����������� ���������� ����������� ��������� �������, ������������ �������� ������� � �������������� ������� ����� ����� �� � ������������ , ������������ �� ���� ������� , ���������� � ������������ �����������.

����������� �������� ������������ ����� �������������� ��������� �� ������� ������������ ���� �� ��������� �������, ������ , ����������� , ��������, �.�. �������� ����� ����������� ������ � ��������������� ������.

�������� ����� ������������ ������������� ����������� ��������������� ������������ � ������������ �������� ������ �� ������� ���������.

��� ���� ����� ����������� ������� ��������� ����� ������ �� ������������ , ������������� ������������� ��� ���������� ��������� � ���������� ������������� ��������� , ��� ������ ���� ������������� ��������� ���������� :

���������� ��������,

������������ ���������,

���� ����������� � ����� ���������,

�����,

��������������� ������,

����������.

� ���������� ������� ���������� ������ � ������������ ����������� �� ���������� �����������.

� �������� �������� ������� ������� ������� ������ ���������������� ����� ������������ ������������� ��������� �������� (���������) ����� ������� ��������� � ����������� ������� �� ���������� ��������� (����� , �����).

����� 2.

����� �������� �������� ��������� (������������).

2.1.����� ��������, ��������� ������.

��� �������� �������� ��������� ��� �������� ����������� ����� ��������������� ��������������� �������� ��������� � �.1.2, ��������� �������� ����������� � 1998 �., � ����������� �������� ������� 1995 �.

����������� � ������� �������� ��������� �������� ����� ����������� ������� �� ����������. ��� �������� ��������� ����������� �� ������ ����� 44 � � ����� ��������� ������� ����������� � ����� ����� 46.

��� �������� �������������� : ������ ������������� �������� , ���������� ���������� �� 1995 �., �������� ��������� , ���������� ���������, ���������� ����������, �������� ������, �������� � ��������� ���������.

������� ������������ ���������� ��������� � ���������� 2.1.

� ���� �������� ���� ����������� :

������������ ���������� ������ �� � ���;

������������ ��������� � ������� �������� �� ������� ;

������������ ������������� ������������ �������� �� ������� �������;

�������������� ��������� � �������� ��������� ������ ������.

2.2 ������� �������� �������� ���������.

������������� ���� �� ����������� ���������������, ������������ ��������� �1�-������������. ��� ���� ��� ������������� �������� �������� � ������� ��������. �������� ����������� � ��������� �������:

��������� ������ �� ������� ������������� ��������;

�������� ������������ ������ ������� ������������� �������� ������ ��������� ���������� � ������ ���������� ����������;

�������� ������������ ���������� ��������� ����������.

��� �������� ������������ ���������� ������ �� �� � ����������� �� ��� ������������ �������� �� ������ 01 ��������� ��������, 02 ������ �є,04 ��������������� �������, 05 ������ ����, ����������� �������� �������� �������. ��� ���������� ������ �� �� �� ����������� ���������� ����� ������������ ��������. ������ �������������� ����� �� ������������� ������ ������������� ������ �������������� ����� � ������� ������� ���������� ����������.

����� �������� �� ������� , ���������� � �������� ��������� �� ��������� 2% �� �������������. ������ �� ������� ������������� �������� ������������� ������ ��������� ���������� (��������� ����� � 93 �� 15\07\95�. � ��������� ����� � 157 �� 24\10\95�.)

������������ ������� �� �������� ����� �������������� �� ������� ������� �� �������� �������� � ������ ������������ ������� �� ������ ������.

������ ������� ������������� �������� ������������� ������ ���������� ���������� �� 1995 �. � ��������� � ������� ��������� ����������.

� ���� �������� ���� �������� ��������� ���������:

Источник: https://sinref.ru/000_uchebniki/00800economica/003_lekcii_finansi_01_raznoe_/097.htm

Studio-pravo
Добавить комментарий