1.3. АУДИТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ: При проверке формирования уставного капиталанеобходимо принимать во

Аудит уставного капитала и учредительных документов

1.3. АУДИТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ:  При проверке формирования уставного капиталанеобходимо принимать во

Уставный капитал – это визитная карточка организации, его размер сказывается на ее имидже и инвестиционной привлекательности.

Целью аудита уставного капитала является формирование мнения о достоверности отражающих его состояние данных бухгалтерской отчетности и соответствии методологии его учета нормативным актам.

А без проверки учредительных документов нельзя быть уверенным в правильном формировании уставного капитала.

Аудит учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с учредителями планируется на основе программы аудита (пример такой программы см. на стр. 52, 53. — Прим. ред.).

Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права заниматься уставными видами деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей.

Изучая учредительные документы, аудитор одновременно решает несколько задач:

  • определяет состав учредителей;
  • проверяет соответствие учредительных документов требованиям законодательства РФ;
  • определяет величину уставного капитала для последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности;
  • собирает данные, необходимые для заполнения рабочей документации и составления аудиторского заключения;
  • собирает данные, которые могут использоваться при проверке иных существенных показателей бухгалтерской отчетности или обусловить модификацию аудиторского заключения.

Состав учредителей аудируемого лица влияет на целый ряд обстоятельств, в частности на классификацию предприятия как субъекта малого предпринимательства, что, в свою очередь, влияет на право аудируемого лица, например, не применять нормы ПБУ 18/021.

А наличие в уставном капитале доли государственной или муниципальной собственности в размере не менее 25% влечет за собой необходимость соблюдения особой процедуры привлечения аудиторов (по результатам открытого конкурса на основании ст. 7 Федерального закона от 7 августа 2001 г.

№ 119-ФЗ), а также проведения аудита в соответствии с требованиями типового технического задания.

Состав учредителей и доля принадлежащего каждому учредителю капитала организации могут также влиять и на определение круга аффилированных лиц. В бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация о сделках с такими лицами, так как в силу требований ст. 93 Федерального закона от 2 декабря 1995 г.

№ 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО) общество обязано вести учет его аффилированных лиц и представлять отчетность о них в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.
Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов, соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации.

Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором аудитор выясняет, какие были определены условия:

  •   передачи имущества;
  • участия в деятельности;
  • распределения между участниками прибыли и убытков;
  • управления деятельностью юридического лица;
  • выхода учредителей (участников) из состава общества.

Проверяя устав общества, аудитору следует помнить, что этот документ должен содержать информацию о филиалах и представительствах общества.

А поскольку они не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденного обществом положения, данные их бухгалтерского учета включаются в бухгалтерскую отчетность юридического лица. Аудитор должен проверить выполнение требований ст.

83 НК РФ о необходимости регистрации филиалов и представительств по местонахождению обособленных рабочих мест.

Уставный капитал хозяйствующего субъекта определяет размер имущества, которым организация отвечает перед своими кредиторами. Законодательство РФ устанавливает минимальный размер уставного капитала организации, который различается в зависимости от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта.

В соответствии со ст. 26 Закона об АО минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000 минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого — не менее 100 МРОТ на дату его государственной регистрации.

Статьей 14 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлено, что размер уставного капитала ООО должен быть не менее 100 МРОТ на дату представления документов для его государственной регистрации. В соответствии со ст.

5 Федерального закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» с 1 января 2001 г. вместо показателя минимального размера оплаты труда применяется показатель базовой суммы, размер которой составляет 100 руб.

Статьей 15 Закона об обществах с ограниченной ответственностью определено, что вкладом в уставный капитал ООО могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, а также иные права, имеющие денежную оценку.

Денежная оценка неденежных вкладов, вносимых участниками, утверждается решением общего собрания, принимаемым всеми участниками единогласно. Если такая оценка превышает 200 МРОТ, она должна быть подтверждена независимым оценщиком.

В случае внесения в уставный капитал ООО вкладов в виде имущества участники общества и независимый оценщик при недостаточности имущества несут в течение трех лет субсидиарную ответственность по обязательствам общества в размере завышения стоимости неденежных вкладов.

Аудитор заносит в рабочие документы сумму уставного капитала, зафиксированную в учредительных документах, для последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) общества предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открываются субсчета: 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и 2 «Расчеты по выплате доходов».

На дату государственной регистрации по дебету счета 75 в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» отражается сумма задолженности учредителей по оплате акций (долей).

Если учредители вносят вклад в уставный капитал в денежной форме, то при фактическом поступлении сумм делаются записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Денежные средства, поступившие от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, не учитываются в составе доходов при исчислении налога на прибыль согласно подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ. Разница между номинальной стоимостью размещаемых долей и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства) не признается прибылью (убытком) для целей налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ).

При формировании в 2006 г. уставного капитала организации, оцененного в учредительных документах в иностранной валюте, возникали курсовые разницы, которые подлежали отнесению на добавочный капитал организации (п. 14 ПБУ 3/20001). До января 2007 г.

под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признавалась разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вклада, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах (п. 14 ПБУ 3/2000).

Пример. Учредительные документы о создании ООО «Инвест» подписаны 1 ноября 2006 г. Его учредителями являются российская и иностранная компании. Размер взноса в уставный капитал российской организации составил 570 000 руб., а иностранной компании — 50 000 евро. Курс на 1 ноября 2006 г. составлял 33,9852 руб./евро.

ООО «Инвест» зарегистрировано 1 декабря 2006 г. На момент регистрации и российский, и иностранный учредители полностью погасили свои обязательства по внесению средств в уставный капитал. Курс на 1 декабря 2006 г. составил 34,6899 руб./евро.

В бухгалтерском учете ООО «Инвест» должны быть сделаны следующие записи:

на 1 ноября 2006 г. Д 75-1 — К 80 — 570 000 руб. — отражена задолженность российского учредителя по взносу в уставный капитал;

Д 75-1 — К 80 — 1 699 260 руб. (50 000 евро ? ? 33,9852 руб./евро) — отражена задолженность иностранного учредителя по взносу в уставный капитал;

на 1 декабря 2006 г. Д 51 — К 75-1 — 570 000 руб. — отражено поступление денежных средств от российского учредителя в счет вкладов в уставный капитал; Д 52 — К 75-1 — 1 734 495 руб. (50 000 евро ? ? 34,6899 руб.

/евро) — отражено поступление денежных средств от иностранного учредителя в счет вклада в уставный капитал;

Д 75-1 — К 83 — 35 235 руб. (1 734 495 руб. – – 1 699 260 руб.

) — отражена положительная курсовая разница в связи с понижением курса рубля по отношению к евро.

Увеличение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 80 и дебету счета 75-1 только после государственной регистрации изменений в учредительных документах.

К данным, необходимым для заполнения рабочей документации, следует отнести прежде всего полное и сокращенное название аудируемого лица, юридический и почтовый адрес, наименование единоличного и коллегиального исполнительного органа и т.д. В соответствии с требованиями ПСАД № 62 в аудиторском заключении необходимо указывать также организационно-правовую форму, наименование и местонахождение аудируемого лица.

В процессе проверки аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал, так как выявленные нарушения могут привести к модификации аудиторского заключения.
В соответствии со ст.

34 Закона об АО акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества.

Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента регистрации.

При неполной оплате акций в течение установленного срока право собственности на акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества, не переданного в оплату акций), переходит к обществу. Такие акции должны быть реализованы обществом по цене не ниже их номинальной стоимости не позднее одного года после их приобретения обществом.

В противном случае общество обязано принять решение об уменьшении своего уставного капитала.

Если оно в разумный срок не примет такое решение, орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, могут предъявить в суд требование о ликвидации общества.

В бухгалтерской отчетности факт наличия задолженности за учредителями, как правило, отражается в соответствии с требованиями Плана счетов1, но, поскольку нарушение сроков формирования уставного капитала может привести к ликвидации общества, аудитор должен рассмотреть влияние данного обстоятельства на формулировку аудиторского заключения
В соответствии с ПСАД № 112 несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством РФ, является признаком, на основании которого аудитор может выразить сомнение в непрерывности деятельности.

Модификация аудиторского заключения может выглядеть следующим образом:

«По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «Парус» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 200Х г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 200Х г. включительно.

Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на факт нарушения ЗАО «Парус» нормы ст. 34 Закона об АО, выразившегося в несоблюдении установленных сроков оплаты уставного капитала общества, в связи с чем ЗАО «Парус» может быть ликвидировано в судебном порядке».

Однако наличие одного подобного признака не всегда является достаточным доказательством неприменимости допущения непрерывности деятельности при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Возможно, полная оплата уставного капитала произведена на дату завершения аудита.

И хотя на отчетную дату нарушение в части оплаты существовало, выражать сомнение в непрерывности аудитор не будет, так как наступление негативных последствий данного нарушения уже маловероятно.

Нарушение аудируемым лицом норм законодательства

Оценка аудитором соблюдения аудируемым лицом требований законодательства, регулирующего его деятельность, является крайне сложным вопросом. Основным стандартом аудиторской деятельности, регулирующим данный аспект, является ПСАД № 141.

Общее требование стандарта заключается в следующем: аудитор не несет ответственности за несоблюдение законодательства аудируемым лицом, но должен получить достаточные надлежащие доказательства соблюдения тех нормативных актов, которые, по мнению аудитора, оказывают влияние на определение существенных величин и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности (п. 11, 19 ПСАД № 14).

Следует иметь в виду, что вопрос о соотношении соблюдения нормы законодательства и правильности бухгалтерского учета является крайне сложным. Приведем такой пример. Некоммерческая организация распределила полученную от предпринимательской деятельности прибыль между учредителями, что запрещено действующим гражданским законодательством.

В бухгалтерском учете записи по распределению прибыли отражены в соответствии с требованиями Плана счетов. Возникает сложная ситуация: незаконное основание совершения сделки и правильная бухгалтерская запись.

Решить этот и аналогичные вопросы можно следующим образом: если несоблюдение законодательства несет высокую вероятность оспаривания величины актива, пассива или крупных финансовых выплат аудируемым лицом и (или) потенциальную угрозу банкротства, вопрос соблюдения данной нормы законодательства должен рассматриваться аудитором в ходе аудиторской проверки. Если несоблюдение требования законодательства потенциально не влечет таких последствий, специальное рассмотрение данного вопроса в ходе аудита не требуется.

https://www.youtube.com/watch?v=R52JEKGpPM0

А теперь рассмотрим возможность влияния некоторых норм, установленных Законом об АО, на данные бухгалтерской отчетности или потенциальную угрозу банкротства.

В открытом обществе не допускается установление преимущественного права общества или его акционеров на приобретение акций, отчуждаемых акционерами этого общества (п. 2 ст. 7 Закона об АО).

Допустим, что в проверяемой организации данная норма была нарушена. И хотя нарушение ущемляет права других участников общества, непосредственного влияния на формирование показателей бухгалтерской отчетности оно не оказывает.

Поэтому требование соблюдения данного пункта нормативного акта в стандартную программу аудита не включается. В противном случае аудитору пришлось бы проверять соблюдение всех пунктов закона, регулирующего деятельность аудируемого лица.

А это может превратить аудиторскую проверку из оценки достоверности бухгалтерской отчетности в разновидность надзора за соблюдением всего законодательства.

Число акционеров закрытого общества не должно превышать 50-ти. Если данный предел будет превышен, общество в течение одного года обязано преобразоваться в открытое. Если число его акционеров не уменьшится до установленного настоящим пунктом предела, общество подлежит ликвидации в судебном порядке (п. 3 ст. 7 Закона об АО).

В этом случае ситуация уже иная. Поскольку создается угроза ликвидации общества, аудитор должен рассмотреть это обстоятельство для надлежащей модификации аудиторского заключения.

Соответствующая запись в аудиторском заключении предупреждает пользователей о потенциальной угрозе.

Ведь при инициации судебного иска операции по счетам общества будут приостановлены, обязательства перед контрагентами не будут выполнены, что приведет к убыткам как для участников, так и для кредиторов.

Модификация может выглядеть следующим образом:

«По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «Парус» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 200Х г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 200Х г. включительно.

Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на факт нарушения ЗАО «Парус» нормы ст.

7 Закона об АО, выразившегося в превышении допустимого количества акционеров, в связи с чем ЗАО «Парус» может быть ликвидировано в судебном порядке».

Вместе с тем следует отметить, что решение о модификации аудиторского заключения аудитор принимает на основании своего профессионального суждения.

Например, в рассматриваемой ситуации аудитор может посчитать, что вероятность возбуждения дела о ликвидации общества крайне мала, и не учитывать факт нарушения нормы ст. 7 Закона об АО при формировании аудиторского заключения.

При возникновении спора о правомерности действий аудитора будут рассмотрены те доказательства, на основании которых он принимал решение. ФБК

ПРОГРАММА АУДИТА УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ

Руководитель аудиторской организации ____ (подпись)
Руководитель аудиторской группы ____ (подпись)

Источник: https://gaap.ru/articles/audit_ustavnogo_kapitala_i_uchreditelnykh_dokumentov

1.3. АУДИТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ.. Практический аудит: учебное пособие. Читать онлайн

1.3. АУДИТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ:  При проверке формирования уставного капиталанеобходимо принимать во

При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму проверяемой организации.

Так, в акционерных обществах уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, а в обществах с ограниченной ответственностью – из стоимости вкладов его участников.

В товариществах складочный капитал составляется из долей (вкладов) участников, а в производственных кооперативах паевой капитал – из паевых взносов членов кооператива. В государственных и муниципальных унитарных предприятиях формируется уставный фонд.

Уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, формируется за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления), а унитарного предприятия, основанного на праве оперативного управления, – за счет закрепления за ним имущества, находящегося в федеральной собственности.

Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал.

Например, в соответствии со ст.

34 Закона об акционерных обществах «Оплата акций и иных эмиссионных ценных бумаг общества при их размещении» акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

В случае неполной оплаты акций в течение установленного срока право собственности на акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества, не переданного в оплату акций), переходит к обществу.

Такие акции должны быть реализованы обществом по цене не ниже их номинальной стоимости не позднее одного года после их приобретения обществом, в противном случае общество обязано принять решение об уменьшении своего уставного капитала.

Если общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала, орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества.

В бухгалтерской отчетности факт наличия задолженности за учредителями, как правило, отражается в соответствии с требованиями плана счетов бухгалтерского учета, но, поскольку нарушение сроков формирования уставного капитала может привести к ликвидации общества, аудитор должен рассмотреть влияние данного обстоятельства на формулировку аудиторского заключения.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством Российской Федерации, является признаком, на основании которого аудитор может выразить сомнение в непрерывности деятельности.

Модификация аудиторского заключения может выглядеть следующим образом:

cite«По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно.

сiтеНе изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на факт нарушения ЗАО «YYY» нормы ст. 34 Закона об акционерных обществах, выразившегося в несоблюдении установленных сроков оплаты уставного капитала общества, в связи с чем ЗАО «YYY» может быть ликвидировано в судебном порядке».

Однако наличие одного подобного признака не всегда является достаточным доказательством неприменимости допущения непрерывности деятельности при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Возможно, полная оплата уставного капитала произведена на дату завершения аудита.

И хотя на отчетную дату нарушение законодательства в части оплаты существовало, выражать сомнение в непрерывности аудитор не будет, так как наступление негативных последствий данного нарушения уже маловероятно.

Полнота формирования уставного капитала проверяется на основании согласования данных счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».

Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счету 80 «Уставный капитал». Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

При проверке выясняются источники увеличения уставного капитала, которые возможны за счет:

• средств, полученных акционерным обществом-эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный доход);

• нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;

• средств от переоценки основных фондов.

В случае уменьшения уставного капитала проверяется его обоснованность.

Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, он должен проверить, производила ли организация уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов. Если уменьшение не произведено, аудитор также должен рассмотреть вопрос о влиянии данного факта на соблюдение принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.

Аудитор проверяет правильность оплаты акций и иных эмиссионных ценных бумаг общества при их размещении, соблюдение требований ст. 34 Закона об акционерных обществах.

Оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества, а дополнительных акций – решением об их размещении. Оплата иных эмиссионных ценных бумаг может осуществляться только деньгами. Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества в соответствии со ст. 77 Закона об акционерных обществах.

Величина денежной оценки имущества не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

В соответствии со ст. 36 Закона № 208-ФЗ оплата акций общества при его учреждении производится его учредителями по цене не ниже номинальной стоимости этих акций.

Цена размещения дополнительных акций акционерам общества при осуществлении ими преимущественного права приобретения акций может быть ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10%.

Размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении дополнительных акций общества посредством подписки, не должен превышать 10% цены размещения акций.

При выявлении случаев нарушения требований о правомерности формирования уставного капитала общества аудитор должен рассмотреть вопрос о влиянии данного фактора на возможность продолжения деятельности предприятия в будущем, а при необходимости – модифицировать аудиторское заключение.

В проверку уставного капитала, как правило, включается и проверка счета 81 «Выкупленные акции». В соответствии со ст. 72 Закона № 208-ФЗ общество вправе приобретать размещенные им акции:

• по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций (погашаются при их приобретении);

• по решению общего собрания акционеров или совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принятия такого решения. Общество не вправе принимать решение о приобретении обществом акций, если номинальная стоимость акций общества, находящихся в обращении, составит менее 90% от уставного капитала общества.

Акции, приобретенные обществом в соответствии с основанием 2, не предоставляют права голоса, они не учитываются при подсчете , по ним не начисляются дивиденды.

Такие акции должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения.

В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.

В соответствии со 73 Закона № 208-ФЗ общество не вправе осуществлять приобретение размещенных им обыкновенных акций:

• до полной оплаты всего уставного капитала общества;

• если на момент их приобретения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или указанные признаки появятся в результате приобретения этих акций;

• если на момент их приобретения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала.

Акционеры – владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций в случаях:

• реорганизации общества или совершения крупной сделки, решение об одобрении которой принимается общим собранием акционеров, если они али против, либо не принимали участия в ании по этим вопросам;

• внесения изменений и дополнений в устав общества или утверждения устава общества в новой редакции, ограничивающих их права, если они али против принятия соответствующего решения или не принимали участия в ании.

Список акционеров, имеющих право требовать выкупа обществом принадлежащих им акций, составляется на основании данных реестра акционеров общества на день составления списка лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, повестка дня которого включает вопросы, ание по которым в соответствии с настоящим Федеральным законом может повлечь возникновение права требовать выкупа акций.

Выкуп акций обществом осуществляется по цене, определенной советом директоров (наблюдательным советом) общества, но не ниже рыночной стоимости, которая должна быть определена независимым оценщиком без учета ее изменения в результате действий общества, повлекших возникновение права требования оценки и выкупа акций.

  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
  • 6
  • 7
  • 8
  • 9
  • 10
  • 11
  • 12
  • 13
  • 14

Источник: https://bzbook.ru/Prakticheskij-audit-uchebnoe-posobie.6.html

Внутренний аудит: проверяем учет уставного капитала

1.3. АУДИТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ:  При проверке формирования уставного капиталанеобходимо принимать во

Многие наработки, которые аудиторы используют при проверках, может взять на вооружение и бухгалтер. Порой, чтобы самостоятельно найти недочеты в работе, а затем исправить их, нужно всего лишь посмотреть на рутинные операции другими глазами — глазами аудитора. Сегодня рассказываем о том, как, руководствуясь базовыми принципами аудита, проверить правильность учета уставного капитала.

Внутренний аудит уставного капитала включает проверку учредительных документов и формирования уставного капитала. Проверяется, в частности:

— юридический статус экономического субъекта и право его функционирования;

— формирование уставного капитала, его структура;

— правильность оформления изменений уставного капитала и их обоснованность;

— наличие государственной регистрации и лицензирования отдельных видов деятельности.

В состав проверяемых документов входят: устав организации, свидетельство о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, налоговых органах, внебюджетных фондах, протоколы собраний, документы приватизации, договоры банковских счетов и вкладов, проспекты эмиссии, приказы, распоряжения, внутренние положения и др.

Программа аудита уставного капитала организации

Процедуру аудита уставного капитала организации обычно проводят в три этапа:

— аудит учредительных документов;

— аудит формирования уставного капитала;

— аудит расчетов с учредителями.

Примерная программа аудита уставного капитала организации приведена в таблице.

Таблица. Примерная программа внутреннего аудита уставного капитала

№п/пПеречень аудиторских процедурИсточники информацииПроцедураПериод проведения/исполнитель*
1 Аудит учредительных документов
1.1Проверка учредительных документовКопии учредительных документов
1.2Проверка наличия разрешительных документов на право заниматься определенными видами деятельностиКопии разрешений, лицензии и т.п.
1.3Прослеживание отражения величины уставного капитала, долей, распределенных согласно учредительным документамКопии учредительных документов, регистры бухгалтерского учета, баланс
1.4Сопоставление учредительных документов, решений акционеров, собственников, руководства экономического субъекта с данными бухгалтерского учета по отражению видов деятельностиКопии учредительных документов и решений, регистры бухгалтерского учета
1.5Проверка документов, подтверждающих права собственности учредителей на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капиталДоговоры купли­-продажи, патенты, авторские свидетельства, платежные документы, нотариальные документы
1.6Проверка регистрации изменений учредительных документовКопии документов о регистрации и перерегистрации учредительных документов
2 Аудит формирования уставного капитала
2.1Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капиталПриказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2Проверка пополнения уставного капитала по учредителям и по срокамКопии учредительных документов, данные о хозяйственных операциях
2.3Проверка величины задолженности по вкладам в уставный капитал, собственных акций, выкупленных у акционеровРегистры бухгалтерского учета, баланс
2.4Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д. в качестве вкладовМетодики оценки, протоколы собраний учредителей
2.5Проверка бухгалтерского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д.Приказы, регистры бухгалтерского учета, рабочий план счетов
2.6Проверка бухгалтерского оформления при увеличении уставного капиталаПриказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс, протоколы, отчет об изменении капитала
2.7Проверка бухгалтерского оформления при уменьшении уставного капиталаПриказы, акты, протоколы, регистры бухгалтерского учета, баланс, отчет об изменениях уставного капитала
3 Аудит расчетов с учредителями
3.1Проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75­1Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2Проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75­2Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.3Проверка полноты и правильности расчета доходов, полученных учредителямиРасчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.4Проверка организации учета и выплаты дивидендовРешение совета директоров, решение годового собрания акционеров
3.5Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал оборотных и внеоборотных активовПриказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.6Проверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителямиПротоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
3.7Проверка расчетов при выбытии из состава учредителейПротоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств

При наличии в организации внутреннего аудитора соответствующую программу разрабатывает он, а утверждает — руководитель организации. При отсутствии внутреннего аудитора разработать такую программу может бухгалтерская или финансовая служба компании при участии юридического подразделения.

Аудит учредительных документов

При проведении аудита учредительных документов необходимо определить состав учредителей, проверить соответствие учредительных документов требованиям законодательства РФ, определить величину уставного капитала для последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности.

Кроме того, потребуется собрать данные, которые могут использоваться при проверке иных существенных показателей бухгалтерской отчетности.

Источник: https://www.eg-online.ru/article/340245/

Аудит уставного капитала организации и предприятия: его формирования, учета

1.3. АУДИТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ:  При проверке формирования уставного капиталанеобходимо принимать во

Уставный капитал является гарантом обеспечения деятельности любого предприятия. Аудит уставного капитала предполагает оценку специалистом законности его создания и грамотности отображения на счетах и отчетности бухучета.

Что подразумевает аудит уставного капитала

Аудит в бухгалтерском учете предполагает его проверку и оценку на предмет правильности проведения всех операций в учете и соответствие их нормам принятого законодательства. Аудит может касаться любых счетов бухгалтерского или налогового учета и предполагает проведение определенных мероприятий, связанных с проверкой.

Аудит уставного капитала (УК) представляет собой проверку и анализ правильности формирования уставного фонда организации в соответствии с принятым законодательством, а также грамотное и своевременное разнесение операций с ним по счетам учета. цель аудита УК — сформулировать решение о том, соответствует ли учет и отчетность по уставному капиталу существующей действительности, оформлены ли они правильным образом и отражают ли реальное состояние уставного капитала в компании.

Конечным результатом деятельности в сфере аудита УК является вынесение решения о том, правильно ли он сформирован и грамотно ли составлены все необходимые учредительные документы. Если будет выявлено грубое нарушение по данным вопросам, организация должна прекратить свою деятельность, а потому такой вид аудита обязателен для нормального функционирования компании.

Задачи проверки и нормы законодательства

В соответствии с поставленной целью аудит УК призван решить несколько задач, в том числе:

  1. проверка учредительной документации на предмет соответствия ее нормам принятого законодательства;
  2. анализ данных документов на грамотность и полноту составления;
  3. оценка правильности и своевременности создания и регистрации УК в контролирующих органах;
  4. анализ грамотности оценки имущества, переданного учредителями в качестве взноса в уставный капитал;
  5. проверка правильности и своевременности оплаты УК участниками, создавшими организацию;
  6. анализ грамотности отображения изменений уставного капитала в сторону его увеличения либо уменьшения.

Что касается нормативной документации, на которую опирается аудит УК, то к ним относятся нормативно-правовые акты о бухгалтерском учете, методические рекомендации по оценке активов и обязательств, Гражданский кодекс РФ, а также федеральные законы, регламентирующие порядок деятельности предприятий различных организационно-правовых форм.

Классификация

Аудит УК классифицируют по нескольким признакам и в соответствии с этим выделяют его определенные виды:

  1. в зависимости от того, кто проводит аудит:
    • внешний, когда его осуществляют сторонние специалисты, не входящие в штат организации;
    • внутренний, когда его осуществляют сотрудники, входящие в штат компании;
  2. в зависимости от требований законодательства:
    1. инициативный, организованный на добровольной основе;
    2. обязательный, проводимый по требованию законодательства;
  3. в зависимости от времени проведения аудита уставного капитала:
    • первоначальный, проводящийся впервые в организации;
    • повторяющийся, осуществляемый с определенной регулярностью;
    • оперативный, проводимый в определенный период времени при возникновении необходимости;
  4. в зависимости от назначения аудита:
    • аудит учредительной документации, направленный на анализ полноты и достоверности имеющихся документов;
    • аудит законодательства, применяемого при создании или изменении уставного капитала;
    • аудит бухгалтерского учета, направленного на отображение операций по созданию и изменению уставного капитала в учете организации.

Порядок проведения

Полный аудит уставного капитала предполагает осуществление целого комплекса мероприятий, который условно можно разделить на несколько этапов. К ним относятся следующие.

Первичное ознакомление

Первичное ознакомление с деятельностью организации и документации, на которой она основана. Данный этап предполагает, что  аудитор изучает организационно-правовую форму компании и направление ее деятельности. В соответствии с этой информацией он выносит решение о том, как именно и с помощью каких документов должен быть сформирован УК предприятия.

При этом специалист должен в обязательном порядке изучить особенности функционирования компании, к примеру, наличие у нее лицензии на осуществлении определенных видов деятельности. Отсутствие лицензий является таким же нарушением, как и неправильное формирование уставного капитала, а потому в обоих случаях деятельности компании считается незаконной.

Что касается самой уставной деятельности, то она подкрепляется уставом организации и учредительным договором, если учредителей было несколько.

С помощью этих документов аудитор может понять, сколько именно участников создавало организацию и какова величина зарегистрированного уставного капитала.

Информация, содержащаяся в учредительной документации, должна в обязательном порядке совпадать с данными бухгалтерского учета.

В учредительном договоре между участниками организации закреплены основные положения по тому, каким образом создается уставный капитал, каковы доли каждого участника, каким образом они оплачивались — имуществом или денежными средствами.

В том случае, когда доли выкупались за счет передачи имущества, их денежная оценка также фиксируется в учредительном договоре.

Кроме того, этот документ содержит положения о том, как распределяется прибыль или убыток между собственниками, а также определяет порядок выхода физического лица из состава участников.

Оценка размера УК

В соответствии с принятым законодательством любое предприятие, обладающее определенной организационно-правовой формой, обязано создавать уставный капитал или фонд не ниже минимального размера. Данные установленные законом величины можно найти в специфических нормативно-правовых актах, относящихся к различным организационно-правовым формам.

  • Если размер УК предприятия ниже установленного законом, организация не имеет права осуществлять свою деятельность.
  • Если размер УК имеет приемлемое значение, он должен отразиться проводкой Д 75 К 80.

Анализ оплаты капитала учредителями

После того как аудитор зафиксировал размер уставного капитала и доли, принадлежащие собственникам, ему необходимо проверить, оплачен ли он в полном объеме. Для этого он использует данные бухгалтерского учета и конкретно сч. 75.

Когда происходит непосредственная оплата доли уставного капитала, кредит сч. 75 корреспондирует с дебетом соответствующих счетов, к примеру, для учета основных средств, денежных активов, материально-производственных запасов, товаров и др. Кредит сч.

75 должен быть равен размеру уставного капитала, и тогда это свидетельствует о полной оплате долей собственниками.

Необходимо учесть, что аудитор проверяет также, каким образом и на какой основе проводилась денежная оценка имущества, переданного в счет оплаты доли уставного капитала. Затем он должен проверить, соответствует ли данная информация, полученная расчетным путем, тем данным, которые содержатся в учредительном договоре.

Анализ изменения УК

В процессе финансово-хозяйственной активности компания имеет право увеличивать или уменьшать величину уставного капитала, если это действие не повлечет за собой формирование капитала ниже минимально возможного размера.

Все операции по изменению УК должны отражаться в соответствующей уставной документации и регистрироваться государственными контролирующими органами.

Также эти изменения должны отражаться и на счетах бухгалтерского учета:

  • при увеличении — Д 75 К 80;
  • при уменьшении — Д 80 К 75.

Кроме того, изменения касаются имущества, которое передается либо изымается из уставного капитала, и тогда, если доли собственников увеличиваются или уменьшаются, должно отразиться увеличение или уменьшение по соответствующим счетам, отражающим оплату (денежные средства, финансовые вложения, основные средства, нематериальные активы, продукция и др.)

Проверка правильности отражения по счетам бухгалтерского учета

Уставный капитал отражается в журналах аналитического и синтетического учета, а именно в журнале-ордере №12 и ведомости к нему по сч.80 «Уставный капитал», журнале-ордере №8 по сч. 75 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Кроме того, уставный капитал отражается не только по счетам бухгалтерского учета, но и в бухгалтерском балансе предприятия. При этом для его фиксации имеются специально предназначенные для этого строки:

В отчете об изменениях капитала — это следующие строки:

  • раздел 1 — Капитал (там есть отдельная строка для фиксации размера УК);
  • раздел 4 — Изменение капитала, отражающий непосредственное уменьшение или увеличение УК.

Результаты и последствия

После того, как все этапы аудиторской проверки УК были проведены, специалисту необходимо оформить полученные результаты в соответствующем виде. Для этого составляется специальное аудиторское заключение — документ, полностью раскрывающий информацию о хозяйствующем субъекте и результатах проведенной проверки.

  • К первой категории относится информация, которая характеризует предприятие как юридическое лицо, то есть наименование и адрес регистрации, его организационно-правовая форма, необходимые бухгалтерские и налоговые реквизиты.
  • Ко второй категории относится информация, непосредственно касаемая уставного капитала —  его размеры, порядок формирования, принадлежность к определенным собственникам. При этом по каждому пункту проводимой аудиторской проверки информация должна быть представлена в развернутом виде с составлением необходимых пояснений.
  • В конце аудитор должен дать заключение о том, правомерно ли сформирован и оплачен уставный капитал, а также правильно ли он отражен на счетах бухгалтерского учета или нет. Специалист должен вынести решение о том, имеет ли право организация осуществлять свою деятельность, а также указать на какие-либо ошибки, если они присутствуют в порядке формирования и отражения уставного капитала компании.

Финансовый анализ и аудит деятельности компании — тема видео ниже:

Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/yuridicheskie-litsa/ustavnoj-kapital/provedenie-audita.html

Studio-pravo
Добавить комментарий